Импорт при НДС на УСН в 2025 году: что нужно знать

При ввозе товаров в РФ плательщики УСН сталкиваются с необходимостью уплачивать НДС. При этом с 1 января 2025 года в связи с признанием упрощенцев плательщиками НДС в отношении импортного НДС для них также произошли важные изменения.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Исчисление и уплата НДС при импорте
2. Ставки НДС при импорте
3. Освобождение от НДС при ввозе товаров на территорию РФ
4. Импорт из стран ЕАЭС
5. Импорт из других стран, кроме ЕАЭС
6. Как рассчитать НДС при импорте
7. НДС при импорте: оплата
8. Отчетность
9. Вычет НДС по импорту
10. Возврат НДС при импорте
11. Импорт услуг: нюансы
12. Что важно учесть бухгалтеру при учете импорта на УСН

Исчисление и уплата НДС при импорте

Если упрощенец ввозит товары из-за границы, уплачивать НДС он должен в любом случае. Данная обязанность не зависит от того, подпадает ли он под освобождение от исполнения обязанностей по НДС с связи тем, что его доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, или нет.
Механизм уплаты НДС при импорте различается в зависимости от страны происхождения товаров: Евразийский экономический союз (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия) или дальнее зарубежье. При импорте из ЕАЭС уплачивают так называемые косвенные налоги, а при ввозе из других стран – таможенный НДС.

Ставки НДС при импорте

При ввозе товаров в Россию применяются стандартные ставки НДС, установленные налоговым законодательством.

Основная ставка НДС при импорте составляет 20 процентов. Она применяется к подавляющему большинству товаров, ввозимых в Россию. Эта ставка является базовой и используется во всех случаях, когда не действуют специальные пониженные ставки или освобождение.

Пониженная ставка 10 процентов применяется к отдельным категориям социально значимых товаров. В их число входят: продовольственные товары (мясо, молоко, овощи, крупы и другие), детские товары (одежда, обувь, коляски), лекарственные средства, медицинские изделия и другие товары из перечня, приведенного в п. 2 ст. 164 НК РФ. Конкретные наименования товаров и их коды устанавливаются Правительством РФ.
Применять пониженную ставку можно только в том случае, если наименование ввозимого товара и его код совпадают с указанными в перечне (письмо Минфина РФ от 19.05.2021 № 03-07-07/38020).
Платить НДС нужно по ставкам 10 или 20 процентов, даже если компания на УСН выбрала уплату НДС по пониженным ставкам 5 и 7 процентов.

Освобождение от НДС при ввозе товаров на территорию РФ

Законодательством предусмотрен ряд исключений, когда при ввозе товара не нужно платить НДС. Эти нормы направлены на поддержку социально значимых сфер экономики и стимулирование отдельных отраслей. Такие товары перечислены в п. 2 ст. 150 НК РФ. Это, в частности:
• технологическое оборудование и комплектующие к нему, которые не производятся в РФ;
• продукция морского промысла;
• авиационные двигатели;
• некоторые лекарственные средства и другие товары.
Валюта при ввозе в РФ также не облагается НДС (п. 10 ст. 150 НК РФ).
Правила применения освобождения сформулированы в различных нормативно-правовых актах в зависимости от группы товаров. При этом налогоплательщик должен быть готов представить подтверждение обоснованности применения такого освобождения.

Импорт из стран ЕАЭС

Импорт товаров из стран ЕАЭС имеет существенные особенности по сравнению с ввозом продукции из других государств.
Эти различия обусловлены специальным режимом налогообложения в рамках союзного договора, который предусматривает особый порядок взимания косвенных налогов. Таможенная граница между странами договора отсутствует, а таможенная территория у них общая. Таможенные органы не контролируют уплату НДС при перемещении товаров между этими государствами.
При ввозе товаров из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии плательщики УСН сталкиваются с необходимостью самостоятельного исчисления и уплаты НДС в российский бюджет. В отличие от импорта из третьих стран, где налог взимается таможенными органами, при операциях внутри ЕАЭС функция контроля за уплатой НДС возлагается на налоговые службы.

