Стандарт ФСБУ 4/2023 внес коррективы в формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения. Все нововведения бухгалтеру следует учесть в работе, чтобы не допустить ошибок. Кто обязан применять новый ФСБУ, что изменилось в бланках, и в каком составе представлять отчетность за 2025 год, узнаете из нашей статьи.
Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- Сдача бухгалтерской отчетности в 2026 году: что изменится
- ФСБУ бухгалтерская отчетность
- Формы бухгалтерской отчетности
Сдача бухгалтерской отчетности в 2026 году: что изменится
Бухгалтерскую отчетность за 2025 год следует формировать по правилам ФСБУ 4/2023. Этот стандарт заменил ПБУ 4/99 и формы из приказа Минфина №66 от 02.07.2010.
К ключевым изменениям можно отнести следующие:
• разграничение состава годовой и промежуточной отчетности для коммерческих компаний и некоммерческих организаций;
• введение правил составления упрощенной отчетности и требований к промежуточной отчетной документации;
• уточнение понятий достоверности, полноты, нейтральности и существенности, а также условий их выполнения данных критериев.
Также новый ФСБУ внес поправки в содержание отчетных форм и приложений, которые следует учесть бухгалтеру. Подробности представлены в таблице:
Таблица – Изменения в содержании форм бухгалтерской отчетности по ФСБУ 4/2023
| Наименование формы | Содержание изменения | Детали составления |
| Бухгалтерский баланс |
Форма содержит минимальный набор показателей, присутствие которых является обязательным для всех субъектов. При этом компании вправе добавлять иные строки для раскрытия других показателей, если они существенны (п. 9, 10 ФСБУ 4/2023). В активе баланса переименована строка 1160 в «Инвестиционную недвижимость», долгосрочные активы к продаже отражают отдельно от запасов. Из пассива баланса исключена строка с показателем о доходах будущих периодах. Переименованы строки о добавочном капитале и перееоценке. Теперь они называются: «Накопленная дооценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без накопленной дооценки)» Строка о собственных акций, выкупленных у акционеров, в новом стандарте носит название «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций» |
Правила заполнения баланса представлены в п. 8-24 ФСБУ 4/2023. В новом стандарте уточнили порядок отнесения активов к оборотным и внеоборотным, а обязательств – к долгосрочным и краткосрочным |
| Отчет о финансовых результатах (ОФР) |
ОФР также содержит минимальный набор строк, который обязателен к раскрытию. Организации вправе добавлять дополнительные поля при необходимости (п. 26 ФСБУ 4/2023). Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» переименована в «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения». В отчет добавили строку «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом налога на прибыль)». В строках о базовой и разводненной прибыли на акцию показатели будут указывать в рублях и копейках
|
В новой форме величины прочих доходов и расходов можно отражать свернуто за исключением следующих случаев: — раздельное представление может повлиять на решение заинтересованных пользователей; — детализация показателей установлена федеральными и отраслевыми стандартами. Какие показатели раскрыть в отчетности, предусматривают п. 29 и 30 ФСБУ 4/2023 |
| Отчет об изменении капитала | Первый и второй раздел объединены, а раздел 3 о чистых активах упразднен (приложение 6 к ФСБУ 4/2023) | В отчете в разрезе составляющих частей капитала на три отчетные даты приводят показатели о влиянии корректировок, связанных с ретроспективным изменением учетной политики и исправлением ошибок. |
| Отчет о движении денежных средств | В разделе «Денежные потоки от текущих операций» в строку «Поступления» добавлена подстрока «Процентов по дебиторской задолженности покупателей» | Порядок заполнения формы приведен стандартом ПБУ 23/2011 (п. 42 ФСБУ 4/2023) |
| Пояснения к бухгалтерскому балансу и ОФР |
В приложении 8 к ФСБУ 4/2023 приведена информация, которая подлежит раскрытию в текстовой и табличной формах. В целом они соответствуют правилам, установленным до 2025 года. Но есть некоторые корректировки. Например, изменения внесли в таблицы по учету НМА, основных средств, запасов, дебиторской задолженности и госпомощи. Также добавлена таблица по раскрытию о наличии и движении ППА, которая составлена по аналогии с таблицей об основных средствах. |
В пояснениях указывают, что отчетность сформирована в соответствии с ФСБУ и ОСБУ. Также следует прописать сведения о движении отдельных видов активов: ОС, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, заемных средств и оценочных обязательств. Помимо этого, обязательно раскрыть следующую информацию: — число лет деятельности компании; — дату ее госрегистрации, в том числе путем реорганизации в отчетном периоде; -величину выплаченного аудиторской фирме вознаграждения за проведение аудита и оказания иных услуг (п. 46 ФСБУ 4/2023). |
ФСБУ бухгалтерская отчетность
Начиная с отчетности 2025 года, все коммерческие и некоммерческие организации обязаны перейти на ФСБУ 4/2023. Факт применение стандарта не требуется отражать в учетной политике, однако следует прописать способы составления бухотчетности и отражения некоторых показателей, в отношении которых у компании есть право выбора:
• полные и упрощенные отчетные бланки;
• уровень существенности, а также зависимая от него детализация показателей в отчетности и пояснениях;
• возможность группового учета объектов;
• периоды, сроки и способы составления промежуточной отчетности.
