Изменения в УСН в 2026 году

В 2026 году в УСН планируется произвести ряд изменений. Прежде всего они связаны с уплатой упрощенцами НДС. Поправками предлагается снизить порог, при превышении которого необходимо платить этот налог. Кого коснутся изменения и в чем их суть, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Законопроект об изменении налогообложения для УСН
2. Изменение лимита по УСН
3. Какие ставки НДС применять при превышении лимита по УСН
4. Изменения для УСН в торговле
5. Изменения для УСН в общепите

Законопроект об изменении налогообложения для УСН

Свежие изменения в налогообложении, которые могут начать действовать с 2026 года предусмотрены проектом Федерального закона № 1026190-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Документ предполагает внесение следующих основных изменений:
• повышение ставки НДС с 20 до 22 процентов (пп. «б» п. 7 ст. 2 проекта);
• сокращение предельного размера дохода для УСП, при превышении которого придется платить НДС (п. 1 ст. 2 проекта);
• установление пониженных ставок налога при УСН субъектами РФ станет возможным только в отношении налогоплательщиков, соответствующих определенным критериям, которые разработает Правительство РФ (п. 79 ст. 2 проекта);
• сокращение перечня операций, которые не облагаются НДС (п. 4 ст. 2 проекта). В частности, речь идет об услугах по обслуживанию банковских карт и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ и баз данных;
• продление освобождения от уплаты НДС компаниями, осуществляющими туроператорскую деятельность, реализующими туристский продукт в сфере внутреннего туризма и въездного туризма до 31 декабря 2030 года. В настоящее время льгота действует до 30.06.2027;
• снижение предельной величины для применения ПСН с 60 до 10 млн рублей (пп. «б» п. 84 ст. 2 проекта);
• сокращение перечня видов деятельности, при осуществлении которых можно применять ПСН. Речь идет о розничной торговле в стационарных торговых объектах и автотранспортных услугах по перевозке грузов (пп. «а» п. 83 ст. 2 проекта).

Изменение лимита по УСН

С 2025 года компании и ИП, применяющие УСН, были признаны плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ). В 2025 году для них действует освобождение от обязанностей налогоплательщика, если (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• сумма доходов компании или ИП за 2024 год не превысила в совокупности 60 млн рублей. При этом неважно, какой налоговый режим (режимы) они применяли в 2024 году;
• это вновь созданная фирма или вновь зарегистрированный предприниматель.

Совершать какие-либо действия для получения освобождения не требуется. Пока условия соблюдаются, оно действует (п. 1 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, письмо ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).
Если налогоплательщик переходит на УСН и подпадает под освобождение от НДС, ему необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятых к вычету по имущественным правам, товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы. Это делается в квартале, предшествующем переходу на упрощенку. Суммы восстановленного НДС учитывают в прочих расходах (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 методических рекомендаций № СД-4-3/11815@).

В 2025 году освобождение от НДС действует, пока сумма доходов компании или ИП с начала года не превысит 60 млн рублей. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов был превышен, освобождение от НДС не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Законопроектом № 1026190-8 предлагается снизить действующий порог с 60 до 10 млн рублей. Согласно пояснительной записке к проекту, это делается с целью пресечения схем дробления. Если документ примут, изменения вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (п. 3 ст. 13 проекта). То есть, если законопроект в предложенной редакции будет принят в октябре–ноябре 2025-го,  изменения, касающиеся снижения порога доходов, при превышении которого плательщикам УСН придется платить НДС, начнут действовать с 1 января 2026 года.

Какие ставки НДС применять при превышении лимита по УСН

Организации и ИП, работающие на УСН, при превышении лимита могут применять пониженные ставки НДС 5 и 7 процентов (п. 8 ст. 164 НК РФ).

В 2026 году ставку 5 процентов можно будет использовать, если (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов компании (ИП) за предыдущий год составила больше 60 млн рублей (10 млн рублей – если будет принят законопроект № 1026190-8), но не превысила 250 млн рублей с учетом индексации. На 2025 год был установлен коэффициент-дефлятор, равный одному (ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). На 2026 год Минэкономразвития России предлагает установить коэффициент-дефлятор, равный 1,090 (проект Приказа Минэкономразвития России «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2026 год», ID проекта 01/02/10-25/00160965). То есть размер лимита составит 272, 5 млн рублей. При этом не имеет значения, какой налоговый режим (режимы) применялся компанией (ИП) в 2025 году;
• налогоплательщик применял освобождение от НДС в текущем году, но утратил право на него, потому что сумма его доходов превысила лимит с начала года.

Если налогоплательщик применял ставку 5 процентов и сумма его доходов с начала года превысила установленный лимит, то он теряет право использовать эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Если компания или ИП утратили право на ставку НДС 5 процентов, им разрешено применять ставку 7 процентов.

В 2026 году для использования ставки 7 процентов необходимо, чтобы (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов за 2025 год составила больше 60 млн рублей (10 млн рублей – если будет принят законопроект № 1026190-8), но не превысила 450 млн рублей (490,5 млн рублей – если будет принят проект Приказа Минэкономразвития России, ID проекта 01/02/10-25/00160965). При этом не имеет значения, какой налоговый режим (режимы) применялись в 2025 году;
• в текущем году компания или ИП применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5 процентов, но утратили право на них, так как сумма доходов с начала года превысила соответствующий лимит.