Импорт из других стран, кроме ЕАЭС

При ввозе товаров из государств, не входящих в ЕАЭС, организации на УСН сталкиваются с иным механизмом уплаты НДС.
Основная особенность заключается в том, что налог взимается таможенными органами в момент таможенного оформления груза. Уплата налога является одним из условий выпуска товара в свободное обращение на территории РФ.
Ошибки в таможенном оформлении могут привести не только к финансовым потерям (доначисление платежей, пени), но и к задержке груза на таможне.

Как рассчитать НДС при импорте

НДС рассчитывается как произведение налоговой базы на подлежащую применению ставку (20 или 10 процентов в зависимости от вида товара).
Налоговая база при импорте определяется плательщиками УСН так же как и налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения. Отличие есть только в отношении импорта из ЕАЭС и дальнего зарубежья.

При импорте из ЕАЭС база определяется как стоимость товаров. Это цена сделки, которую следует уплатить поставщику в соответствии с условиями заключенного договора (п. 14 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При импорте из остальных стран база рассчитывается как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (если товары являются подакцизными) (п. 1 ст. 160 НК РФ). Порядок определяется Таможенным кодексом ЕАЭС. В общем случае она включает контрактную цену товара, фактически уплаченную или подлежащую уплате (ст. 39 ТК ЕАЭС), а также дополнительные расходы (ст. 40 ТК ЕАЭС), такие как:
• стоимость транспортировки до границы ЕАЭС;
• страховые платежи;
• комиссионные и брокерские вознаграждения;
• стоимость тары и упаковки;
• лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.
Базу нужно определять по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки отдельно (п. 3 ст. 160 НК РФ).

НДС при импорте: оплата

При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне одновременно с другими таможенными платежами. При этом фактически осуществляется предоплата. Платеж производит декларант до подачи таможенной декларации, то есть на основании распоряжения плательщика с его лицевого счета, который он заблаговременно пополнил. Фактически без уплаты НДС выпуск товаров в свободное обращение невозможен. Перечисление авансовых платежей производится по КБК 153 01 06 13 01 01 0000 510.

Для товаров из стран ЕАЭС НДС перечисляется в налоговый орган по месту учета организации. Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 протокола). Налог уплачивают в составе единого налогового платежа (ЕНП) по КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.

Отчетность

При импорте из стран ЕАЭС компании обязаны подавать в налоговый орган:
1) декларацию по косвенным налогам (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@);
2) заявление о ввозе товаров с указанием суммы НДС;
3) копии контрактов, счетов-фактур, сопроводительных документов;
4) документ, подтверждающий уплату косвенного налога.
Эти документы следует представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет.

Для товаров, ввозимых из других стран, основным отчетным документом является таможенная декларация, которую оформляют при таможенном оформлении груза. Правила ее заполнения установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

Вычет НДС по импорту

Принять ввозной НДС к вычету могут только те плательщики УСН, которые выбрали уплату НДС по общим ставкам.
Вычеты заявляются в декларации по НДС. Какие-либо особенности для плательщиков УСН не установлены. Важным, чтобы выполнялись общие условия для вычета НДС:
• товары приняты к учету;
• они предназначены для облагаемой НДС деятельности;
• есть документ, подтверждающий уплату НДС при ввозе;
• есть первичные документы.
Документом, на основании которого заявляется вычет, будет не счет-фактура, а таможенная декларация или заявление о ввозе с отметкой налогового органа (если товар ввезен из ЕАЭС).
Вычет на основании заявления о ввозе можно заявить начиная с того квартала, в котором налоговая подтвердила уплату налога (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
Общий срок, в течение которого можно заявить вычет, – 3 года с даты принятия на учет ввезенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Остальные налогоплательщики, а именно освобожденные от НДС и уплачивающие НДС по пониженным ставкам 5 или 7 процентов, заявлять вычеты не могут.

