При запуске нового производства компания несет расходы еще до начала регулярного выпуска продукции. При этом необходимо установить и наладить оборудование, обучить персонал, проверить новую технологию. В то же время эти издержки не учитываются одинаково. Одни формируют стоимость основных средств, другие относятся к себестоимости продукции, третьи могут признаваться расходами будущих периодов. Особенно важно правильно разграничить затраты на разработку нового продукта и организацию его выпуска. От этого зависит не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Далее разберем порядок организации освоения производства, оплаты труда сотрудников и признания расходов.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Организация освоения производства новой продукции
- Оплата труда при освоении новых производств
- Затраты на освоение нового производства в бухгалтерском учете
- Расходы на освоение новых производств в налоговом учете
Наш эксперт сделает персональную подборку документов по вашим запросам:
→ Бухгалтеру: защита от налоговых доначислений (акты сверки, письма).
→ Юристу: выигрышная стратегия для суда (прецеденты, ходатайства).
→ Кадровику: безупречные кадровые процедуры (ЛНА, инструкции).
Все найденное — на ваш e-mail в формате готовых файлов сразу после общения с экспертом.
Оставьте заявку на бесплатный подбор документов заполнив простую форму:
Нажимая на кнопку, вы даете свое согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой обработки персональных данных
Организация освоения производства новой продукции
Освоение нового производства — это комплекс мероприятий по подготовке предприятия к выпуску продукции, которую оно ранее не производило, либо к использованию новых производственных мощностей. Такая подготовка может потребоваться при создании нового цеха, запуске дополнительной линии или внедрении новой технологии на действующем предприятии.
Состав работ, которые относятся к запуску нового производства, определяется особенностями проекта. Обычно можно выделить несколько самостоятельных направлений:
а) подготовка производственных мощностей — монтаж, настройка и испытание оборудования, подготовка производственных помещений;
б) подготовка технологического процесса — определение последовательности операций, подбор режимов работы оборудования, разработка технологических инструкций;
в) подготовка персонала — обучение новым операциям и правилам эксплуатации оборудования;
г) проверка производства — изготовление пробных партий, оценка качества продукции, выявление и устранение технологических недостатков.
Это разделение имеет практическое значение. К примеру, расходы на монтаж оборудования и затраты на изготовление пробной партии возникают в рамках одного проекта, но в бухучете могут отражаться по разным правилам.
При запуске нового проекта предприятию необходимо обеспечить документальное подтверждение хозяйственных операций и обоснованность расходов. В то же время универсального обязательного комплекта документов для оформления таких операций законодательство не устанавливает.
Для этого можно издать приказ о начале освоения, утвердить план работ и смету. В документах следует определить, какая продукция осваивается, какие мероприятия предстоит выполнить, кто отвечает за их проведение и какие ресурсы потребуются.
Особенно важно установить плановые показатели расхода материалов, энергии и рабочего времени. На новом производстве еще нет устойчивых фактических норм, поэтому обычные показатели действующего цеха не всегда подходят для оценки затрат на освоение.
К примеру, Бухгалтерский методологический центр предлагает при освоении новых производств, когда отсутствуют данные об обычном объеме и составе затрат, ориентироваться на плановые показатели. Это позволяет обоснованно оценивать повышенный расход ресурсов при изготовлении первых партий (п. 9 рекомендаций БМЦ Р-170/2025-ОК Маш «Сверхнормативные затраты» от 10.04.2025 г., далее — рекомендации БМЦ «Сверхнормативные затраты»).
Выпуск первой партии не всегда означает окончание подготовительного этапа. Предприятию может потребоваться дополнительная настройка оборудования или корректировка технологии.
Поэтому критерии завершения работ лучше определить заранее. В частности, ими могут стать достижение установленных показателей качества, утверждение технологической документации и готовность к регулярному выпуску.
Результаты освоения можно оформить внутренним актом или отчетом. Такой документ поможет разграничить затраты подготовительного этапа и расходы, возникающие при обычном производстве.
