Бухгалтерские проводки по основным средствам

Для производства продукции или оказания услуг компании используют основные средства, которые в бухучете отражают по счету 01. Как фиксировать поступление, продажу, выбытие и передачу в аренду объектов, читайте в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Первоначальная стоимость основных средств: проводки
2. Ввод в эксплуатацию основных средств: проводки
3. Начисление амортизации основных средств: проводки
4. Остаточная стоимость основных средств: проводки
5. Продажа основных средств: проводки
6. Списание основных средств: проводки
7. Безвозмездная передача основных средств: проводки
8. Инвентаризация основных средств: проводки
9. Аренда основных средств: проводки

Первоначальная стоимость основных средств: проводки

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она представляет собой общую сумму капитальных вложений в имущество до его отражения в бухучете. К ним относят:
• затраты на приобретение или создание,
• расходы на доставку, монтаж и пр.

Первоначальную стоимость определяют на основании первичных документов, которые подтверждают понесенные расходы. Это, к примеру, накладные, акты приемки-передачи, монтажа и другим документам.

После оприходования ОС оно отражается:
а) по первоначальной стоимости;
б) по переоцененной стоимости.

При первом способе стоимость актива и сумма накопленной амортизации не меняются, а при втором – переоценку производят таким образом, чтобы стоимость была равна справедливой или существенно не отличалась от нее (п. 12-15 ФСБУ 6/2020).

Периодичность и порядок проведения переоценки компания определяет самостоятельно с учетом положений ФСБУ 6/2020.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость актива формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который корреспондирует со счетами учета затрат.

Бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 08 Кредит 60 – приобретено за плату основного средства;
Дебет 08 Кредит 70, 69 – зарплата и страховые взносы работников отнесены в стоимость объекта;
Дебет 08 Кредит 76 – оказаны услуги по монтажу оборудования и пр.

Ввод в эксплуатацию основных средств: проводки

Когда объект готов к работе, его вводят в эксплуатацию. Для этого составляют акт ввода, который можно оформить на унифицированном или самостоятельно разработанном бланке.

Перед принятием актива к учету в состав основных средств важно проверить его соответствие следующим критериям:
• наличие материально-вещественной формы
• использование в ходе ведения обычной деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, управленческих нужд либо для целей, для которых образована некоммерческая организация;
• эксплуатация более 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, превышающего этот период;
• способность приносить экономические выгоды в будущем или обеспечивать достижения целей работы НКО (п. 4 ФСБУ 6/2020).

В учете ввод основного средства отражают по дебету счета 01 «Основные средства», в корреспонденции со счетом 08, где собраны все затраты. Запись будет следующей:
Дебет 01 Кредит 08 – основное средство введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации основных средств: проводки

Погашение стоимости ОС и ее перенос на расходы в бухучете производят частями через амортизацию. Ее начисление производится независимо от результатов деятельности компании в отчетном периоде и не приостанавливается из-за простоя или временного прекращения эксплуатации объекта. Исключение – ликвидационная стоимость основного средства становится больше или равной балансовой.

В бухгалтерском учете амортизация:
а) начисляется с момента признания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия;
б) прекращается с даты списания или с первого числа месяца, который следует за месяцем выбытия.
Для каждой группы ОС компания самостоятельно выбирает метод начисления амортизации. Среди них выделяют:
а) линейный;
б) способ уменьшаемого остатка;
в) пропорционально количеству продукции или объему работ в натуральном выражении (п. 33-36 ФСБУ 6/2020).

Исходя из целей и направлений использования активов, амортизацию начисляют по дебету затратных счетов— 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Бухгалтерские записи будут такими:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02 – начислена амортизация оборудования.

Балансовая стоимость основных средств: проводки

По правилам ФСБУ 6/2020 в бухучете определяют балансовую стоимость. Она рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). До введения стандарта такую величину называли остаточной стоимостью.

Рассчитанный показатель позволяет определить эффективность использования ОС, степень их износа, а также периодичность проведения ремонта. Значение является переменным и уменьшается каждый месяц на сумму амортизации.

В бухучете для отражения балансовой стоимости ОС отдельный счет не предусмотрен. По факту показатель определяется как разница между дебетовым сальдо по счету 01 и кредитовым остатком по 02 счету. В бухгалтерский баланс величину включают в нетто-оценке.

При этом в случае выбытия объекта остаточную стоимость фиксируют проводкой:
Дебет 91-02 Кредит 01 – списана балансовая стоимость.