Бухгалтерскую отчетность по новому ФСБУ составляют все коммерческие организации, включая малые предприятия, а также НКО. Стандарт не применяется при:
• формировании консолидированной финансовой отчетности, которая основана на принципах МСФО;
• подготовки отчетности для целей, отличных от установленных Законом №402-ФЗ от 06.12.2011. Например, управленческой отчетности.
Не формируют отчетность на основании ФСБУ 4/2023 организации бюджетной сферы, а также Центробанк. Что касается подконтрольных ЦБ РФ учреждений: кредитных и некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, то они не применяют стандарт в отношении состава и содержания отчетности, а также раскрываемой в ней информации. Такие отчетные формы и сведения для них устанавливает ЦБ РФ (информационное сообщение Минфина № ИС-учет-50 от 26.03.2024).
Годовая бухгалтерская отчетность заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Для вновь созданных, реорганизованных и ликвидированных организаций действует специальный порядок.
Промежуточную отчетность составляют в случаях, когда обязанность установлена законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами, договорами, учредительными документами, решениями собственников и пр.
Период компания определяет самостоятельно. Как правило, отчетность формируют нарастающим итогом с 1 января на отчетную дату (п. 55 ФСБУ 4/2023).
Бухгалтерскую отчетность сдают не позднее 31 марта следующего за отчетным года. Когда крайний срок приходится на выходной или праздник, документы можно представить в первый рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Так, подать бухотчетность за 2025 год требуется не позднее 31 марта 2026г.
Сроки представления промежуточной отчетности законом не установлены. Их экономический субъект определяет по согласованию с заинтересованными пользователями.
Состав бухгалтерской отчетности зависит от типа организации – коммерческая или НКО, а также от наличия права организации на ведение упрощенного учета.
Отчетность считается представленной, только если сдан полный ее комплект. Так, нельзя представить только баланс или баланс и ОФР. Требуется также подать приложения к ним. Отчетность направляют в электронном виде. Формат утвержден приказом ФНС №ЕД-7-1/1041@ от 15.11.2024г.
В новом стандарте установлены условия достоверности отчетности. Формы необходимо подготовить в соответствии с ФСБУ 4/2023 года, а также с учетом отраслевых нормативных актов. Информация должна быть систематизирована по правилам Закона №402-ФЗ от 06.11.2011 и нового стандарта. Для обеспечения достоверности компания раскрывает существенную информацию и дополнительную, если требований стандартов недостаточно.
Отчетность должна быть полной, нейтральной и последовательной. Полнота означает, то по каждому показателю включается информацию как минимум за два года – отчетный и предыдущий. Это касается как количественных, так и качественных показателей.
Нейтральность бухотчетности подразумевает, что представленные в ней данные удовлетворяют интересам всех пользователей, а не только отдельных представителей.
Последовательность предполагает, принятые формы должны применяться компанией последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения допускаются в случае поправок в учетную политику или изменений существенности информации. При этом в пояснениях раскрывают причины корректировок.
Если показатели отчетности не сопоставимы, необходимо скорректировать знаяения предыдущего года и раскрыть сведения об исправлениях в пояснениях.
В новом ФСБУ 4/2023 сформулировано понятие существенности. Так, в целях бухгалтерской отчетности существенной является информация, неотражение или искажение которой может оказать влияние на экономические решения пользователей. При этом выделяют два критерия существенности – количественный и качественный.
