Перерасчет НДФЛ требуется, когда после первоначального расчета меняются показатели, влияющие на сумму налога. Например, работодатель обнаружил ошибку в начислении дохода, получил от сотрудника документы на вычет, уточнил его налоговый статус или был вынужден пересчитать ранее выплаченные зарплату, отпускные либо другие доходы. В статье разберем, к каким последствиям приводят эти события.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Пересчет НДФЛ при смене статуса резидента и нерезидента
- Пересчет НДФЛ при предоставлении вычета на ребенка
- Пересчет НДФЛ при превышении лимита доходов для предоставления вычетов
- Пересчет НДФЛ при доначислении или уменьшении зарплаты, отпускных и иных выплат
- Перерасчет НДФЛ иностранных работников
- Пересчет НДФЛ с материальной выгоды и доходов в иностранной валюте
- Пересчет НДФЛ по дивидендам
- Как отразить перерасчет НДФЛ в бухгалтерском учете
- Перерасчет налога в 6-НДФЛ
Пересчет НДФЛ при смене статуса резидента и нерезидента
Налоговый статус физлица напрямую влияет на порядок исчисления НДФЛ. Он определяется на дату получения дохода, однако окончательно он устанавливается по итогам налогового периода.
При смене статуса возможны варианты:
а) сотрудник-резидент стал нерезидентом;
б) сотрудник-нерезидент приобрел статус резидента РФ.
В таких ситуациях пересчет НДФЛ производится соответственно:
а) с начала года и до дня смены статуса НДФЛ рассчитывается по ставке 13% (15, 18, 20 и 22) с зачетом ранее удержанного по ставке 30%;
б) налог с начала года до дня смены статуса НДФЛ определяется по ставке 30% с зачетом ранее удержанного по ставке 13% (15, 18, 20 и 22).
Алгоритм перерасчета НДФЛ при смене налогового статуса, если нерезидент стал резидентом:
1) определите дату, на которую работник приобрел статус налогового резидента (183 дня пребывания в РФ);
2) рассчитайте налоговую базу нарастающим итогом с начала года;
3) пересчитайте НДФЛ по ставкам, установленным для резидентов (13 – 22% в зависимости от размера дохода), с учетом положенных налоговых вычетов;
4) зачтите НДФЛ, ранее удержанный по ставке 30%.
Если после зачета образовалась переплата, зачтите ее при последующих удержаниях НДФЛ в текущем году. Если до конца года переплата полностью не зачтена, вернуть остаток сотрудник сможет через налоговую инспекцию.
Пример перерасчета НДФЛ, когда нерезидент стал резидентом
Иностранец с января по июль считался налоговым нерезидентом.
За этот период ему выплачена зарплата в размере 700 тыс. руб. Работодатель удержал НДФЛ по ставке 30% в сумме 210 тыс. руб. (700 тыс. руб. × 30%).
В июле сотрудник находился в РФ уже более 183 дней и приобрел статус резидента.
После перерасчета налог составит 91 тыс. руб. (700 тыс. руб. × 13%).
Следовательно, образовалась переплата 119 тыс. руб. (210 тыс. руб. − 91 тыс. руб.).
Эта сумма засчитывается при удержании НДФЛ с последующих выплат работнику.
В случае утраты физлицом статуса резидента в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по ставке 30%.
Представление уточненного 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется (письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).
В случае, если резидент стал нерезидентом, порядок пересчета НДФЛ таков:
1) определите дату утраты статуса резидента;
2) пересчитайте НДФЛ с начала года по ставке 30%;
3) не применяйте налоговые вычеты при перерасчете;
4) определите сумму недоудержанного налога;
5) удержите недостающую сумму из ближайших выплат работнику. Если удержать налог полностью не удалось, сообщите об этом в инспекцию и работнику.
Пример перерасчета НДФЛ, когда резидент стал нерезидентом
Работник с января по июль являлся налоговым резидентом и получил доход 700 тыс. руб.
Работодатель удержал НДФЛ по ставке 13% в сумме 91 тыс. руб. (700 тыс. руб. × 13%).
В июле физлицо утратило статус резидента. Работодатель обязан пересчитать налог с начала года по ставке 30%: 700 тыс. руб. × 30% = 210 тыс. руб.
Недоудержанный налог составит 119 тыс. руб. (210 тыс. руб. − 91 тыс. руб.).
В случае, когда сотрудник стал нерезидентом, уточненный 6-НДФЛ сдавать не надо.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ показывают доходы сотрудника с начала года и НДФЛ с них по ставке 30%. В связи с пересчетом у лица возникнет долг по НДФЛ, а строка 140 станет больше строки 160.
