Подробно расскажем о порядке уплаты взносов организациями и ИП, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН).
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
Как платить взносы организациям на УСН
Организации на УСН платят страховые взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ по общим правилам (п. 3 ст. 425 НК РФ).
Установлен единый тариф страховых взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ):
• 30 процентов — в пределах единой предельной величины базы. На 2024 год она составляет 2 225 000 рублей. В 2025 году показатель вырастет до 2 759 000 рублей;
• 15,1 процента — для суммы превышения предельной величины.
При расчете взноса на травматизм применяются тарифы от 0,2 до 8,5 процента от дохода застрахованного лица. Зависит его значение от класса профессионального риска компании (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2023 № 549-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ).
По единым пониженным тарифам уплачивать взносы могут следующие категории плательщиков:
• субъекты малого и среднего предпринимательства. Применяется такой тариф только к части выплат в пользу работников. Для этого нужно сравнить ежемесячные выплаты сотруднику с МРОТ (с 01.01.2025 сравнивать нужно будет с полуторакратным МРОТ) на начало календарного года и разделить на две части (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ):
с суммы, превышающей МРОТ (с 01.01.2025 — полуторакратный МРОТ), выплаты гражданину будут облагаться взносами по пониженному тарифу в размере 15 процентов;
на вторую часть суммы в пределах МРОТ (с 01.01.2025 — полуторакратного МРОТ) страховые взносы будут начисляться по основному единому тарифу.
С целью сравнения нужно брать показатели МРОТ, установленные федеральным законодательством. Районные коэффициенты и надбавки при этом не учитываются (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, письмо ФНС РФ от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).
Единый пониженный тариф можно применять с 1-го числа месяца, в котором вы внесены в реестр СМСП (письма Минфина РФ от 20.01.2022 № 03-15-05/2932, ФНС РФ от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@);
• некоммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных учреждений. При этом они должны осуществлять виды деятельности в области:
социального обслуживания граждан;
научных исследований и разработок;
образования;
здравоохранения;
культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов);
массового спорта (за исключением профессионального);
благотворительности.
Указанные выше компании на период с 2023 по 2024 год могут применять следующие единые пониженные тарифы страховых взносов (пп. 7, 8 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ):
• 7,6 процента — в пределах единой предельной величины базы;
• 0 процентов — свыше этого показателя.
Для правомерного их применения организация должна быть внесена в ведомственный реестр зарегистрированных некоммерческих организаций (письма Минфина РФ от 25.06.2021 № 03-15-06/50145, от 02.03.2020 № 03-15-06/15334). Осуществляют такую регистрацию Минюст России и его территориальные органы.
Кроме того, некоммерческие и благотворительные организации должны соответствовать ряду критериев для того, чтобы применять льготные тарифы. Если по итогам отчетного периода организация не будет соответствовать таким требованиям, она будет лишена права на уплату взносов в пониженном размере с начала этого периода. Поэтому необходимо будет произвести перерасчет уплаченной ранее суммы (пп. 3,7,8, ст. 427 НК РФ).
Если же по итогам следующего отчетного периода организация будет соответствовать всем критериям, она сможет применить льготные тарифы за этот промежуток времени. Кроме того, компания вправе произвести перерасчет сумм, которые были уплачены по основному тарифу за предыдущий отчетный период (письмо ФНС РФ от 07.05.2019 № БС-4-11/8569).
При осуществлении перерасчета пени не начислят, если организация произведет оплату взносов по итогам отчетного периода с учетом пересчитанной суммы в установленный срок. При просрочке платежа пени будут начисляться в обычном порядке (письмо Минфина РФ от 17.02.2021 № 03-15-06/10863).
Есть и иная позиция по данному вопросу. Налоговая служба в своих разъяснениях делает вывод, что при восстановлении суммы взносов пени начислять не должны вовсе. И это не зависит от срока их уплаты (письмо ФНС РФ от 07.05.2019 № БС-4-11/8569).
Порядок уплаты взносов на УСН не ставится в зависимость от объекта обложения. Все организации уплачивают их одинаково.
Ежемесячно нужно начислять и уплачивать взносы с выплат сотрудникам (п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22, п. 9 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).
Облагать нужно следующие выплаченные работникам суммы (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ):
• в рамках трудовых отношений;
• по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Не нужно начислять и уплачивать суммы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в таких случаях (пп. 1, 4—7 ст. 420, ст. 422 НК РФ):
• выплата не считается объектом обложения взносами. Это могут быть суммы, которые оплачены в пользу ИП, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой. Они перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ. Главным условием будет то, что произведенная оплата напрямую связана с основным видом деятельности такого лица;
• согласно статье 422 НК РФ такая сумма не облагается взносами. Перечень данных выплат весьма обширный, в их числе:
пособие по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
некоторые виды материальной помощи (пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ);
суммы оплаты обучения для сотрудников (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Необходимо уплачивать взносы и при выплатах в натуральной форме.
Доход работника в натуральной форме возникает, если (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ):
• заработная плата была выплачена в неденежной форме;
• товар (работы или услуги) были оплачены за сотрудника работодателем.
