Дивиденды от иностранной организации

Многие российские инвесторы и компании по-прежнему имеют доли в иностранных компаниях или приобретают их акции. Однако получение дивидендов от иностранной организации в настоящее время сопряжено с рядом налоговых нюансов. Их важно учитывать, чтобы не нарушить законодательство и не понести вследствие этого финансовые потери. В данной статье разобраны основные аспекты этого процесса: от механизма получения выплат до правильного расчета и уплаты налогов.

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Получение дивидендов от иностранной компании
2. Дивиденды от иностранных акций
3. Налог на прибыль с дивидендов от иностранной организации
4. Дивиденды от иностранных компаний и НДФЛ

Получение дивидендов от иностранной компании

Дивиденды — это часть чистой прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, которая распределяется между акционерами или участниками. Такой доход делится не произвольно, а в зависимости от доли в уставном капитале, принадлежащей конкретному претенденту. Чем больше доля, тем, соответственно, больше причитающаяся ему часть дохода.

В России основными документами, регулирующим рассматриваемый вопрос, являются Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (для АО) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (для ООО). Указанными нормативно-правовыми актами определен порядок и периодичность распределения прибыли между участниками компании. Обычно устанавливается определенный период, по истечении которого компания:

1) подсчитывает, какой доход в чистом виде она получила;
2) в установленном порядке принимает решение о выплате участникам их долей;
3) делит доход на такое количество частей, которое соответствует числу участников, учитывая при объем их вложений;
4) устанавливает сроки выплаты в соответствии с требованиями закона;
5) перечисляет деньги.

Но в случае когда российский участник получает часть дохода от иностранной компании, вступают в действие иные правила, предусмотренные местным законодательством конкретного юридического лица, в которое было произведено вложение. Таким образом, процесс получения дивидендов из-за рубежа принципиально отличается от привычной схемы с аналогичным доходом от российских организаций.

Основная особенность — порядок налогообложения таких поступлений.

Изначально дивиденды начисляются инвестору в полном объеме, без какого-либо вычета налогов в стране происхождения компании. К примеру, если российский участник владеет акциями иностранной компании, которая начислила дивиденды в размере 100 долларов, на его брокерский счет за рубежом или в России поступит именно 100 долларов. А далее вступит в силу сложная система международного налогового права. Многие страны взимают так называемый налог у источника с доходов нерезидентов. Ставка этого налога может варьироваться.

Для ее снижения используется механизм, прописанный в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые у России на данный момент по-прежнему заключены со множеством государств (правда, не все они сохраняют свою силу из-за санкций). К примеру, до 2023 года стандартная ставка налога для нерезидентов — получателей дивидендов от американских компаний составляла 30 процентов. В то же время в силу достигнутых договоренностей для получателей дохода из России она была снижена до 10 процентов. Таким образом, в описанном нами примере российский участник фактически получил бы 90 долларов (а если бы не подтвердил российское резидентство, то всего 70 долларов). Именно эта сумма и считается его доходом, с которого необходимо отчитаться перед российской налоговой службой.

Применение пониженной ставки — это не автоматический процесс. Чтобы получить льготу (при условии ее действия в настоящее время), инвестору необходимо самостоятельно предоставить иностранному агенту специальную форму, подтверждающую его налоговое резидентство в России. Если этого не сделать, налог будет удержан по более высокой ставке, а затем и в РФ нужно будет заплатить полную сумму налога.

Если соглашения, позволяющего избежать двойного обложения налогами, у России со страной, от источника в которой получена прибыль, нет, налоги также придется заплатить дважды: в этой стране и на Родине.

Порядок налогообложения полученных доходов в России регулируется Налоговым кодексом РФ. Подробнее о том, как все происходит, мы расскажем в соответствующих разделах данной статьи.

Дивиденды от иностранных акций

Инвестор получает дивиденды в валюте той страны, где зарегистрирована компания-эмитент. Это создает дополнительный фактор — валютный риск. Колебания курса могут как увеличить, так и уменьшить рублевый эквивалент полученного дохода. Для целей налогообложения в России доход пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дивидендов (п. 5 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Получателю дохода от иностранной организации важно иметь подтверждение факта уплаты налога за рубежом. Соответствующий документ, выдаваемый иностранным агентом (плательщиком дивидендов или брокером), является неоспоримым доказательством для ФНС России того, что налог уже уплачен в стране источника дохода. В нем указывается полная сумма начисленных дивидендов (брутто), сумма удержанного налога и чистая сумма к получению. Этот документ нужен для того, чтобы зачесть сумму уплаченного налога в России. Если его не сохранить, получить вычет не удастся.

Стоит также отметить, что дивиденды могут поступать не напрямую от эмитента, а через цепочку посредников: депозитарий иностранного брокера, российский номинальный держатель и, наконец, российский брокер. В этом случае важно убедиться, что на каждом этапе информация об удержанном налоге сохраняется и конечный инвестор получает все необходимые документы для отчетности.