Количественный определяет величину существенности. Устанавливать его рекомендуется в размере менее 10% от суммы соответствующей строки отчетности. Дело в том, что искажение любого показателя более чем на 10% является грубым нарушений правил ведения учета, за которое грозит наказание. Качественный критерий показывает характер и влияние информации на принятие решения пользователями отчетности.
Существенность компания определяет самостоятельно. При этом необходимо учитывать оба критерия. Для этого можно обратиться к Рекомендации БМЦ № Р-168/2025-КпР «Несущественная статья минимального перечня» от 09.01.2025.
Стандарт предусматривает минимальный состав показателей, которые отражают в отчетных формах (п. 9, 26, 34, 38, 46 ФСБУ 4/2023). Такой перечень является существенным и отражается обособленно. Что касается несущественных данных, то их можно показать в одной строке отчетности под названием «Прочие». Например, «Прочие внеоборотные активы» (подп. «д» п. 69 ФСБУ 4/2023).
В формах бухгалтерской отчетности компания должна раскрывать существенные показатели, а также прочую информацию, если этого требует специфика деятельности. Когда данные несущественные, их можно не детализировать.
Если раскрытие сведений может привести к экономическим потерям, урону деловой репутации компании или ее контрагентов, расшифровку информации можно ограничить (подп. «д» п. 46 ФСБУ 4/2023).
Новый стандарт предусматривает, что экономический субъект вправе объединять в группы некоторые близкие по экономическому содержанию показатели (п. 11 ФСБУ 4/2023). Так, в сведения об основных средствах можно включить основные средства, капвложения в них, права пользования активом. Такая группа будет соответствовать строке отчетности с определенным кодом.
Выбранный способ следует закрепить в учетной политике (абз. 1 п. 7 ПБУ 1/2008).
Каждый показатель в отчетности имеет определенный код из приложения 10 ФСБУ 4/2023. Коды отражают в графе после столбца «Наименование показателя». В отчетные формы такую графу нужно вносить самостоятельно. В упрощенных формах данные представлены обобщенно. Поэтому код для конкретной строки определяется по тому показателю, который имеет наибольший удельный вес в группе (п. 64 ФСБУ 4/2023).
Для пояснений к балансу и ОФР коды не предусмотрены, а установлены номера. К примеру, каждое пояснение к отчетности должно иметь порядковый номер.
Чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность применяют образцы, которые представлены в приложениях 3-9 к ФСБУ 4/2023. Разрабатывать собственные формы недопустимо, поскольку в таком случае могут быть проблемы со сдачей отчетности в ГИР БО.
Образцы форм содержат минимальный перечень показателей, обязательных для расшифровки. При этом организация может вводить дополнительные сроки, которые детализируют информацию.
Весь комплект бухотчетности с приложениями оформляют под единым заголовком «Бухгалтерская отчетность». В свою очередь каждый отчет имеет свой заголовок. Например, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и пр.
Заголовки могут различаться в зависимости от пользователей отчетности. Так, для ИФНС, Росстата и прочих государственных органов в заголовочной части показателей больше, чем для иных заинтересованных пользователей (собственников, инвесторов и пр.). Полный список реквизитов заголовка представлен в пунктах 58-61 ФСБУ 4/2023.
Отчетность в сети Интернет и на официальном сайте компании можно показывать без заголовочной части. Однако это не освобождает организацию от размещения документов в ГИР БО, представление в налоговую, статистику и другие госорганы (п. 65 ФСБУ 4/2023).
Вычитаемые или отрицательные показатели в отчетные формы вписывают в круглых скобках. Если какой-то показатель отсутствует, соответствующую строку нужно оставить пустой. Ставить прочерк не нужно.
В отчетности не допускается зачет между показателями, кроме случаев, когда он предусмотрен федеральными стандартами. Так, в балансе можно отражать сальдированную сумму ОНА и ОНО по обычной деятельности, в отчете о движении денежных средств – денежные потоки в связи с посредническими услугами, косвенные налоги в составе поступлений от покупателей или заказчиков и пр.
