Декларация по НДС за II квартал 2023 года

Заполнение декларации зависит от того, кто ее заполняет. Все налогоплательщики и налоговые агенты должны включить в состав декларации:

• титульный лист;
• раздел 1.

Большинство плательщиков НДС включают в состав декларации:

• раздел 3;
• разделы 8 и 9;
• приложения 1 к разделам 8 и 9;
• раздел 12.

Организации или ИП, которые не являются плательщиками НДС или налоговыми агентами, но выставляют счета-фактуры с выделенным налогом, заполняют:

• титульный лист;
• раздел 1;
• раздел 12.

В разделах 1–7 все стоимостные показатели указывайте в полных рублях, а в разделах 8–12 — в рублях и копейках. Это следует из абзаца 5 пункта 3 раздела I, п. 15 раздела II и п. 51 раздела XIV порядка заполнения декларации.

С отчетности за I квартал 2023 года декларацию по НДС надо сдавать по обновленной форме. Изменения в бланке, электронном формате и порядке заполнения ФНС РФ утвердила Приказом от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. В частности, приняли новый код для тех, кто возмещает НДС в заявительном порядке на основании пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК, и ввели новые коды операций для заполнения разделов 2, 4–6 и 7 декларации.

Декларации по НДС (включая уточненные) представляют в инспекции только в электронной форме через уполномоченных спецоператоров независимо от численности сотрудников. Подавать декларации на бумаге вправе лишь две категории налогоплательщиков.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС и не ведут посреднической деятельности с оформлением счетов-фактур от своего имени (п. 5 ст. 174 и п. 3 ст. 80 НК). Налоговые агенты — покупатели вторсырья под это исключение не подпадают. Они сдают декларации в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК).

Иностранные организации, которые оказывают в России электронные услуги, и иностранные налоговые агенты. Они подают декларации в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика. В период, когда личный кабинет недоступен из-за того, что иностранная организация снялась с учета в ИФНС, а потом снова встала на учет, — по ТКС через через спецоператора связи (п. 8 ст. 174.2 НК).

По общему правилу декларацию по НДС нужно составить и сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК). Если крайний срок сдачи приходится на выходной, праздничный или нерабочий день по актам президента, представьте декларацию в следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Например, декларацию за II квартал 2023 года нужно сдать не позднее 25 июля 2023 года.

В такие же сроки обязаны подавать декларации по НДС иностранные организации, которые оказывают в России электронные услуги (п. 8 ст. 174.2 НК).

Если вовремя не представить декларацию по НДС, организацию или ИП оштрафуют по статье 119 НК. Штраф — 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации. Минимальный штраф — 1 тыс. рублей. Его придется заплатить, даже если сумма налога нулевая.

За опоздание с отчетом директору или главбуху могут выписать административный штраф — от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП).

Если из-за технического сбоя на стороне налоговой отчетность по НДС поступила в инспекцию с опозданием, штрафа не будет. Такое обещание дали чиновники из ФНС. Если хотите полностью защититься от споров, рекомендуем отправлять любую отчетность заранее, а не в крайний срок сдачи.

Подайте уточненку, если в первоначальной декларации есть ошибки, из-за которых занизили сумму налога к уплате в бюджет. В декларации по НДС основных ошибок две.

1. Занижена налоговая база. Например, если бухгалтер забыл включить в раздел 3 выручку от реализации по счету-фактуре, выставленному в отчетном квартале;

2. Завышена сумма налоговых вычетов. Например, если бухгалтер принял к вычету НДС по неправильно оформленному счету-фактуре.

Если в декларации обнаружили ошибки, которые не влияют на сумму налога или из-за которых организация переплатила НДС, уточненная декларация не требуется. В таких случаях организация может составить уточненку по собственной инициативе.

Срок подачи уточненной декларации в связи с переплатой НДС законодательно не установлен. Поэтому ее можно представить в любое время. Но переплату возместят только по уточненке, которую сдали в течение трех лет по окончании соответствующего квартала. Это следует из пункта 2 статьи 173 НК и письма Минфина РФ от 06.05.2020 № 03-07-14/36428. Исключение составляют повторные уточненные декларации, в которых ранее заявленные суммы переплаты не изменились.

Уточненные декларации сдавайте на бланках (в электронном формате), которые действовали в периодах, за которые вы вносите изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК). С отчетности за I квартал 2023 года действует форма, утвержденная Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (в редакции Приказа ФНС РФ от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191).

Для уточненных деклараций за предыдущие периоды применяйте:

• для отчетности за I по IV квартал 2022 года включительно – форму в редакции Приказа ФНС РФ от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149;
• для отчетности за III–IV кварталы 2021 включительно – форму в редакции Приказа ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228;
• для отчетности за IV квартал 2020 года по II квартал 2021 года включительно – форму в редакции Приказа ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591;
• для отчетности за I–III квартал 2020 года включительно – форму в редакции Приказа ФНС РФ от 28.12.2018 № СА-7-3/853.