Порядок обложения будут стандартный (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).
В этом случае базой для исчисления будет рыночная стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества. Порядок ее определения аналогичен закрепленному в ст. 105.3 НК РФ.
При этом стоимость оплаченных товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 421 НК РФ):
• включает НДС и акцизы;
• не включает часть оплаты, произведенной самим работником.
Платежи на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ должны быть исчислены в виде единой суммы (п. 6 ст. 431 НК РФ).
База для них рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому застрахованному лицу (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
Учет сумм, которые были выплачены сотрудникам и относящиеся к ним показатели страховых выплат, организация должна вести по каждому работнику (п. 4 ст. 431 НК РФ).
Взносы на страхование от несчастных случаев уплачиваются с таких выплат застрахованным лицам (п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ):
• в рамках трудовых отношений;
• по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также договоров авторского заказа — если уплата взносов предусмотрена этими договорами.
Не подлежат обложению выплаты, закрепленные в ст. 20.з закона № 125-ФЗ. Список также большой. Среди них:
• некоторые виды материальной помощи (пп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• выплаты по больничному (пп. 1 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 1.4 закона № 255-ФЗ);
• определенные виды компенсаций, связанных с увольнением работников (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).
Соответственно, в базу для начисления таких сумм включают только те выплаты, которые подлежат обложению (пп. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).
Учитывать нужно как выплаты в денежном выражении, так и в натуральной форме (пп. 2, 3 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения включают в базу в месяце их начисления (п. 2 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).
Предельная величина базы для начисления взносов на страхование от несчастных случаев законом № 125-ФЗ не установлена. Поэтому такие взносы нужно исчислять со всей суммы подлежащих обложению выплат.
Тариф на травматизм зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности организации (ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 27.11.2023 № 549-ФЗ, пп. 1, 2, 8 правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713).
Размер тарифа на текущий год территориальный орган СФР указывает в уведомлении. Оно должно быть направлено компании в течение двух недель с момента представления документов, подтверждающих основной вид деятельности лица. До получения такого уведомления нужно применять показатели, установленные в предыдущем году (пп. 3, 4, 11 порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55).
Если такие документы организация не предоставит в установленный срок, СФР самостоятельно определит вид деятельности, который будет выбран из ЕГРЮЛ. При этом компанию отнесут к тому виду деятельности, который имеет наиболее высокий класс риска. Уведомление в таком случае будет направлено до 1 мая текущего года (пп. 3, 5 порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55).
Порядок уплаты:
• платежи на ОПС, ОМС и по ВНиМ уплачивают в налоговую инспекцию с использованием единого налогового платежа (ЕНП) (пп. 1 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ). Срок их уплаты = не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если день оплаты выпадает на выходной, нерабочий праздничный день, оплату нужно произвести в следующий за ним ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Оплату можно произвести досрочно, перечислив необходимую сумму на ЕНП.
• на травматизм — в СФР (ст. 3, п. 1.1 ст. 22 закона № 125-ФЗ). Срок уплаты — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если это число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ).
Для уплаты сумм на ОПС, ОМС и по ВНиМ нужно использовать КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.
Не позднее 25-го числа месяца нужно подать уведомление (п. 9 ст. 58 НК РФ). За последний месяц отчетного периода уведомление подавать не надо. Обосновано это тем, что не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, нужно подать расчет по страховым взносам (п. 9 ст. 58, п. 7 ст. 431 НК РФ).
При уплате взносов на травматизм в платежном поручении указывают КБК 797 1 02 12000 06 1000 160.
Если у компании есть обособленное подразделение, при этом оно имеет банковский счет и осуществляет выплаты физлицам, взносы оно будет уплачивать самостоятельно.
В уведомлениях взносы с таких выплат прописываются отдельно. Нужно указать КПП по месту сдачи расчета по страховым взносам за обособленное подразделение и ОКТМО по месту учета обособленного подразделения.
В отношении подразделений, которые расположены за границей, взносы будет платить организация по месту своего нахождения (п. 14 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).
При закрытии подразделения, которое имело банковский счет и производило выплаты своим сотрудникам, организация самостоятельно исполнит обязанность по уплате страховых взносов. В уведомлении об исчисленных суммах страховых взносов нужно указать отдельно с КПП по месту сдачи расчета по страховым взносам за обособленное подразделение и ОКТМО по месту учета обособленного подразделения.
Перечислить сумму взносов необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем закрытия подразделения (пп. 3, 11 ст. 431 НК РФ).
Если подразделение не начисляло и не производило выплаты работникам, то его закрытие не влияет на уплату взносов и сдачу отчетности организацией (п. 11 ст. 431 НК РФ).
При ликвидации обособленного подразделения (закрытии его счета в банке, прекращении полномочий по осуществлению выплат физлицам) организация будет снята с учета в СФР по месту нахождения этого подразделения (пп. 2 п. 3 ст. 6 закона № 125-ФЗ).
Взносы на травматизм за это подразделение нужно заплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем закрытия. Сделать это надо по месту его нахождения (п. 4 ст. 22, пп. 11, 12 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).