При этом компания обязана приводить показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин. К таким относятся:
• основные средства, НМА и поисковые активы за вычетом амортизации и обесценения;
• запасы и финансовые вложения за минусом резерва под обесценение;
• дебиторская задолженность за вычетом резервов по сомнительным долгам;
• товары за вычетом торговых наценок;
• выручка без НДС, акцизов и других обязательных платежей;
• прибыль от прекращаемой деятельности за минусом налога на прибыль, который относится к ней и пр.
Данные бухгалтерского баланса в нетто-оценке подлежат обязательному раскрытию в пояснениях, а в отношении сведений ОФР такое требование не установлено.
Если специальных правил для показателей не предусмотрено, они отражаются в отчетных формах развернуто.
Отчетность считается составленной только после того, как ее подписал руководитель компании на бумаге или в электронном виде.
Подпись включает наименование должностного лица, непосредственную собственноручную подпись, расшифровку с указанием инициалов и фамилии (п. 68 ФСБУ 4/2023). Также в бухотчетности необходимо проставить дату.
Если бухучет ведет сторонняя специализированная организация, ее директор также должен расписаться в отчетности клиента. При этом подпись главного бухгалтера не требуется. Это касается как отчетности для ФНС, так и для Росстата.
Руководитель вправе передать право подписи иным сотрудникам путем:
• издания приказа о назначении ответственного лица;
• выдачи доверенности на право подписи.
К таким сотрудникам относятся, например, заместитель директора, финансовый ил коммерческий директор и пр.
Если все документы оформлены верно, подпись уполномоченного работника считается приравненной к подписи самого руководителя.
Факсимильная подпись на отчетных бланках не допускается (ч. 8 ст. 13 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011).
Формы бухгалтерской отчетности
В состав бухгалтерской отчетности входят:
• баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет об изменении капитала
• пояснения к бухгалтерскому балансу и ОФР.
Баланс
Основная форма бухгалтерского баланса утверждена в приложении 3, в упрощенная – в приложении 9 нового стандарта. Порядок составления баланса приведен в пунктах 8-24 ФСБУ 4/2023. Новые правила уточнили правила классификации активов и обязательств.
Все активы баланса подразделяются на оборотные и внеоборотные. Оборотными являются активы, в отношении которых выполняются одно из следующих условий:
• объект предназначен для использования в течение 12 месяцев или иного стандартного операционного цикла;
• планируется реализация актива, даже если в процессе использования в организации он был отнесен к внеоборотным;
• подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты или в течение обычного операционного цикла. В частности это дебиторская задолженность по обычной деятельности независимо от срока гашения и краткосрочные финансовые вложения;
• имущество представляет собой денежное средство или денежный эквивалент.
Если в отношении актива не выполняется ни одно из условий, он признается внеобортным. Исключение – краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений (п. 15, 16 ФСБУ 4/2023).
Обязательства баланса делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются те, в отношении которых выполняется одно из следующих условий:
• погашение производится в течение 12 месяцев после отчетной даты. Например, заемные средства, кредиторка, образованная в результате приобретения и создания внеоборотных активов;
• обязательство связано со стандартным операционным циклом вне зависимости от срока погашения. К примеру, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги, обязательства по зарплате и пр.;
• отсутствие безусловного права на отсрочку погашения обязательства на 12 месяцев и более после отчетной даты. В частности, займы или кредиторка, которая связана с созданием внеоборотным активам.
Иные обязательства относятся к долгосрочным (п. 19, 20 ФСБУ 4/2023).
Кроме обязательных показателей в балансе следует расшифровывать иные существенные данные в следующих ситуациях:
• такие показатели предусмотрены другими федеральными или отраслевыми актами;
• по решению организации исходя из особенностей деятельности и с целью детализации основных показателей.
Так, в баланс можно включить информацию о гудвилл, материальных и нематериальных поисковых активах, капитальных вложениях в объекты ОС и НМА, инвестициях в аренду и пр.
При этом компания вправе объединить в группы часть близких по характеру показателей. Так, основные средства, капвложения, а также право пользования можно представить одной строкой «Основные средства». Выбранный способ следует прописать в учетной политике (п. 10, 11 ФСБУ 4/2023, п. 7 ПБУ 1/2008).
Отчет о финансовых результатах (ОФР)
Новый ОФР не претерпел значительных изменений. В форму добавили строку «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль»), а строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» переименована в «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения».