При этом дата завершения проекта, установленная внутренним документом, сама по себе не определяет момент признания оборудования основным средством или порядок учета изготовленной продукции. Эти вопросы решаются по требованиям соответствующих ФСБУ.
Оплата труда при освоении новых производств
При освоении новой продукции производительность работников может временно снизиться. Особенно это заметно при сдельной оплате, когда сотрудник осваивает новые операции, затрачивает на них больше времени и выпускает меньше изделий.
Однако для таких случаев сотрудникам предоставляются гарантии — сохранение работнику прежней заработной платы на период освоения нового производства или продукции (ст. 158 ТК).
В то же время эта гарантия не действует автоматически. Ее необходимо предусмотреть коллективным или трудовым договором. Если соответствующего условия нет, ст. 158 ТК сама по себе не обязывает работодателя сохранять прежний заработок.
При этом под прежней заработной платой понимается средний заработок сотрудника, исчисленный по правилам ст. 139 ТК. Таким образом, речь идет не просто о сохранении оклада или сдельной расценки, а о расчете среднего заработка по установленным правилам (разд. «Освоение новых производств (продукции)» Руководства, утв. приказом Роструда от 11.11.2022 № 253).
К примеру, если коллективный договор предусматривает сохранение прежней зарплаты на время освоения новой линии, работодатель должен рассчитать соответствующую выплату исходя из среднего заработка работника. Снижение фактической выработки в этот период не отменяет установленную договором гарантию.
Затраты на освоение нового производства в бухгалтерском учете
Порядок учета затрат на освоение производства зависит от их назначения и условий признания активов. Возможны следующие варианты:
1) затраты формируют стоимость основных средств. Расходы на приобретение, доставку, монтаж и наладку оборудования, необходимые для приведения его в состояние, пригодное для использования, включают в капитальные вложения. После завершения подготовки оборудование принимают к учету как основное средство (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н, далее соответственно — ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020).
Основные проводки этих операций:
а) Дебет 08 — Кредит 60 — отражены стоимость оборудования и затраты на его подготовку;
б) Дебет 01 — Кредит 08 — оборудование принято к учету как основное средство;
2) затраты включаются в себестоимость продукции. Материалы, оплата труда производственных работников и другие затраты на изготовление первых партий формируют себестоимость незавершенного производства и готовой продукции при соблюдении условий признания запасов (п. 23–25 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н, далее — ФСБУ 5/2019).
Для учета используют проводки:
а) Дебет 20 — Кредит 10 — списаны материалы;
б) Дебет 20 — Кредит 70, 69 — начислены зарплата и страховые взносы;
в) Дебет 25 — Кредит 02, 60, 70 и др. — учтены общепроизводственные расходы;
г) Дебет 20 — Кредит 25 — распределены общепроизводственные расходы;
д) Дебет 43 — Кредит 20 — готовая продукция принята к учету;
3) применение счета 97 для учета затрат будущих периодов. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает отражение на счете 97 расходов на освоение новых производств, установок и агрегатов (Инструкция, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Однако действующие ФСБУ не предусматривают самостоятельного признания актива в виде накопленных затрат на подготовку производства. Поэтому сначала определяют, формируют ли затраты стоимость основных средств, НМА, запасов или других активов.
Если оснований для признания актива нет, согласно подходу СРО ААС, расходы нельзя переносить на будущие периоды только ради равномерного списания после запуска производства (Методические рекомендации «Ответы на актуальные вопросы по ФСБУ», утв. решением Правления СРО ААС от 31.07.2026, протокол № 796);
4) затраты признаются расходами текущего периода. Если затраты на освоение производства не формируют стоимость признаваемого актива, их учитывают в составе расходов при соблюдении условий их признания. В частности, в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включают потери вследствие ненадлежащей организации производственного процесса, а также управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции (п. 16 – 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н, п. 26 ФСБУ 5/2019).
