Единый налоговый счет с 2023 года

В первые дни 2023 года наша страна полностью перейдет к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы РФ. Принятый порядок нацелен на обеспечение понятного и простого состояния таких расчетов.

Уплаты большинства налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей будут теперь осуществляться через внесение единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Этот порядок призван:

• сделать уплату проще, не меняя при этом порядка исчисления;
• не допустить наличие у плательщика в одно и то же время задолженности и переплаты по различным налогам;
• предоставить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.

Новые правила предполагают также отмену большого количества платежек, содержащих огромное число реквизитов на перечисление налогов и других предусмотренных налоговым законодательством платежей. Их заменит платежка на уплату ЕНП, сумму которого инспекция распределит в счет уплаты плательщиком налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Чтобы реализовать механизм уплаты налогов через внесение ЕНП, устанавливаются единые сроки уплаты различных платежей, вводятся новые институты и основные понятия, в том числе ЕНП, ЕНС, совокупная обязанность.

Внедрение системы ЕНП планируется совместить с предоставлением плательщикам онлайн-доступа к детализации начислений и уплаты налогов.

Единый налоговый платеж — это деньги, перечисленные на единый налоговый счет налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом либо иным лицом за плательщика для исполнения совокупной обязанности, а также взысканные с него средства (пп. 2, 9 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). К ЕНП относятся также денежные средства, учитываемые на ЕНС на иных основаниях, например, в связи с принятием инспекцией решения о вычете. То есть это особый механизм расчета для ИП и организаций.

Через внесение ЕНП предусмотрена уплата большинства установленных налоговым законодательством платежей, в том числе (пп. 2, 9 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

• налога на прибыль (его платят только организации);
• НДС;
• НДФЛ;
• страховых взносов;
• налога на имущество организаций (физлиц);
• земельного налога;
• транспортного налога;
• акцизов;
• водного налога;
• налога при УСН;
• налога при АУСН;
• ЕСХН;
• НДПИ;
• налога при ПСН (его платят только физлица);
• налога на игорный бизнес (его платят только организации);
• налогов на спецрежиме при выполнении соглашений о разделе продукции (их платят только организации);
• налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (его платят только организации).

Уплачиваются в составе ЕНП либо отдельно от него следующие платежи (п. 17 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

• НПД (его уплачивают только физлица);
• сбор за пользование объектами животного мира;
• сбор за пользование объектами водных биоресурсов.

Отдельно от ЕНП, без учета на едином налоговом счете, уплачиваются:

• НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту (пп. 1, 17 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ);
• госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ (пп. 1, 17 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ);
• взносы на травматизм. Порядок их уплаты определен законом № 125-ФЗ.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (п. 2 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). На нем учитываются:

• денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП;
• совокупная обязанность.

Как мы видим, важным станет определение совокупной обязанности по уплате. Оно дает представление о том, сколько требуется оплатить:

• налогов и авансов по ним, не включая НДФЛ для некоторых иностранных сотрудников;
• сборов, помимо государственной пошлины, по которой не выдан исполнительный документ;
• страховых взносов;
• пеней, штрафов и процентов.

Эту обязанность считают на основании:

• налоговой отчетности, в том числе и уточненной;
• налоговых уведомлений;
• сообщений об исчисленных налоговиками суммах;
• решений об отсрочке или рассрочке;
• решений инспекций о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности;
• судебных актов, решений вышестоящих органов и исполнительных документов;
• иных документов.

На основании совокупной обязанности организации, ИП инспекция засчитывает ЕНП в счет платежей в бюджет в следующей последовательности (п. 9 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

• в первую очередь — в счет недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
• во вторую — в счет покрытия текущих платежей по налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у организации, ИП уже возникла обязанность по их уплате. Сначала засчитываются платежи с более ранним сроком платежа, затем — с более поздним;
• в третью — в счет пеней;
• в четвертую — процентов;
• в пятую — штрафов.

Если средств ЕНП на момент зачета не хватает для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае ЕНП засчитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей (п. 9 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). 