Налог на прибыль с дивидендов от иностранной организации

Если российская организация получает дивиденды от иностранной компании, она обязана уплатить с этого дохода налог на прибыль. Это правило действует для всех организаций, включая те, которые применяют специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения или систему в виде единого сельскохозяйственного налога). Данная обязанность установлена Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11), а также ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ, дивиденды от иностранной компании относятся к внереализационным доходам.

Налог уплачивается по итогам отчетных периодов в следующие сроки:

— за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончившимся отчетным периодом;
— по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

Общая ставка налога на прибыль для российских организаций составляет 25 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Российская организация имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в России, на тот налог, который был уже удержан в стране, где находится иностранная компания — источник дивидендов (ст. 311 НК РФ).

Однако нельзя забывать про важное условие: такое право на зачет должно быть прямо предусмотрено международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения) между Россией и соответствующим иностранным государством (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Если зачет возможен, организация должна представить в налоговый орган следующий пакет документов:

1) подтверждающий документ из иностранного государства, который доказывает факт уплаты налога у источника выплаты дивидендов (п. 3 ст. 311 НК РФ). По мнению Минфина РФ, этот документ и его перевод должны быть нотариально заверены (об этом говорится, к примеру, в письме Минфина РФ от 21.02.2014 № 03-08-05/7410);
2) декларацию о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС РФ от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Подтверждающий документ действует в течение того налогового периода, в котором он был представлен в налоговый орган.

Рассмотрим этот механизм на примере. Российская компания получила дивиденды от иностранной компании в размере 10 тыс. евро. Согласно международному соглашению между Россией и страной — источником дохода, ставка налога за рубежом равна нулю. Следовательно, компания получила 10 тыс. евро «брутто».

Она должна включить эту сумму в доходы по налогу на прибыль, пересчитав в рубли по курсу на дату поступления. После этого необходимо рассчитать налог к уплате в РФ. Так как налог за границей не уплачивался, к зачету ничего нет. Значит, в российский бюджет уплачивается полная сумма налога в соответствии с законодательством РФ.

Если ставка налога за рубежом при наличии договора, предусматривающего возможность избежать двойной уплаты налога, была не нулевая, а больше, то есть российская компания уплатила определенную часть налога за границей, то на Родине она может зачесть эту сумму в счет причитающегося к уплате налога по российским законам.

Дивиденды от иностранных компаний и НДФЛ

Согласно российскому налоговому законодательству, дивиденды относятся к доходам физического лица и подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Обязанность уплаты этого налога распространяется на все доходы от инвестиций, включая прибыль от торговли ценными бумагами и выплаты по дивидендам. Следовательно, если физическое лицо из РФ получает дивиденды, ему нужно заплатить налог со своих доходов.

Для прибыли от долевого участия (к которым относятся дивиденды) и операций с ценными бумагами действует специальная прогрессивная шкала, установленная Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ):

— 13 процентов — применяется к общей сумме доходов за год, не превышающей 2,4 млн рублей;
— 15 процентов — применяется к сумме доходов, превышающей 2,4 млн рублей.

Важно, что налоговая учитывает не доход от каждого источника отдельно, а совокупный годовой доход от всех источников (зарплата, продажа имущества, дивиденды и т.д.).

Приведем пример: если доход за год составил 4 млн рублей (из которых 500 тыс. рублей — дивиденды), расчет будет таким:

— 13 процентов от 2,4 млн рублей  = 312 тыс. рублей.
— 15 процентов от 1,6 млн рублей (4 млн — 2 400 млн) = 240 тыс. рублей.
Общая сумма НДФЛ к уплате: 312 тыс. + 240 тыс. = 552 тыс. рублей.

В большинстве случаев инвестор не должен заниматься расчетами самостоятельно, эту функцию выполняет налоговый агент.

В 2024 году произошли изменения в законодательстве, определяющем порядок уплаты НДФЛ с дохода, полученного от иностранных источников. На основании Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ российские брокеры стали налоговыми агентами и по дивидендам от иностранных эмитентов. Это значит, что при получении таких дивидендов через российского брокера он автоматически удержит налог по ставке 13 или 15 процентов.

Налог может быть удержан дважды: сначала в стране источника дохода (по ее ставке), а затем в России.

Если между Россией и страной эмитента действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются свои правила. В этом случае после уплаты налога в стране источника дохода брокер в России удержит разницу до российской ставки (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Если иностранный налог равен или превышает российский НДФЛ, доплата в России не производится.

Подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ и самостоятельно уплачивать налог (до 15 июля следующего года) требуется в двух случаях:

1) если доход исходит от иностранных брокеров, которые не являются российскими налоговыми агентами;
2) если в конце года налоговая служба, объединив данные от всех налоговых агентов (нескольких брокеров, работодателя), обнаружила, что общий доход превысил 2,4 млн рублей и получателю требуется доплатить налог с разницы между первоначально удержанными 13 и требуемыми 15 процентами. В этом случае ФНС направит соответствующее уведомление, на основании которого нужно будет доплатить недостающую сумму.

Срок подачи декларации 3-НДФЛ — до 30 апреля года, следующего за отчетным.