Пересчет НДФЛ при предоставлении вычета на ребенка
На практике нередко возникают ситуации, когда вычет не был предоставлен своевременно.
Наиболее распространенные ситуации:
а) сотрудник представил документы на ребенка не в январе, а позднее;
б) бухгалтер не учел второго, третьего или последующего ребенка;
в) изменился статус ребенка (например, представлена справка об очном обучении);
г) была исправлена ошибка в очередности детей;
д) бухгалтер не предоставил удвоенный вычет единственному родителю или родителю, в пользу которого второй родитель отказался от вычета.
Во всех этих случаях налоговый агент должен пересчитать налог с начала текущего года либо с месяца возникновения права на вычет независимо от даты представления документов сотрудником.
Если сотрудник представил документы после начала года, бухгалтер может использовать следующий алгоритм перерасчета НДФЛ:
1) определите месяц возникновения права на вычет. Если ребенок родился в текущем году — с месяца рождения. Если право существовало с начала года — с января;
2) проверьте, до какого месяца сотрудник сохранял право на вычет. Необходимо определить месяц превышения лимита доходов 450 тыс. руб.;
3) рассчитайте общую сумму вычета за все месяцы, когда сотрудник имел право на льготу;
4) перечитайте налоговую базу нарастающим итогом с начала года;
5) определите сумму излишне удержанного НДФЛ;
6) зачтите переплату при последующих расчетах НДФЛ в текущем году.
Пример перерасчета НДФЛ в связи с предоставлением вычетов на детей
Сотрудник трудится в организации с января 2026 года. При этом:
а) его ежемесячная зарплата — 60 000 руб.;
б) у сотрудника двое детей;
в) документы, подтверждающие право на вычет, он представил только в августе.К августу доход сотрудника составил 480 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 8).
Следовательно, право на вычет сохранялось только с января по июль, поскольку в августе доход превысил установленный лимит 450 тыс. рублей.
Размер ежемесячного вычета:
а) на первого ребенка — 1 400 руб.;
б) на второго ребенка — 2 800 руб.Общий вычет за месяц — 4 200 руб.
За семь месяцев сумма вычета составит 29 400 руб. (4 200 руб. × 7).
Именно на эту сумму бухгалтер уменьшает налоговую базу при перерасчете.
Излишне удержанный НДФЛ равен 3 822 руб. (29 400 руб. × 13%).
Эта сумма засчитывается при последующих удержаниях НДФЛ.
Если же ошибка обнаружена после окончания календарного года, предоставить вычет и вернуть налог через работодателя уже нельзя. В этом случае сотруднику необходимо обратиться в инспекцию и оформить перерасчет через декларацию 3-НДФЛ.
Пересчет НДФЛ при превышении лимита доходов для предоставления вычетов
В 2026 году стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 450 тыс. руб.
Это означает, что в месяце превышения лимита вычет уже не применяется. К примеру, если по итогам июля доход сотрудника составил 420 тыс. руб., а после августовской выплаты увеличился до 480 тыс. руб., последним месяцем предоставления вычета будет июль. С августа налоговую базу нужно определять без детского вычета.
Лимит ежегодно отслеживает тот налоговый агент, который предоставляет вычет сотруднику. Если он принят не с начала года, работодатель должен учитывать доходы по предыдущему месту работы на основании представленной физлицом справки о доходах. Эти сведения нужны именно для проверки лимита, а не для исчисления НДФЛ с доходов, выплаченных другим работодателем.
С лимитом 450 тыс. руб. сравнивают все доходы налогового резидента, которые относятся к основной налоговой базе и облагаются по прогрессивной шкале НДФЛ. К примеру, зарплату, премии, отпускные.
Полностью освобожденные от НДФЛ выплаты в расчет лимита не включаются. Если доход освобожден от налога только частично, учитывать следует только облагаемую часть.
Пример перерасчета НДФЛ при превышении лимита доходов для предоставления вычетов
Сотрудник является налоговым резидентом РФ и воспитывает двух детей. Ему предоставляется стандартный вычет:
а) на первого ребенка — 1 400 руб. в месяц;
б) на второго ребенка — 2 800 руб. в месяц.Общая сумма вычетов — 4 200 руб. (1 400 руб. + 2 800 руб.).
Зарплата сотрудника — 60 тыс. руб. в месяц.