Внесение поправок в Налоговый кодекс РФ и обязательное введение единого налогового счета связано с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Этим летом проект данного нормативного акта прошел все необходимые стадии согласования: его приняла Госдума, одобрил Совет Федерации и подписал президент. Закон был опубликован и начнет действовать с первых дней 2023 года.

При этом стоит отметить, что еще в 2021 году был принят Федеральный закон от 29.11.2021 № 379-ФЗ, который разрешил компаниям и частным предпринимателям с середины 2022 года применять единый налоговый платеж в добровольном порядке. 

На ЕНС инспекция учитывает денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупную обязанность. ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом (п. 2 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Перечисленные на единый счет денежные средства в качестве ЕНП будут автоматически распределяться налоговыми органами в счет уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью, о которой шла речь выше.

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС.

При формировании положительного сальдо, когда ЕНП больше совокупной обязанности, не учитываются суммы, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента (п. 2 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Если сальдо ЕНС отрицательное, то у налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента образуется задолженность. Она может складываться из недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет (пп. «а» п. 1 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Сальдо может быть также нулевым, когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств равна совокупной обязанности.

Организация или частный предприниматель могут запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа. В зависимости от запроса инспекция представляет справку (пп. «а» п. 7 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

• о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в срок до пяти рабочих дней с момента поступления запроса. При отрицательном сальдо сведения об обязанности по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) детализируются;
• о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса. Период, за который представляется справка, не превышает трех лет с даты поступления запроса;
• об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение десяти рабочих дней со дня поступления запроса.

Если в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года (включительно) в отношении налогоплательщика принято решение о взыскании задолженности, инспекция уведомит банки о приостановлении операций по его счетам, о сумме отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которой действует такое приостановление, об изменении указанной суммы отрицательного сальдо. Решение налоговый орган размещает в соответствующем реестре, приостановление операций действует в отношении всех счетов, которые в нем указаны (ч. 18 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). 

С первого июля 2022 года в России уже действует особый порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа. Однако пока переход на него — это право налогоплательщиков, а не обязанность. С первого января 2023 года такой переход станет обязательным.

До перехода на ЕНП рекомендуется провести сверку с ФНС.

Переходные (заключительные) положения принятого Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ устанавливают правила формирования сальдо общего налогового счета к 01.01.2023 (ст. 4). Кроме того, оговариваются нюансы взыскания недоимки и долгов с 01.01.2023.

По принятым правилам компании и индивидуальные коммерсанты будут перечислять все налоги и взносы раз в месяц одной платежкой. Исключениями являются взносы на травматизм, НДС по ЕАЭС и госпошлина (ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Срок уплаты налогов и взносов установлен единый — 28-е число месяца. Так, для квартальных платежей по УСН и налогу на имущество это 28-е числа первого месяца следующего квартала, а для НДС и взносов — 28-е число каждого месяца.

НДФЛ, удержанный с любых выплат с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, надо будет заплатить 28-го числа. Последний день месяца больше не будет считаться датой получения зарплаты. Теперь НДФЛ и с аванса, и с зарплаты надо удерживать при их выплате.

Срок сдачи всех деклараций и расчетов переносят на 25-е число. Так, срок сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды — 25-е число первого месяца следующего квартала, за год — 25 марта. Срок сдачи 6-НДФЛ за отчетные периоды — 25-е число следующего месяца, за год — 25 февраля.

По налогам и взносам, которые платят до подачи декларации либо без декларации, надо будет подавать уведомления. Срок — не позднее 25-го числа месяца их уплаты. По НДФЛ и страховым взносам — ежемесячно, по УСН и налогу на имущество — ежеквартально (ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

После первого января 2023 года налоговики не будут рассматривать заявления о возврате переплаты, ее зачете и об отсрочке (рассрочке), если документы подали ранее, но инспекция не вынесла решение до 31 декабря включительно. 

Переход на единый налоговый счет с 2023 года обязателен для всех юрлиц и частных коммерсантов. С середины текущего года все желающие могли перейти на новый порядок добровольно, подав соответствующее заявление до 30 апреля 2022 года.