Показатели прочих доходов и расходов подлежат зачету, если они связаны с аналогичными фактами хозяйственной деятельности. Например, результаты от выбытия или переоценки внеоборотных активов, курсовые разницы.
Если раздельное представление таких величин может повлиять на решение заинтересованных пользователей отчетности, отражать их свернуто недопустимо.
В отчете о финансовых результатах или пояснениях к нему раскрывают показатели доходов и расходов отчетного периода, связанные с:
• обесценением запасов и внеоборотных активов и восстановлением такого обесценения;
• переоценкой и выбытием ОС и НМА;
• списанием оценочных обязательств;
• судебными решениями.
Кроме того, в пояснениях детализируют информацию о составе расходов по обычным видам деятельности в разрезе материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и иных трат (п. 29, 30 ФСБУ 4/2023).
Компания вправе принять решение раскрыть в ОФР дополнительную информацию, которая является существенной, или регламентируется иными стандартами. К примеру, сведения о прекращаемой деятельности расшифровывают в соответствии с РБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» и ПБУ 16/02 «Прекращаемая деятельность».
Однако самым оптимальным вариантом является заполнение ОФР строго по образцу. Раскрытие дополнительной информации лучше производить в пояснениях к отчетности. Это позволит обеспечить взаимоувязку показателей, а также избежать проблем с отправкой отчетности в ГИР БО.
Отчеты об изменении капитала и о движении денежных средств
Данные формы заполняют субъекты, которые обязаны представлять полный комплект бухотчетности. В новом бланке отчета об изменениях капитала один раздел вместо трех. В нем нет сведений о корректировках и чистых активах компании. Данные, связанные с ретроспективными изменениями учетной политики и исправлением ошибок, теперь отражают в общей таблице.
Форма отчета о движении денежных средств изменилась незначительно. Так, в строку «Поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций» добавили подстроку «Процентов по дебиторской задолженности покупателей». Порядок заполнения формы регламентирует ПБУ 23/2011 (п. 42 ФСБУ 4/2023).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и ОФР
Пояснения являются неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности, в том числе упрощенной для малых предприятий и некоммерческих организаций.
Данный раздел может быть представлен в текстовой или табличной форме. Также допускается комбинированный способ в различных сочетаниях. Новый стандарт не требует указывать коды строк, поэтому в таблицах пояснений кодировка отсутствует (подп. «г», «д» п. 66 ФСБУ 4/2023)
Если информация не вошла в табличную часть, ее можно раскрыть в текстовом разделе. Такие данные должны соответствовать федеральным стандартам. Однако форма изложения может быть свободной.
Общественно значимые организации в пояснениях представляют информацию о размере вознаграждения аудиторской организации за проведенную аудиторскую проверку и дополнительные услуги (подп. «з» п. 46 ФСБУ 4/2023).
Промежуточная отчетность
Промежуточная отчетность, как правило, формируется за период менее календарного года. Например, месяц, первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и пр. ФСБУ 4/2023 устанавливает два варианта ее составления. Первый – готовить также, как годовую отчетность с расшифровкой всех существенных показателей, второй – раскрывать в промежуточной бухотчетности только те сведения, которые актуализируют годовой комплект. Выбранный вариант нужно зафиксировать в учетной политике.
В такой отчетности компания детализирует информацию с учетом уровня существенности. К ней относятся данные:
• об изменении учетной политики в промежуточном периоде;
• о фактах хозяйственной деятельности, которые оказали влияние на активы, обязательства, чистую прибыль, денежные потоки в промежуточном отчетном периоде и при этом отличаются от обычных фактов хозяйственной жизни;
• о характере и величине изменений оценочных значений, которые признаны в предшествовавших промежуточных отчетных периодах текущего года или прошлых лет.
Упрощенная отчетность
В состав упрощенной отчетности включается бухгалтерский баланс, ОФР, отчет об использовании целевых средств для НКО и пояснения.
В упрощенном порядке некоторые показатели допустимо объединить в группы. В таком случае в бланках указывают только общие суммы по группе. Детализировать показатели внутри группы в данном случае не требуется.
Если существенная информация должна быть раскрыта в отчетах об изменении капитала или движении денежных средств, организация либо заполняет данные формы, либо отражает сведения в пояснениях.