Продажа основных средств: проводки

Если компания не использует основное средство по любой причине, она может реализовать его. В бухгалтерском учете продажу оформляют в три этапа.

1. Списание первоначальной и балансовой стоимости объекта, а также начисленной по нему амортизации. Операции производят в том в периоде, в котором ОС выбывает.
В учете отражают записи:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ОС.
Дебет 02 Кредит 01 — списана амортизация, накопленная за период эксплуатации.
Дебет 91-02 Кредит 01 – балансовая стоимость учтена в составе расходов.

2. Отражение выручки от продажи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91-01 «Прочие доходы», начисление НДС при наличии обязанности начислить на счете 91 «НДС». Проводки следующие.
Дебет 62 Кредит 91-01 – учтена выручка от продажи имущества.
Дебет 91 «НДС» Кредит 68 – начислен НДС от реализации ОС.
3. Учет иных расходов на продажу основных средств. Они накапливаются по дебету счета 91-01, который корреспондирует с расчетными счетами. В учете отражают следующие проводки:
Дебет 91-02 Кредит 76 – списаны прочие расходы, связанные с продажей.
Дебет 19 Кредит 76 – учтен НДС по расходам, связанным с продажей.

Разница между поступлением от продажи объекта и его балансовой стоимостью с расходами на выбытие признается доходом или расходом текущего периода (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Списание основных средств: проводки

Когда актив не способен приносить экономические выгоды в будущем по причинам морального или физического износа, повреждения в связи со стихийным бедствием, пожаром или аварией, истечения нормативных сроков эксплуатации, он подлежит списанию в учете.

При ликвидации ОС остаточная стоимость относится на прочие расходы. Суммы накопленной амортизации и обесценения уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость имущества. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта и восстановление окружающей среды признают расходами того периода, в котором они были понесены кроме случаев, когда в их отношении было создано оценочное обязательство (п. 41-43 ФСБУ 6/2020).

В учете оформляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта.
Дебет 02 Кредит 01 – списана амортизация.
Дебет 91-02 Кредит 01 – балансовая стоимость отнесена на расходы на основании акта.
Дебет 91-02 Кредит 76 – отражены расходы на демонтаж и утилизацию объекта.

Безвозмездная передача основных средств: проводки

Если организация подарила другим субъектам основное средство, такая операция является безвозмездной реализаций. При этом цена такой передачи равна нулю, поэтому у экономического субъекта неизбежно возникнет убыток даже без дополнительных расходов на дарение. В связи с этим проводки будут аналогичными тем, что формируют при списании основного средства.

Инвентаризация основных средств: проводки

Чтобы убедиться в фактическом наличии принятых к учету активов, компании проводят инвентаризации. Ее периодичность организация устанавливает самостоятельно, но срок не может быть реже одного раза в три года.
Обычно проверку проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, однако выделяют и другие обязательные случаи. К примеру, передача ОС в аренду, выявление фактов хищения, порчи или утраты, смена материльно-ответственного лица и пр. (п. 15 ФСБУ 28/2023).

Если в ходе инвентаризации выявлены объекты, неотраженные в бухучете, комиссия включает их в опись. В дальнейшем излишки подлежат включению в состав прочих доходов по их справедливой, балансовой стоимости или балансовой стоимости аналогичных активов (подп. «а» п. 11 ФСБУ 28/2023).

Когда обнаружена недостача, сначала устанавливают виновных лиц. Если это невозможно или такие лица не найдены, организация списывает убыток на прочие расходы. Недостачу оценивают по балансовой стоимости активов (подп. «б» п. 11 ФСБУ 28/2023).

Выявленные в ходе инвентаризации излишки отражают по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91-01:
Дебет 01 Кредит 91-01 – учтены излишки, найденные при инвентаризации.

Недостачи изначально отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 01:
Дебет 94 Кредит 01 – учтены недостачи, выявленные при инвентаризации.
Дальнейший учет зависит от того, выявила компания виновного или нет. Когда виновник найден, он компенсирует потери.

Бухгалтерская запись будет такой:
Дебет 73 Кредит 94 – недостача по балансовой стоимости отнесена на виновное лицо

Если такое лицо не найдено, бухгалтер фиксирует убыток. Проводка следующая:
Дебет 91-02 Кредит 94 – списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица.

Аренда основных средств: проводки

Иногда компаниям выгодно не приобретать имущество в собственность, а брать его в аренду. Обычно во временное пользование оформляют офисы, торговые и парковочные места, склады, автомобили и пр.

