Камеральная налоговая проверка — это одна из форм налогового контроля. Она проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других поданных налогоплательщиком документов, которые подтверждают заявленные им сведения. В ходе проверки налоговики вправе составлять различные документы, в том числе — акт. В этой статье мы рассмотрим, что он из себя представляет, чем он отличается от решения и позволяет ли закон его обжаловать.
Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Акт и решение в рамках камеральной налоговой проверки
- Ответ на акт камеральной налоговой проверки
- Как обжаловать акт камеральной налоговой проверки
- Обжалование акта камеральной налоговой проверки в судебной практике
Акт и решение в рамках камеральной налоговой проверки
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными работниками ФНС в течение 3 месяцев (2 месяца для деклараций по НДС) после того, как налогоплательщик направил в инспекцию декларацию или другие подобные документы. Специального решения для этого не нужно, направление документов в ФНС автоматически инициирует проверку без выезда к плательщику налогов. В этом, кстати, заключается одно из отличий камеральной проверки от выездной: для проведения последней решение нужно обязательно.
По истечении упомянутых 3 месяцев, отведённых на проведение проверки, возможны 2 варианта:
1) если в ходе контрольного мероприятия никаких проблем инспекторы не выявили, проверка просто завершается без каких-либо извещений компании или ИП, документация которых и была предметом изучения;
2) если обнаружены нарушения, инспекторы в соответствии со ст. 100 НК РФ в течение 10 рабочих дней составляют специальный документ — акт налоговой проверки.
С 26 июля 2026 года в данное правило Федеральным законом от 26.06.2026 № 201-ФЗ внесено уточнение. Если в ходе камеральной проверки выявлено единственное нарушение — непредставление налоговой декларации в установленный срок (п. 1 ст. 119 НК РФ), а иных фактов нарушений не обнаружено, то акт налоговой проверки не составляется.
Моментом окончания проверки признается:
1) в большинстве случаев — истечение трёхмесячного срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ;
2) в отдельных случаях — дата составления акта.
Стоит отметить, что нарушение срока составления акта само по себе не является поводом для признания решения налогового органа недействительным.
Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению утверждены Приказом ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Акт может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронной форме, подписанной автоматически созданной электронной подписью налогового органа. Оба эти документа признаются равнозначными.
Акт составляется на русском языке и должен состоять из трёх частей: вводной, описательной и итоговой.
В нем указывается:
— дата акта, которая соответствует дате его подписания налоговиками, которые проводили мероприятие;
— полное и краткое название организации либо ФИО физического лица, которого проверяли;
— где находится организация или где живёт проверяемое физическое лицо;
— для камеральной проверки важное значение имеет также указание даты, в которую в налоговый орган были представлены декларации или расчёты (ведь именно с этой даты исчисляется срок проведения проверки);
— перечень документов, которые представило проверяемое лицо в процессе проверки;
— проверяемый период;
— налог, данные по которому изучались в ходе мероприятия (НДФЛ, НДС или другое);
— даты её начала и окончания.
В описательной части должны быть приведены конкретные факты нарушений законов в сфере налогов и сборов, которые были установлены в ходе проверки, а также документы, которые подтверждают позицию проверяющих. Помимо фиксации самих фактов нарушений, в акте проверяющие должны отразить свои выводы и предложения, как можно устранить обнаруженные нарушения, а также ссылки на те статьи НК РФ, которыми предусмотрена ответственность за данные деяния. К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений, но только те, которые не представлялись самим налогоплательщиком.
Если в документе есть сведения, которые имеют отношение к охраняемой законодательством РФ тайне третьих лиц (банковской, налоговой или другой), а также персональную информацию физлиц, налоговый орган обязан представить их в виде заверенных выписок.
Акт камеральной проверки не является решением и не влечёт за собой автоматического взыскания недоимки, пеней или штрафов. Данный документ лишь фиксирует позицию налогового органа и служит основанием для возбуждения и рассмотрения дела о налоговом правонарушении.
Итоговое решение, которое принимается по окончании контрольного мероприятия, — это другой документ. В соответствии со ст. 101 НК РФ он выносится руководителем налогового органа или его замом и только после рассмотрения всех материалов проверки (в том числе и акта), а также возражений предполагаемого нарушителя. Срок на его вынесение — 10 дней после рассмотрения указанных документов (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Налогоплательщик может обжаловать решение сначала в вышестоящем налоговом органе, а потом в судебном порядке.
Ответ на акт камеральной налоговой проверки
После вынесения акта налоговая инспекция обязана его вручить тому налогоплательщику, документы которого проверяли в ходе проверки. На это отводится 5 дней. При этом налогоплательщик должен расписаться в получении документа (п. 5 ст. 100 НК РФ). Если налогоплательщик уклоняется от того, чтобы забрать документ, этот факт фиксируют в самом акте и отправляют его по почте заказным письмом по юридическому адресу. Тогда датой вручения считают шестой день после отправления. Для иностранных компаний без обособленных подразделений этот срок продлён до двадцати дней.
После получения акта у налогоплательщика есть один месяц, чтобы представить на него ответ. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ он готовится в виде письменных возражений.
Такие возражения можно подать на акт целиком или на отдельные его положения. К ответу нужно приложить копии бумаг, которые подтверждают позицию заявителя. Эти документы должны быть заверены.
Если месячный срок для подачи возражений пропущен, налоговая вправе вынести решение только на основании акта, без учёта версии налогоплательщика. Это значительно увеличивает риск доначислений.