Возврат НДС при импорте

Говоря о возврате НДС, чаще всего имеют в виду его возмещение налоговым органом. По понятным причинам воспользоваться такой возможностью могут только плательщики УСН, которые вправе заявлять налоговые вычеты по НДС.
Если в отчетном периоде сумма вычетов по НДС превысила налог к уплате, разницу можно возместить из бюджета. При импортных операциях такое может произойти, если налогоплательщик ввозит материалы, облагаемые по 20-процентной ставке, а реализует готовую продукцию, облагаемую по ставке 10 процентов. Или если в отчетном квартале объем реализации ниже объема ввезенных товаров.
В общем случае возмещение НДС производится путем подачи налоговой декларации с отраженным в ней превышением вычетов над налогом с реализации. Налоговикам дается 2 месяца на проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если в результате камеральной проверки налоговая не выявит нарушений, заявленная в декларации сумма НДС отражается на едином налоговом счете. Положительным сальдо по ЕНС налогоплательщик распоряжается по своему усмотрению. Его можно оставить и ждать, когда наступит срок уплаты налогов, зачесть и даже вернуть на счет в банке.
Существует также заявительный порядок возмещения НДС. Он позволяет возместить НДС до окончания срока проведения камеральной проверки. Но подходит он не всем.

Импорт услуг: нюансы

Под импортом услуг понимают заказ услуг у иностранных исполнителей.
Если местом реализации услуг признается территория РФ, у исполнителя возникает обязанность уплатить НДС с реализации в бюджет нашей страны. Чаще всего такие исполнители не состоят на учете в РФ и не имеют возможности самостоятельно исполнить свои налоговые обязательства. Поэтому российские компании и ИП выступают в роли налоговых агентов. Агент должен исчислить НДС с реализации, удержать его из оплаты и перечислить в бюджет. При этом для заказчика на УСН не имеет значения, работает ли он с НДС или освобожден от исполнения обязанностей по этому налогу в связи с малыми доходами.
При заказе услуг у нерезидентов самое главное — правильно определить место реализации услуги. В общем случае правила установлены статьей 148 НК РФ. Но если исполнитель является резидентом ЕАЭС, следует обратиться к п. 29 протокола.

Что важно учесть бухгалтеру при учете импорта на УСН

Первое, на что следует обратить внимание, — это правильное документальное оформление импортных операций. Все контракты с иностранными поставщиками должны содержать четкие условия поставки, указание применяемых налоговых ставок и порядок расчетов. Особое значение имеет правильное оформление товаросопроводительных документов. При импорте из стран ЕАЭС необходимо тщательно проверять заполнение всех реквизитов в заявлении о ввозе товаров, так как ошибки могут привести к доначислению налогов.

Важным аспектом является контроль за сроками уплаты налогов. Для импорта из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне до выпуска товаров. Малейшая задержка платежа может привести к простою груза и дополнительным расходам на хранение. При ввозе из стран ЕАЭС срок уплаты НДС составляет до 20-го числа следующего месяца, но важно правильно определить дату принятия товара к учету, так как именно от нее отсчитывается этот срок.

Бухгалтеру на УСН необходимо организовать раздельный учет импортных операций по разным странам происхождения товаров. Это связано с различным порядком налогообложения и сроками уплаты НДС. Рекомендуется вести отдельные регистры учета для товаров из ЕАЭС и других стран, а также выделять отдельные субсчета для отражения уплаченного НДС. Такой подход позволит избежать путаницы при составлении отчетности и расчетах с бюджетом.

Особого внимания заслуживает вопрос учета уплаченного НДС в составе расходов. Важно помнить, что право на включение импортного НДС в расходы имеют только плательщики УСН с объектом «Доходы минус расходы». При этом надо соблюдать все условия признания расходов: товары должны быть оплачены, оприходованы и использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Все платежные документы должны содержать четкое указание на уплату НДС при импорте.

При работе с импортом услуг бухгалтеру следует особо тщательно проверять правильность определения налоговых обязательств. Важно корректно определять место реализации услуг, так как от этого зависит возникновение обязанности по уплате НДС.