Учет у арендодателя
Порядок учета аренды зависит от ее вида. У владельцев она подразделяется на:
1) операционную: арендатор берет имущество во временное пользование, перечисляет периодические платежи, а потом возвращает объект владельцу;
2) финансовую: арендные платежи погашают стоимость актива, а по окончании договора имущество переходит новому собственнику.

Главное, чтобы выкуп был предусмотрен договором, а все платежи внесены в полном объеме. Неоперационную аренду также называют лизинг.

Операционная аренда отражается по прежним правилам:
• ОС числится на счете 01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• стоимость погашается через амортизацию;
• арендные платежи отражают в составе доходов по счетам 90-01 «Выручка» или 91-01 «Прочие доходы» в зависимости от специфики деятельности.

Бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 01, 03 «Объекты в аренде» Кредит 01, 03 «Собственное имущество» — объект ОС для собственного использования или сдачи в аренду переведен на отдельный субсчет;
Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация по переданным объектам;
Дебет 01, 03 «Собственное имущество» Кредит 01, 03 «Объекты в аренде» – по окончании договора возвращено имущество, ранее переданное в аренду.

Финансовая аренда или лизинг предполагает передачу имущества как инвестиционное вложение. Для этого к счету 76 открывают отдельный субсчет чистой инвестиции в аренду (ЧИА) и делают проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – приобретен актив для передачи в лизинг;
Дебет 60 Кредит 51 – перечислена оплата за оборудование;
Дебет 76 «ЧИА» Кредит 41 – имущество переведено на отдельный субсчет;
Дебет 76 «ЧИА» Кредит 60, 76 – в стоимости инвестиций отражены расходы по передаче объекта.
Дебет 76 «ЧИА» Дебет 90-01, 91-01 – признан процентный доход со стоимости чистой инвестиции;
Дебет 51 Кредит 76 «ЧИА» — погашена дебиторская задолженность в виде чистой стоимости инвестиции.

Учет у арендатора
Отражение арендных операций у арендатора зависит от способа учета:
1) с признанием права пользования активом (ППА) и арендного обязательства (АО);
2) упрощенного варианта, который действовал до введения ФСБУ 25/2018.

Второй способ применяют когда:
• договор не предусматривает выкуп или передачу в субаренду;
• срок действия соглашения не более 12 месяцев;
• рыночная стоимость имущества не превышает 300 тыс. руб. (п. 11 ФСБУ 25/2018).

Для ведения учета с признанием ППА, важно последовательно выполнять такие шаги:
1. Определить фактическую стоимость ППА, которая включает:
• первоначальную стоимость обязательства по аренде – приведенную стоимость платежей по договору;
• предварительную оплату до получения актива;
• расходы на доставку;
• оценочные обязательства. Например, затраты на демонтаж (п. 13 ФСБУ 25/2018);

2. Принять к учету предмет аренды. Поступление отражают по счету 08, а затем переводят на 01 счет;

3. Корректировать стоимость ППА. Ежемесячные обязательства по аренде уменьшаются на фактические арендные платежи и увеличиваются на проценты;

4. Начислять амортизацию. ППА погашают путем начисления износа. Срок полезного использования и способ начисления арендатор определяет самостоятельно;

5. Списать ППА по окончании договора аренды. При плановом завершении контракта или при его досрочном расторжении право пользования нужно списать. Разницу отражают в составе прочих доходов или расходов.

Проводки будут следующими:
• Поступление объекта:
Дебет 08 Кредит 76 – отражено договорное обязательство;
Дебет 01 Кредит 08 – зафиксировано в учете ППА;
• Ежемесячные записи:
Дебет 76 «АО» Кредит 76 – начислен арендный платеж;
Дебет 91-02 Кредит 76 – начислены проценты;
Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата;
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02 – начислена амортизация по ППА.
• Выкуп основного средства:
Дебет 01 «ОС» Кредит 01 «ППА» — предмет аренды признан в составе собственных внеоборотных активов;
Дебет 02 «Амортизация ППА» Кредит 02 «Амортизация ОС» — зафиксирована амортизация нового ОС;
Дебет 76 «АО» Кредит 51 – перечислены оставшиеся лизинговые платежи.

При ведении арендатором упрощенного учета платежи отражаются в текущих расходах. Как правила, устанавливают ежемесячную арендную плату, однако допускают и другие варианты. Например, ежеквартальные. Имущество учитывают за балансом. В конце срока аренды объект возвращают арендодателю.
В данном случае бухгалтерские записи такие:
Дебет 001 – поступил предмет аренды;
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислена арендная плата или коммунальные платежи;
Кредит 001 – объект возвращен владельцу по окончании срока аренды.