При освоении производства также необходимо учитывать особенности отдельных операций. В том числе:
1) учет пробных партий продукции. Порядок учета зависит от результата пробного выпуска:
а) пригодные для продажи изделия принимают к учету как готовую продукцию;
б) изделия, требующие доработки, учитывают в составе незавершенного производства;
в) при окончательном браке определяют стоимость материалов и других пригодных к использованию остатков, а также затраты, не подлежащие включению в себестоимость запасов (п. 3, 23 – 26 ФСБУ 5/2019).
К примеру, из 100 пробных деталей 70 оказались годными, 20 требуют доработки, 10 окончательно забракованы. Первые 70 учитывают как готовую продукцию, следующие 20 — как незавершенное производство. По оставшимся 10 определяют причины брака и порядок учета потерь. Затраты, возникшие вследствие ненадлежащей организации производства, исключают из себестоимости запасов (п. 26 ФСБУ 5/2019);
2) учет повышенного расхода ресурсов. При освоении производства расход материалов и энергии может превышать показатели серийного выпуска. Это не означает, что все дополнительные затраты являются сверхнормативными. Для оценки используют плановые нормы, учитывающие особенности запуска. Потери вследствие ненадлежащей организации производства в себестоимость запасов не включают (пп. «а» п. 26 ФСБУ 5/2019, Рекомендация БМЦ «Сверхнормативные затраты»).
К примеру, обычная норма расхода сырья составляет 10 кг на изделие, а на период освоения установлена обоснованная норма 12 кг. Эти 12 кг включают в себестоимость. Если из-за нарушения технологии фактически израсходовано 16 кг, стоимость дополнительных 4 кг признают расходами периода, а не включают в себестоимость изделий (п. 26 ФСБУ 5/2019);
3) распределение общепроизводственных расходов при неполной загрузке. При запуске цеха постоянные расходы возникают еще до выхода на проектную мощность. Чтобы не завышать себестоимость первых партий, БМЦ рекомендует:
а) переменные общепроизводственные затраты включать в себестоимость продукции;
б) условно-постоянные распределять исходя из нормальной загрузки мощностей;
в) нераспределенную из-за недостаточной загрузки часть признавать расходами периода (Рекомендация БМЦ Р-171/2025-ОК Маш «Общепроизводственные и общехозяйственные затраты» от 10.04.2025).
К примеру, при нормальной загрузке линия выпускает 1 000 изделий, а фактически изготовлено 400. Из 500 тыс. руб. условно-постоянных затрат в себестоимость продукции при таком подходе включают 200 тыс. руб. (500 тыс. × 400 / 1 000), остальные 300 тыс. руб. признают расходами периода. Выбранный порядок распределения закрепляют в учетной политике. При этом для массового и серийного производства ФСБУ допускает оценку незавершенного производства и готовой продукции по прямым затратам (п. 27 ФСБУ 5/2019);
4) разграничение затрат на наладку оборудования и изготовление продукции. Затраты на испытания и наладку включают в капитальные вложения, пока они необходимы для приведения оборудования в состояние, пригодное для использования. После достижения такого состояния расходы на выпуск продукции учитывают по правилам ФСБУ 5/2019, даже если проектная мощность еще не достигнута (ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 5/2019).
Если в ходе испытаний получены изделия или другие материальные ценности для продажи либо использования, их расчетную стоимость вычитают из капитальных вложений в пределах соответствующих затрат (п. 15 ФСБУ 26/2020).
К примеру, затраты на испытания составили 500 тыс. руб., расчетная стоимость полученных изделий — 120 тыс. руб. При соблюдении условий признания капитальных вложений в их составе останется 380 тыс. руб., а полученные изделия учитывают как запасы (п. 15 ФСБУ 26/2020).
Расходы на освоение новых производств в налоговом учете
При расчете налога на прибыль затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако для отдельных затрат действуют специальные правила учета (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК).
В таком случае возможны следующие ситуации:
а) затраты относятся непосредственно к освоению производства. Расходы на организацию нового технологического процесса, подготовку производства и другие аналогичные работы списывают по пп. 34 п. 1 ст. 264 НК, если они не подпадают под специальные нормы учета. Затраты должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК).