Как обжаловать акт камеральной налоговой проверки
Прежде всего, уточним, что сам по себе акт по итогам камеральной проверки не является тем документом, который можно обжаловать. Обжалуется решение налогового органа, принятое по результатам изучения всех материалов проверки (ст. 101 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 138 НК РФ предусмотрено обязательное досудебное обжалование в вышестоящем налоговом органе. Далее заявитель вправе обращаться в суд.
Если решение, которое было принято в конце камеральной проверки, ещё не вступило в силу, в налоговый орган направляют апелляционную жалобу. Подать её можно в течение одного месяца со дня вручения решения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Подача апелляционной жалобы приостанавливает вступление решения в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ). Это означает, что налоговый орган не вправе принудительно взыскивать доначисленные суммы до принятия решения по жалобе вышестоящим органом.
Апелляционная жалоба подаётся в тот налоговый орган, который вынес обжалуемое решение (через инспекцию), а уже он направляет её вместе с материалами проверки в вышестоящее УФНС (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Если срок на подачу апелляционной жалобы пропущен или решение уже вступило в силу, можно подать обычную жалобу. Срок — один год со дня принятия решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Однако в этом случае исполнение решения уже не приостанавливается автоматически.
Форма жалобы законом не установлена, но рекомендуется использовать утверждённую приказом ФНС России от 02.09.2024 № ЕД-7-9/693@ форму (КНД 1110121). В жалобе необходимо указать (п. 2 ст. 139.2 НК РФ):
— название заявителя и его адрес;
— дату и номер обжалуемого решения;
— название налогового органа, который принял решение;
— почему заявитель не согласен с решением со ссылками на конкретные нормы закона;
— требования (допустим, отменить решение полностью или в какой-то части);
— способ получения решения по жалобе;
— контактные данные.
К жалобе нужно добавить документы, на которых заявитель основывает свои доводы.
Подать жалобу можно:
— лично;
— по почте;
— по ТКС;
— через личный кабинет налогоплательщика.
По общему правилу жалоба рассматривается в течение месяца со дня её получения. Срок может быть продлён ещё на месяц при необходимости запроса дополнительных документов (п. 6 ст. 140 НК РФ).
После рассмотрения налоговый орган вправе:
— полностью удовлетворить жалобу и отменить решение;
— частично удовлетворить жалобу;
— отказать в удовлетворении жалобы (п. 7 ст. 101 НК РФ).
Обратиться в суд можно только после получения решения вышестоящего налогового органа по жалобе либо после истечения срока на его принятие без вынесения решения (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Срок для обращения в суд исчисляется либо с того дня, когда налогоплательщик узнал о принятии в отношении него решения, либо со дня истечения срока на его принятие (п. 3 ст. 138 НК РФ). Если срок пропущен по уважительным причинам, его можно попробовать восстановить. Для этого вместе с основным заявлением в суд нужно послать соответствующее ходатайство. Порядок судебного обжалования определён процессуальным законодательством.
Обжалование акта камеральной налоговой проверки в судебной практике
Приведём несколько примеров обжалования результатов «камералок» из судебной практики.
1. Компании удалось добиться отмены решения налогового органа.
ФНС провела камеральную проверку и пришла к выводу о том, что компания неправомерно применяла пониженный тариф страховых взносов 15% в июле–сентябре 2023 года, поскольку в этот период была исключена из числа МСП. Компания обжаловала это решение и дошла до ВС РФ, так как остальные инстанции в удовлетворении её требований отказали.
Верховный Суд указал, что реестр МСП носит учётно-информационный, а не правоустанавливающий характер. Основанием для применения льготы является фактическое соответствие критериям статьи 4 Закона № 209-ФЗ (структура уставного капитала, численность работников, выручка), а не формальное наличие сведений в реестре. Суды нижестоящих инстанций ошибочно не исследовали вопрос о фактическом соответствии общества критериям МСП в спорный период, ограничившись лишь фактом исключения из реестра (определение ВС РФ от 17.04.2026 по делу № А11-11716/2024).
2. Компании удалось уменьшить штраф.
ФНС в ходе камеральной проверки установила, что общество вело фиктивный документооборот, и на основании акта проверки вынесла решение о доначислении 42,9 млн рублей НДС по сделкам с «техническими» компаниями, а также о взыскании штрафа.
Налогоплательщик последовательно прошёл все этапы досудебного обжалования (УФНС по Санкт-Петербургу и ФНС России), после чего обратился в суд, что соответствует обязательному порядку, установленному п. 2 ст. 138 НК РФ.
Суды признали правомерным привлечение к ответственности за умышленное правонарушение, однако учли смягчающие обстоятельства — тяжёлое финансовое положение, арест счетов и частичную уплату задолженности. В итоге штраф был уменьшен с 17,1 млн до 8,5 млн руб. по п. 3 ст. 122 НК РФ (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2026 по делу № А56-63426/2025).
3. Компания проиграла спор.
Суд округа оставил без изменения решения нижестоящих инстанций, отказавших ООО в признании недействительным решения налоговой инспекции о доначислении 982,9 тыс. рублей налога на добычу полезных ископаемых.
ФНС после камеральной проверки доначислила обществу 982,9 тыс. руб. НДПИ.
Основанием стало то, что инспекторы переквалифицировали вид полезного ископаемого с песчано-гравийной смеси на песок, гравий и щебень как готовую продукцию. Это повлекло перерасчёт налоговой базы.
Общество безрезультатно прошло процедуру досудебного обжалования, а потом обратилось в суд. Нижестоящие инстанции в удовлетворении требований отказали. В кассации представители компании, среди прочего, заявили, что ФНС неверно рассчитала НДПИ. Этот довод суд рассматривать отказался, поскольку он был впервые заявлен лишь в кассации. В итоге в иске отказали (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.08.2026 по делу № А32-69196/2023).
Вы можете оставить первый комментарий