Доход нарастающим итогом составил:
а) за январь – июль 420 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 7);
б) за январь – август 480 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 8).Следовательно, лимит 450 тыс. руб. превышен в августе. Детский вычет правомерно предоставить только за январь – июль.
Допустим, бухгалтер ошибочно предоставил вычет и за август. При этом:
а) сумма вычета за 8 месяцев 33 600 руб. (4 200 руб. × 8);
б) налоговая база 446 400 руб. (480 000 руб. − 33 600);в) удержанный НДФЛ 58 032 руб. (446 400 руб. × 13%).
Правильный расчет:
а) сумма вычета за январь – июль 29 400 руб. (4 200 руб. × 7);
б) правильная налоговая база 450 600 руб. (480 000 руб. − 29 400 руб.);
в) правильно исчисленный НДФЛ 58 578 руб. (450 600 руб. × 13%);
г) недоудержанный налог 546 руб. (58 578 руб. − 58 032 руб.).Таким образом, из-за ошибочного предоставления вычета за август работодатель недоудержал 546 руб. НДФЛ. Эту сумму необходимо удержать при ближайшей выплате дохода работнику.
Возможна и обратная ситуация: сотрудник принес документы на детей уже после того, как его доход превысил 450 тыс. руб.
В этом случае отказать в вычете за весь год нельзя. Работодатель должен пересчитать НДФЛ и предоставить вычет за месяцы, в которых доход еще не превысил лимит. Если право на вычет существовало на начало года, перерасчет производится с января. Если ребенок родился в течение года — с месяца рождения ребенка.
К примеру, при зарплате 60 тыс. руб. и представлении документов в августе вычет можно предоставить за январь – июль, поскольку именно в августе доход превысил 450 тыс. руб. Результат перерасчета отражается в текущей отчетности, поэтому уточненные расчеты за предыдущие отчетные периоды в такой ситуации подавать не требуется.
Пересчет НДФЛ при доначислении или уменьшении зарплаты, отпускных и иных выплат
Ошибки в начислении выплат персоналу встречаются достаточно часто. Работодатель может обнаружить, что сотруднику недоплатили зарплату, отпускные или другую выплату, либо, наоборот, перечислили больше положенного.
При исправлении ошибок необходимо сначала определить, к чему привел перерасчет.
Возможны две ситуации:
а) после исправления сотруднику нужно доплатить доход;
б) после исправления выяснилось, что сотруднику излишне выплатили денежные средства.
От этого зависит дальнейший порядок действий налогового агента.
Если после перерасчета работодатель обязан доплатить сотруднику зарплату, отпускные, средний заработок или другую выплату, НДФЛ пересчитывают в момент фактической выплаты доплаты.
При этом не имеет значения, за какой период производится начисление. Для целей НДФЛ доход возникает в день его фактической выплаты, поэтому доплата отражается в отчетности текущего периода, когда работник получил деньги.
Таким образом, даже если ошибка относится к прошлому году, уточненный расчет только из-за самой доплаты представлять не требуется. Доплата увеличивает доход текущего периода, а НДФЛ удерживается при ее выплате.
Иная ситуация возникает, когда после исправления ошибки выясняется, что сотруднику выплатили больше положенного.
В этом случае сначала необходимо определить, возвращает ли он переплату.
Если переплата возвращена добровольно либо работодатель вправе взыскать ее в предусмотренных законом случаях, первоначальный доход работника уменьшается. В этом случае потребуется пересчитать НДФЛ за период, когда произошла ошибочная выплата, и представить уточненный 6-НДФЛ.
Если же сотрудник не обязан возвращать переплату и фактически ее не возвращает, оснований для корректировки ранее исчисленного НДФЛ, как правило, не возникает. Выплаченная сумма остается доходом работника, поэтому уточнять отчетность не требуется.
Перерасчет НДФЛ иностранных работников
Иностранные граждане, которые трудятся в РФ по патенту, самостоятельно уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Поэтому налог, который удерживает работодатель с их зарплаты, может быть уменьшен на сумму уже уплаченных авансов.
Однако на практике право на такое уменьшение возникает не сразу. Если уведомление из налоговой инспекции поступает позже, работодателю приходится пересчитывать НДФЛ, а в отдельных случаях — возвращать работнику излишне удержанный налог.
Работодатель вправе уменьшить НДФЛ иностранного работника на сумму фиксированных авансовых платежей только при одновременном наличии 2-х документов:
а) заявления сотрудника;
б) уведомления налогового органа, подтверждающего право на уменьшение налога.
До получения уведомления налог рассчитывается и удерживается в общем порядке. Даже если работник уже представил заявление и документы об уплате авансовых платежей, уменьшать НДФЛ нельзя.
