Декларация по НДС при экспорте

Экспортная деятельность дает возможность компаниям расширить рынки сбыта и нарастить прибыль. Вместе с тем выход на международные рынки сопряжен не только с новыми возможностями, но и с дополнительными обязательствами. В сфере налогового учета это, в первую очередь, корректное оформление декларации по налогу на добавленную стоимость. Далее рассмотрим, как отразить данные в декларации по НДС при экспорте. Особое внимание уделим отражению кодов в отчете.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Как заполнить декларацию по НДС при экспорте
2. Коды экспорта в декларации НДС
3. Код в разделе 4 декларации по НДС при экспорте

Как заполнить декларацию по НДС при экспорте

Схема заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость зависит от того, применяется ли нулевая ставка НДС при экспорте и удалось ли подтвердить это право в установленные сроки. Разберем все возможные ситуации:

1. Если имеется подтвержденный в срок нулевой процент ставки, экспортные операции нужно отразить в разделе 4 декларации за квартал сбора подтверждающих документов.

Заполнение разделов при этом выглядит так.

В разделе 4:

• указываются данные по экспортной операции – код экспортной операции и налоговая база по каждому коду (п. п. 3.3, 44, 44.1 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@);
• при экспорте сырьевых товаров отражают вычеты, связанные с их экспортом (п. 44.2 Порядка, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС от 29.05.2014);
• вычеты по несырьевому экспорту в этом разделе не отражаются, их фиксируют в разделе 3 (п. 3 ст. 172 НК РФ);
• итоговые суммы НДС к возмещению или уплате (строки 120 и 130) учитывают при расчете общей суммы НДС за квартал в разделе 1 (строки 040 и 050, п. п. 33.3, 33.4 Порядка).

В разделе 8 отражают записи по счетам‑фактурам, по которым заявляются вычеты по сырьевому экспорту (п. п. 51, 52.3 Порядка). Это счета‑фактуры на покупку (ввоз) товаров, работ, услуг, использованных в сырьевом экспорте.

В разделе 9 указывают данные по счетам‑фактурам, выставленным по экспорту со ставкой 0 процентов (п. п. 55, 56.3 Порядка).

Остальные разделы и приложения декларации заполняются в общем порядке.

К декларации прилагаются документы, подтверждающие нулевую ставку. Количество листов приложений указывается на титульном листе (п. 10 ст. 165 НК РФ, п.п. 3.3, 29 Порядка).

2. Если нулевая ставка не подтверждена в срок, то НДС рассчитывают и уплачивают по обычной ставке (10 процентов или 22 процента) в квартале истечения срока подтверждения (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола от 29.05.2014, п. 3.3 Порядка). Операция отражается в декларации за этот квартал.

Порядок заполнения в этом случае следующий.

В разделе 6:

• отражают данные по неподтвержденной экспортной операции;
• указывают код операции, налоговую базу и сумму начисленного НДС (п. п. 3.3, 48–48.1 Порядка);
• при экспорте сырьевых товаров отражают связанные с ним вычеты (п. 48.2 Порядка);
• вычеты по несырьевому экспорту в этом разделе не указывают. Их отражают в разделе 3.

В разделе 8 (при экспорте сырьевых товаров) отражают сведения из книги покупок по счетам‑фактурам поставщиков, в том числе относящимся к неподтвержденному экспорту (п. п. 52.2 — 52.4 Порядка).

В раздел 9 переносят данные из книги продаж – сведения обо всех зарегистрированных счетах‑фактурах, включая экспортные с начисленным НДС (п. п. 56.2 — 56.4 Порядка).

Остальные разделы и приложения заполняют в общем порядке.

3. Если нулевая ставка была подтверждена, но позже установленного срока, то сведения по операциям отражают в разделе 4 декларации за квартал сбора документов. Это установлено п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола от 29.05.2014, п. 3.4 Порядка.

При этом нужно учитывать следующие особенности заполнения.

Раздел 4:

• заполняют согласно правилам п. п. 43 — 44.8 Порядка;
• в строке 040 указывают сумму НДС, начисленную ранее по неподтвержденному экспорту и отраженную в строке 030 раздела 6 декларации (п. 44.3 Порядка, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ);
• при экспорте сырьевых товаров:

— в строке 050 восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету по сырьевому экспорту при отчетности о неподтверждении нулевой ставки (указан в строке 040 раздела 6);

— в строке 030 повторно заявляются сырьевые вычеты;

— вычеты по несырьевому экспорту не отражаются ни в строке 030, ни в строке 050 раздела 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).

В раздел 8 включают данные счетов‑фактур:

• в отношении которых заявлены вычеты по сырьевому экспорту в строке 030 раздела 4;
• которые прежде были выставлены с начисленным налогом из‑за неподтверждения нулевой ставки и НДС по ним отражен в строке 040 раздела 4.

Это установлено п. 9 ст. 167, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 51, 52.3 Порядка, п. п. 23(1), 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

В разделе 9 отражают данные счетов‑фактур:

• выставленных с нулевой ставкой по экспортным операциям (налоговая база отражена в строке 020 раздела 4);
• по которым восстанавливались вычеты по сырьевому экспорту в строке 050 раздела 4.

