Для чего работодателю необходимо выяснять, признается ли сотрудник налоговым резидентом и каковы последствия неверного определения его статуса, расскажем в статье.
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Кто такой налоговый резидент
- Как проверить налоговый статус работника
- Как определить время пребывания работника в России
- Откуда взять ИНН работника
- Штрафы за нарушения
Кто такой налоговый резидент
В первую очередь стоит сказать о том, что наличие статуса налогового резидента РФ никак не связано с тем, является ли человек гражданином нашей страны.
Получить его может любое физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Важно, что указанный срок может приходиться на разные календарные годы (ч. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2024 N 03-04-05/83900).
При этом течение указанного срока не прерывается, если лицо покидает пределы России в следующих случаях:
• для прохождения лечения или учебы (на срок не более 6 месяцев);
• для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Иные периоды выезда за пределы России при подсчете времени нахождения на территории РФ учитываться не будут (Письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-04-06/112275).
В особом порядке статус налогового резидента определяется для следующих категорий граждан (ч. 3 ст. 207 НК РФ):
• российских военнослужащих, проходящих службу за границей;
• сотрудников органов государственной власти, органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации;
• работников российских организаций, исполняющих трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории РФ.
Все перечисленные выше лица будут признаться налоговыми резидентами нашей страны независимо от количества дней нахождения на территории России.
Как проверить налоговый статус работника
Законодательством не установлен какой-либо перечень документов, подтверждающих факт нахождения человека на территории России. Поэтому, это можно сделать посредством любых бумаг, оформленных надлежащим образом. Так, это может быть (Приказ ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@, Письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-04-05/26762, Письмо ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@):
• подтверждение от налоговых органов (Письмо ФНС России от 31.07.2020 N БВ-3-17/5577@).Оно выдается по заявлению лица и по установленной форме. Для того чтобы указанный документ был выдан заявителю, он должен представить в налоговый орган подтверждение того, что фактически находился на территории РФ (п. п. 3, 4, 8 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@, Приложение № 2 к указанному документу).
Нужно учитывать, что указанный документ предоставляют только за 1 календарный год. Это может быть как текущий период, так и предшествующие (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-17/837@);
• копия паспорта с отметками пограничников о пересечении границы;
• квитанции, подтверждающие проживание в гостинице в заявленный период;
• миграционная карта;
• табель учета рабочего времени и иные внутренние документы организации;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в России и за ее пределами.
При этом не будут подтверждать факт нахождения лица на территории РФ такие документы (Письмо Минфина России от 19.12.2019 N 03-04-06/99463):
• вид на жительство;
• свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
• регистрация по месту жительства (пребывания).
Связано это с тем, что документы, указанные выше, подтверждают лишь право лица находиться на территории нашей страны, а не сам факт его пребывания.
Как определить время пребывания работника в России
Работодатель обязан определять статус физического лица каждый раз, перед тем как произвести выплату дохода.
Кроме этого, необходимо установить и его статус по окончании налогового периода (1 календарного года) с целью определения порядка налогообложения его доходов НДФЛ.
Для того чтобы определить, является ли лицо налоговым резидентом РФ, нужно суммировать все дни, когда он фактически пребывал в нашей стране. При этом, как мы помним, нужно учесть и то время, когда он выезжал заграницу для прохождения лечения или работы. Об этом было указано выше (Письмо Минфина России от 04.09.2024 N 03-04-05/83900).
Кроме этого, работодатель должен учесть при проведении подсчетов и дни прибытия в Россию и отъезда заграницу (Письмо Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462).
Если по окончании календарного года у лица изменится статус, то исчисленный ранее за весь указанный период НФДЛ подлежит пересчету (Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-04-06/55690).
Важно, что указанный выше порядок применяется и в отношении дистанционного сотрудника.
При этом в случае, когда нерезидент приобрел статус резидента, возврат переплаты по НДФЛ будет производить ему налоговая и только при подаче соответствующего заявления (ч. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Напомним, что ставки НДФЛ для налоговых резидентов установлены в размере от 13 % до 22%, в зависимости от объема дохода в течение года (ч. 1 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентов в общем случае ставка составляет 30%.
Исключения установлены лишь в отношении определенных категорий лиц. Так, налог взимается в соответствии с прогрессивной шкалой (от 13% до 22%, в зависимости от размера годового дохода), например, если лицо (п. 6.2 ч. 1 ст. 208, ч. ч. 3, 3.1 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ):
• осуществляет трудовую деятельность на основании патента;
• имеет статус высококвалифицированного специалиста;
• работает дистанционно в российской организации, если это не иностранное ее обособленное подразделение, или в зарегистрированном обособленном подразделении иностранной компании;
• является участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей (Указ Президента РФ от 22.06.2006 N 637);
• исполняет трудовые обязанности члена экипажа судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
• признано беженцем или получило временное убежище на территории России.
Также важно помнить, что лица, не имеющие статуса резидента РФ, не вправе получать налоговые вычеты (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Откуда взять ИНН работника
Есть несколько способов получения сведений об идентификационном номере налогоплательщика.
В первую очередь его можно запросить у самого лица. Если же он его не знает, то получить такую информацию он может в личном кабинете на портале государственных и муниципальных услуг.
Еще одним способом является направление соответствующего запроса работодателем в налоговую службу. На официальном сайте ведомства предусмотрен такой сервис.
Для этого потребуются паспортные данные сотрудника. Также необходимо получить согласие сотрудника на получение его персональных данных у ФНС.
Штрафы за нарушения
Вся ответственность за неверное исчисление НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам ложится на налогового агента, в том числе в случае, когда налог был исчислен неверно из-за ошибки в налоговом статусе (ч. 5 ст. 24 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).
Так, работодателю может грозить:
• штраф в размере 20% от суммы, которая не была уплачена в бюджет (ч. 1 ст. 123 НК РФ).Указанного наказания при этом можно избежать, если налоговый агент (ч. 2 ст. 123 НК РФ):
— предоставил в установленный срок налоговый расчет (расчет по налогу);
— в указанном расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
— налоговым агентом добровольно исполнена обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда факт нарушения был обнаружен налоговым органом или до того, как налогоплательщику стало известно о назначении выездной налоговой проверки по НДФЛ за соответствующий налоговый период;
• штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Освободят лицо от указанной ответственности в том случае, если оно самостоятельно направит верные сведения в ФНС, до того, как ведомство обнаружит ошибки (ст.126.1НК РФ);
• штраф в размере 20 % от суммы налога, если физическое лицо неправомерно получило инвестиционный налоговый вычет и (или) вычет на долгосрочные сбережения в упрощенном порядке на основании представленных налоговым агентом недостоверных сведений (ст. 126.2 НК РФ).
Кроме этого, работодателю могут быть начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ, если расчет был произведен неверно из-за неправильного определения статуса физического лица (ст. 75 НК РФ).
Вы можете оставить первый комментарий