Если налогоплательщик применяет ставку 7 процентов и сумма его доходов с начала года превысила установленный лимит, он утрачивает право на применение этой ставки начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Для удобства упорядочим предлагаемые изменения с помощью таблиц.

В 2025 году действуют следующие правила.

В 2026 году, если предлагаемые изменения будут приняты, ситуация будет следующей.

При этом учитывают (пп. 1, 5 ст. 145 НК РФ):
• доход за период работы на УСН, который определен в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ (письмо ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@). Если в этом периоде уплачивался НДС, то при расчете суммы дохода не учитывают налог, полученный от покупателей (письмо Минфина РФ от 24.10.2024 № 03-07-11/103781);
• доход за период, когда применялся иной режим налогообложения. Его рассчитывают по правилам, установленным для соответствующей системы налогообложения. В частности, главой 23 – для ИП, применявших ОСНО, главой 25 – для компаний, работавших на ОСНО, главой 26.1 НК РФ – для плательщиков ЕСХН, Законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ – для компаний и ИП, применявших АУСН.

При подсчете доходов в расчет не включают положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества или имущественных прав (пп. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если предприниматель совмещает (совмещал) разные режимы налогообложения, например, УСН и ПСН, в расчет идут доходы по обоим видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Пониженные ставки НДС необходимо применять непрерывно в течение 12 кварталов. Прекратить их использование раньше можно только в случае утраты права на эти ставки (п. 9 ст. 164 НК РФ).

При использовании пониженных ставок компания (ИП) не сможет принять к вычету «входной» и «ввозной» НДС (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Учет такого налога зависит от выбранного объекта налогообложения УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы».

Если налогоплательщик не применяет пониженные ставки, то он рассчитывает НДС по общеустановленным ставкам. Если изменения будут приняты, в 2026 году они составят 22 процента, 10 процентов (по отдельным категориям товаров), 0 процентов. В этом случае упрощенцы могут принимать к вычету «входной» и «ввозной» НДС по общим правилам (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Изменения для УСН в торговле

На полях различных форумов уже неоднократно поднимался вопрос об отмене УСН для торговли. Это вызвано тем, что компании и ИП, работающие на упрощенке при перепродаже товаров, в том числе и собственного производства, используют схемы сокращения налогов. Из-за этого бюджет недополучает денежные средства. Отмена УСН для торговых компаний сделает невозможным использование схем ухода от уплаты налогов, что приведет к пополнению бюджета.

В настоящее время ИП и компании, осуществляющие торговлю, могут применять упрощенку, если соблюдают общие ограничения по сумме выручке и другие условия, установленные для использования УСН.

Законопроект № 1026190-8 не предусматривает отмену УСН для торговли. Однако стоит отметить, что им предусмотрен вывод розничной стационарной торговой деятельности из-под ПСН. Согласно изменениям патент можно будет получить исключительно на развозную и разносную торговлю (п. 83 ст. 2 проекта).

Таким образом, каких-либо отдельных нововведений для упрощенцев, работающих в торговле, в 2026 году пока не планируется. Однако их затронут общие для всех вышеуказанные изменения.

Изменения для УСН в общепите

Если доходы упрощенца превысили установленный лимит, то, как мы рассказали выше, у него возникает обязанность уплачивать НДС. Если он осуществляет необлагаемые операции, в частности, оказывает услуги общепита, платить налог по таким операциям не нужно (п. 2 методических рекомендаций № СД-4-3/11815@, письмо Минфина РФ от 29.08.2024 № 03-07-07/81842). К необлагаемым операциям относятся (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
• услуги общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания). В частности, если компания (ИП) производит кулинарные изделия, полуфабрикаты и продает их гражданам через собственную кулинарию (письма Минфина РФ от 23.11.2021 № 03-07-11/94601, от 30.07.2021 № 03-07-11/61177, ФНС РФ от 08.08.2022 № СД-4-3/10286@);
• услуги общепита вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком, так называемое выездное обслуживание. Примером может служить доставка потребителям готовых блюд по их заказам (письмо Минфина РФ от 10.08.2022 № 03-07-14/77586).

При этом упрощенец должен соблюдать общие условия, установленные для освобождения от НДС по услугам общепита:
• сумма его доходов за предыдущий календарный год не должна превышать 3 млрд рублей. Данное ограничение было скорректировано с 01.10.2025 (Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ). Ранее оно составляло 2 млрд рублей в год. Однако данное изменение несущественно для упрощенцев, так как они должны соблюдать ограничение по доходам, установленное для УСН. В 2025 году оно составляет 450 млн рублей в год (п. 2 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). В 2026 году эта сумма увеличится до 490,5 млн рублей в случае принятия проекта Приказа Минэкономразвития России, ID проекта 01/02/10-25/00160965;
• удельный вес доходов от оказания услуг общественного питания от общего размера доходов за прошлый год должен быть не менее 70 процентов;
• среднемесячный размер выплат, начисленных компанией или ИП в пользу физлиц за прошлый год, не должен быть ниже среднемесячной начисленной зарплаты за соответствующий период по виду деятельности, определяемому по классу 56 раздела I ОКВЭД 2, в каждом регионе РФ, в ИФНС которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год.