К примеру, расходы на подготовку технологического процесса нового цеха могут учитываться по этой норме, если не формируют стоимость амортизируемого имущества и не относятся к НИОКР. При этом момент их признания зависит от распределения на прямые и косвенные расходы (ст. 318 НК);
б) расходы на приобретение, монтаж и доведение оборудования до состояния, пригодного для использования, включают в его первоначальную стоимость. При выполнении установленных условий их учитывают через амортизацию, а не списывают непосредственно как расходы на освоение производства (ст. 256, 257, 259 НК);
в) затраты относятся к НИОКР. Расходы на исследования и разработки новой продукции или технологии учитывают по специальным правилам. Так, создание и исследование нового состава материала необходимо отличать от последующей организации его серийного выпуска. Для НИОКР предусмотрен особый порядок признания затрат, а в установленных случаях — повышающий коэффициент 2 (ст. 262 НК).
При методе начисления порядок признания расходов на освоение зависит от их классификации:
а) косвенные расходы в общем случае полностью признают в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся;
б) прямые расходы распределяют на незавершенное производство, готовую и отгруженную продукцию и учитывают по мере ее реализации (ст. 272, п. 2 ст. 318, ст. 319 НК).
К примеру, затраты на освоение новой линии возникли в сентябре, а продажи начались в ноябре. Обоснованно отнесенные к косвенным расходы можно признать в сентябре, не дожидаясь реализации продукции. Прямые расходы учитывают с применением правил распределения. Их состав и порядок распределения закрепляют в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 – 319 НК, письмо Минфина от 05.04.2024 № 03-03-06/1/31381).
При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов прямо предусмотрены закрытым перечнем расходов. Их признают при соблюдении требований к обоснованности, документальному подтверждению и оплате. Если затраты формируют стоимость основных средств или иных объектов со специальным порядком учета, применяют соответствующие правила (пп. 21 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17 НК).
Расходы на обучение сотрудников для освоения нового производства могут учитываться по этому основанию при соблюдении установленных условий (письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1054).
При УСН с объектом «доходы» расходы на освоение налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК).
Отдельные вопросы об учете издержек на новый проект возникают в случае, если производство не удалось запустить.
Прекращение проекта не означает, что все затраты автоматически исключаются из налогового учета или могут быть списаны единовременно. Необходимо разграничить:
а) расходы, уже правомерно признанные при расчете налога на прибыль;
б) затраты, сформировавшие стоимость имущества или других объектов налогового учета;
в) затраты на производство, не давшее продукции, для которых предусмотрено специальное основание признания внереализационных расходов (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК).
Для подтверждения расходов необходимы документы о выполненных работах, понесенных затратах и причинах прекращения проекта. Отсутствие выручки само по себе не исключает признания обоснованных расходов, однако для каждой категории затрат должно применяться соответствующее основание НК (п. 1 ст. 252, пп. 11 п. 1 ст. 265 НК).
Если организация приобретает оборудование, материалы, работы или услуги для запуска нового производства, она вправе принять предъявленный поставщиками НДС к вычету при соблюдении установленных условий. В частности, приобретения должны предназначаться для операций, облагаемых НДС, быть приняты к учету, а организация должна располагать надлежащим образом оформленными счетами-фактурами. При этом начало выпуска продукции и получение первой выручки сами по себе не являются обязательными условиями вычета. Поэтому компания может заявить его еще на подготовительном этапе, если выполняются требования ст. 171 и 172 НК.
Следовательно, тот факт, что производство еще не приносит выручку, не лишает предприятие права на вычет входного НДС. Если сумма вычетов превышает начисленный налог, образовавшаяся разница подлежит возмещению в установленном порядке. Однако компания должна быть готова подтвердить, что приобретенные товары, работы и услуги предназначены для деятельности, облагаемой НДС (ст. 170 – 173, 176 НК).
Вы можете оставить первый комментарий