Это следует из п. п. 55, 56.3 Порядка, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

К декларации прикладывают документы, подтверждающие ставку 0 процентов, а количество страниц приложений указывается на титульном листе.

4. При отказе от применения нулевой ставки налоговая база по экспортной операции и начисленный НДС отражают вместе с базой и налогом по другим операциям в разделе 3 декларации (п. 38 Порядка).

Особенности заполнения при этом такие:

• в строке 043 раздела 3 отдельно расшифровывают базу и НДС по экспортной операции (п. 7 ст. 164 НК РФ, п. 38.1 Порядка);
• вычеты по таким операциям отражают в соответствующих строках раздела 3 в общем порядке (п. 38.11 Порядка);
• разделы 4 — 6 по операциям с отказом от нулевой ставки не заполняют. Они предназначены только для операций со ставкой 0 процентов (п. 3.3 Порядка);
• остальные разделы и приложения заполняют в общем порядке.

Коды экспорта в декларации НДС

При заполнении декларации по НДС экспортные операции отражаются с использованием специальных кодов. Они регламентированы разделом III Приложения № 1 к Порядку от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Данные коды используются:

• в разделах 4, 5, 6 – для отражения экспортных операций и корректировок налоговой базы, начисленного НДС и вычетов;
• в разделах 8 — 11 и приложениях к разделам 8 и 9.

Факторами выбора кода служат следующие данные:

• вид товара (сырьевой или несырьевой);
• направление экспорта (в ЕАЭС, к примеру, в Беларусь, Казахстан, Армению, или за пределы данного союза);
• статус покупателя (взаимозависимое лицо, резидент офшорной зоны);
• особые условия сделки (к примеру, отгрузка ранее экспортированных товаров со склада на территории иностранного государства).

Коды экспортных операций для разделов 8 – 11 и приложений к разделам 8 и 9 используются те же, что и в первичных учетных документах:

• книге покупок (включая дополнительные листы);
• книге продаж (включая дополнительные листы);
• журнале учета счетов‑фактур (при посреднических операциях).

Данные переносятся в декларацию вместе с остальными сведениями из указанных источников (п. п. 52.3, 54.4, 56.3, 58.6, 60.3, 62.3 Порядка).

Код в разделе 4 декларации по НДС при экспорте

Раздел 4 декларации по НДС предназначен для отражения экспортных операций с подтвержденной нулевой ставкой. Для корректного заполнения необходимо выбрать соответствующий код из раздела III Приложения № 1 к Порядку от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (п. п. 44, 46.3, 48 данного Порядка).

Коды операций при экспорте за пределы ЕАЭС следующие:

Сырьевые товары:

• 1011422 – основной код (без дополнительных условий);
• 1011424 – покупатель является резидентом офшорной зоны;
• 1011425 – покупатель – взаимозависимое лицо;
• 1011426 – покупатель одновременно взаимозависимое лицо и резидент офшора.

Несырьевые товары, не включенные в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ:

• 1011410 – основной код (без дополнительных условий);
• 1010410 – покупатель – резидент офшорной зоны;
• 1010456 – покупатель – взаимозависимое лицо;
• 1010457 – покупатель одновременно взаимозависимое лицо и резидент офшора;
• 1011468 – покупатель – физическое лицо, а товары отгружаются со склада на территории иностранного государства.

Несырьевые товары, включенные в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ:

• 1011412 – основной код (без дополнительных условий);
• 1010458 – покупатель – резидент офшорной зоны;
• 1010459 – покупатель – взаимозависимое лицо;
• 1010460 – покупатель одновременно взаимозависимое лицо и резидент офшора;
• 1011470 – покупатель – физическое лицо, а товары отгружаются со склада на территории иностранного государства.

Коды операций при экспорте в страны ЕАЭС такие:

Сырьевые товары:

• 1011427 – основной код (без дополнительных условий);
• 1011429 – покупатель – резидент офшорной зоны;
• 1011428 – покупатель – взаимозависимое лицо;
• 1011430 – покупатель одновременно взаимозависимое лицо и резидент офшора.

Несырьевые товары, не включенные в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ:

• 1010421 – основной код (без дополнительных условий);
• 1010463 – покупатель – взаимозависимое лицо или резидент офшора.

Несырьевые товары, включенные в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ:

• 1010422 – основной код (без дополнительных условий);
• 1010466 – покупатель – взаимозависимое лицо или резидент офшора.

Для корректировки налоговой базы, НДС и вычетов в разделе 4 предусмотрены отдельные коды, которые зависят от причины:

При возврате экспортированных товаров:

• 1010447 – основной код;
• 1010494 – покупатель – резидент офшорной зоны;
• 1010495 – покупатель – взаимозависимое лицо;
• 1010496 – покупатель одновременно взаимозависимое лицо и резидент офшора.

При изменении цены экспортированных товаров (увеличении или уменьшении):

• 1010448 – основной код;
• 1010499 – покупатель – взаимозависимое лицо или резидент офшора.