Как платить взносы ИП на УСН
Законодательство устанавливает разные тарифы взносов для ИП на случай их выплаты за сотрудников и за себя.
За сотрудников
Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ за своих сотрудников ИП будет платить по единому тарифу (п. 3 ст. 425 НК РФ):
• 30 процентов — в рамках единой предельной величины базы;
• 15,1 процента — с базы, которая превышает эту сумму.
Если он является субъектом малого или среднего бизнеса, применяется единый пониженный тариф страховых взносов. Он составляет 15 процентов от той части выплат работникам, которая превышает МРОТ, установленный на начало отчетного периода (пп. 17 п. 1, пп. 2.4, 3, 13.1 ст. 427 НК РФ).
За расчет берется величина МРОТ, установленная на федеральном уровне. В нее не включаются районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (письмо ФНС РФ от 23.04.2020 № БС-4-11/6828@, информация ФНС РФ).
В случаях, указанных в ст. 428 НК РФ, устанавливаются дополнительные тарифы.
За своих работников предприниматель должен также уплачивать взносы на травматизм. Тариф, как и у организаций, зависит от вида деятельности. Размер варьируется от 0,2 до 8,5 процента от дохода застрахованного лица. Для этого ему не нужно ежегодно подтверждать свой основной вид деятельности. СФР самостоятельно определит его по данным ЕГРИП и установит соответствующий тариф (информация ФСС РФ «Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
За себя
ИП платят за себя фиксированную сумму на ОПС и ОМС. На 2024 год она составляет 49 500 рублей (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Дополнительно нужно уплачивать 1 процент с суммы дохода, который превышает 300 тыс. рублей за год. При этом сумма, подлежащая уплате, ограничена и не может быть больше 277 571 рубля в 2024 году (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
При этом доходами нужно считать:
• если применяется УСН объектом «Доходы» – все подлежащие учету доходы;
• если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы» — разница между учитываемыми доходами и расходами. Так считает налоговая служба. Однако Минфин дает иные разъяснения и считает, что в расчет берутся только доходы, а расходы не учитываются (письмо Минфина РФ от 01.04.2020 № 03-15-05/25738, письмо ФНС РФ от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).
ИП, которые зарегистрированы и осуществляют деятельность на территории новых областей, должны платить фиксированную совокупную сумму на ОПС и ОМС в размере 25 200 рублей в 2024 году. В 2025 году размер выплаты составит уже 36 тыс. рублей. Начиная с 2026 года такие предприниматели будут уплачивать 1 процент с суммы, превышающей 300 тыс. рублей (п. 1.3 ст. 430 НК РФ).
Если ИП является получателем пенсии по инвалидности или возрасту, он уплачивает лишь взносы на ОМС. Их размер составляет 19, 8922 процента от совокупного фиксированного размера.
Чтобы не платить взносы на ОПС, предприниматель должен подать в налоговую по месту жительства заявление о прекращении обязанности по их уплате. К заявлению нужно приложить копии удостоверения пенсионера и документ, подтверждающий выплату пенсии. Получить его можно в территориальном органе, который осуществляет ему перечисления (п. 1.4 ст. 430 НК РФ, письмо ФНС РФ от 17.04.2024 № БС-4-11/4518@).
Также предприниматель-пенсионер освобожден от обязанности платить дополнительный взнос с дохода, который превышает 300 тыс. рублей.
Порядок уплаты будет одинаковым как для применяющих УСН с объектом «Доходы», так и с объектом «Доходы минус расходы».
На себя выплаты производятся в любом случае, независимо от наличия или отсутствия работников.
Так, ИП — работодатели будут платить (пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 419, пп. 1.2, 1.3, 1.4 ст. 430 НК РФ, ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 закона № 125-ФЗ):
• за сотрудников — взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ и на травматизм. Порядок уплаты такой же, как для организаций;
• за себя — взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере и дополнительную сумму на ОПС с дохода, превышающего 300 тыс. рублей за год.
Порядок уплаты аналогичный, как и у всех ИП. Особый порядок для тех, кто применяет УСН, не определен (п. 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 1 ст. 419, пп. 1.2, 1.3, 1.4 ст. 430 НК РФ).
Установлены следующие сроки для уплаты (п. 2 ст. 432 НК РФ):
• на ОПС и ОМС за расчетный период можно заплатить в любое время в течение года. Главное — сделать это до 31 декабря. Платеж можно разбить на несколько частей или внести всю сумму сразу;
• дополнительный же взнос в размере 1 процента нужно оплатить не позже 1 июля того года, который следует за расчетным.
Если последний день уплаты выпадет на выходной или нерабочий день, заплатить нужно не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сумма фиксированного платежа перечисляется на ЕНП (п. 1 ст. 11.3, пп. 1, 17 ст. 45 НК РФ). Уведомление по нему подавать не надо (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Дополнительный взнос также нужно перечислить на ЕНП (п. 1 ст. 11.3, пп. 1, 17 ст. 45 НК РФ). Уведомление не требуется. Для перечисления используется КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.
Вы можете оставить первый комментарий