Если на момент подачи уточненки по НДС вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме, то и уточненную декларацию представьте электронную — независимо от периода, за который вы ее составили (п. 5 ст. 174 НК). В уточненной декларации нужно заполнить:

• все разделы и приложения, которые были в первоначальной декларации (в том числе разделы и приложения, в которых ошибок нет);
• дополнительные разделы и приложения, в которых нужно отразить данные, которых не было в первоначальной декларации.

Об этом сказано в пункте 2 порядка заполнения декларации и письмах ФНС РФ от 11.01.2017 № АС-4-15/200, от 11.03.2016 № ЕД-4-15/3967.

На титульном листе в поле «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточненной декларации. Если это первая уточненка за отчетный квартал, укажите «1», если вторая — «2» и т. д.

Строка 001 разделов 8–12

В строке 001 разделов 8–12 и приложений 1 к разделам 8 и 9 укажите признак актуальности. В зависимости от него заполните другие строки этих разделов и приложений.

В остальных разделах правильные показатели оставьте без изменений, а те, которые нужно исправить, замените верными. Особенности уточнения сведений в разделах 8 и 9 декларации по НДС – в справочнике.

Пример 1. Как заполнить уточненную декларацию по НДС. Бухгалтер не включил в декларацию аванс, полученный в отчетном квартале

Организация «Альфа» 21 июля 2023 года сдала в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2023 года. Впоследствии бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что он не отразил в ней аванс, полученный 30 июня 2023 года по платежному поручению от 30.06.2023 № 680. Причина ошибки — в книге продаж не зарегистрировали авансовый счет-фактуру от 30.06.2023 № 34. Аванс перечислило ООО «Гермес» — ИНН 7708123443, КПП 770801001. Сумма аванса — 180 тыс. рублей (в том числе НДС — 30 тыс. рублей).

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер составил дополнительный лист книги продаж и отразил в нем авансовый счет-фактуру. Затем он подготовил уточненную декларацию, в состав которой включил:

• титульный лист, где в поле «Номер корректировки» указал значение «1»;
• разделы 1 и 3, в которых увеличил сумму начисленного НДС;
• разделы 8 и 9 с признаком актуальности «1» в строках 001 и без повторения данных;
• приложение 1 к разделу 9, в котором указал данные дополнительного листа книги продаж. В строке 001 бухгалтер проставил признак актуальности «0».

Подписанную директором уточненную декларацию по НДС за II квартал 2023 года «Альфа» представила в ИФНС.

Если декларацию не приняли, ИФНС уведомит об этом не позднее дня, следующего за днем, когда подали декларацию. Форму отказного уведомления утвердили в приложении 4 к Приказу ФНС РФ от 17.05.2021 № ЕД-7-2/488.

Чтобы устранить нарушение контрольных соотношений, найдите ошибку и подайте новую декларацию. Срок подачи — пять рабочих дней со дня, когда инспекторы направят уведомление. В этом случае декларацию считают представленной со дня, когда подали декларацию с ошибками (п. 5.3–5.4 ст. 174 НК).

Перед тем как подать налоговые декларации по НДС, проверьте их по контрольным соотношениям, которые утверждены приказом ФНС и рекомендованы письмами ФНС. Начиная с отчетности за I квартал 2023 года налоговые агенты по НДС проверяют декларацию по уточненным контрольным соотношениям. Кроме того, проведите сверку декларации по НДС с книгой покупок и книгой продаж.

Налоговая служба утвердила 14 контрольных соотношений, нарушение которых — основание для отказа в приеме декларации по НДС (п. 4.1–4.2 ст. 80 НК Приказ ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519). Это касается и первичных, и уточненных деклараций, которые подают после 1 июля 2021 года (ч. 6 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Условно отказные соотношения можно сгруппировать в 10 позиций. Какие это соотношения и когда их применять, смотрите в таблице.

Поскольку форму и порядок заполнения декларации по НДС налоговая служба периодически обновляет, дополнительными письмами уточняют и контрольные соотношения. В письме от 11.04.2023 № СД-4-3/4375@  ФНС уточнила контрольные соотношения 1.1, 1.2 и 1.52 для налоговых агентов по НДС. Изменения связаны с утверждением новых кодов видов операций для заполнения раздела 2 декларации по НДС (Приказ ФНС РФ от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@). В контрольные соотношения включили новые коды 1011719, 1011720 и 1011721 и исключили старые коды 1011711 и 1011712. Формулы соотношений не изменились.