Если уведомление поступило позже, работодатель обязан пересчитать ранее удержанный налог.
Перерасчет производится только в отношении фиксированных авансовых платежей, относящихся к тому же налоговому периоду.
Если уведомление получено с опозданием, уменьшить можно НДФЛ, удержанный за период действия патента в этом же календарном году. При этом ждать следующего года не требуется — перерасчет выполняется после получения уведомления.
Если же уведомление поступило уже в следующем налоговом периоде, текущий НДФЛ уменьшать нельзя. В этом случае необходимо пересчитать налог за прошлый год и внести соответствующие изменения в отчетность.
На практике нередко возникает ситуация, когда иностранный работник увольняется до того, как налоговая инспекция направит уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ.
После получения уведомления работодатель:
а) пересчитывает сумму НДФЛ с учетом фиксированных авансовых платежей;
б) определяет сумму излишне удержанного налога;
в) уведомляет бывшего работника об образовавшейся переплате;
г) возвращает излишне удержанный налог после получения письменного заявления.
Само по себе увольнение не освобождает работодателя от обязанности выполнить перерасчет.
Пересчет НДФЛ с материальной выгоды и доходов в иностранной валюте
Если физлицо пользуется заемными (кредитными) средствами на льготных условиях, у него возникает материальная выгода, которая облагается НДФЛ (ст. 212 НК).
Как правило, это происходит при предоставлении займа работодателем или взаимозависимым лицом по пониженной процентной ставке либо без начисления процентов.
Доход в виде матвыгоды от экономии на процентах признается в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа. Поэтому НДФЛ рассчитывается не один раз при выдаче займа, а ежемесячно с учетом правил, действующих на соответствующую дату.
Необходимость перерасчета может возникнуть, если:
а) изменяется процентная ставка по договору займа;
б) изменяются условия предоставления займа;
в) при первоначальном расчете была допущена ошибка;
г) требуется применить специальные правила расчета, предусмотренные для отдельных категорий займов, например предоставленных в рамках программ государственной поддержки.
Во всех перечисленных случаях налоговая база определяется заново с учетом фактических условий, действующих при расчете материальной выгоды.
При расчете материальной выгоды по рублевым займам используется минимальное значение ключевой ставки ЦБ, действовавшее:
а) на дату заключения договора займа (или последнего изменения процентной ставки по нему);
б) и на последний день месяца, за который определяется доход.
Если после заключения договора ключевая ставка изменяется, это может повлиять на размер выгоды и, соответственно, на сумму НДФЛ, подлежащую удержанию.
Для займов, выданных в инвалюте, матвыгода рассчитывается по иным правилам — с применением ставки 9% годовых (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК). Поэтому при перерасчете необходимо учитывать не только изменение условий договора, но и валюту предоставленного займа.
Если после перерасчета сумма НДФЛ увеличивается, налог удерживается при ближайшей денежной выплате физлицу. Если удержать налог невозможно, налоговый агент обязан сообщить об этом налогоплательщику и налоговой.
Пересчет НДФЛ по дивидендам
Перерасчет НДФЛ с дивидендов потребуется, если после выплаты дохода меняется его налоговая квалификация, уточняется сумма дивидендов либо появляются документы, влияющие на применяемую ставку налога.
На практике наиболее распространены две ситуации:
а) по итогам года выясняется, что промежуточные дивиденды были выплачены в сумме, превышающей чистую прибыль общества;
б) иностранный получатель дивидендов после выплаты дохода представляет подтверждение налогового резидентства государства, с которым действует международный договор.
В каждом случае налоговому агенту необходимо заново определить вид дохода, применимую налоговую ставку и сумму НДФЛ.
Как отразить перерасчет НДФЛ в бухгалтерском учете
Перерасчет НДФЛ влияет не только на сумму налога, подлежащую удержанию или возврату работнику, но и на бухучет работодателя.
Порядок отражения операций зависит от причины перерасчета — доначислен налог, выявлена переплата либо производится возврат излишне удержанного НДФЛ.
Когда в результате перерасчета сумма НДФЛ увеличивается, к примеру, при исправлении ошибки в расчете дохода или утрате права на вычет, налог удерживается при ближайшей выплате дохода сотруднику.
В бухучете отражаются проводки:
а) Дебет 70 – Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан дополнительный НДФЛ;
б) Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — Кредит 51 — перечислен НДФЛ в бюджет.
Если после перерасчета выяснилось, что налог был удержан в большей сумме, организация обязана вернуть его работнику в порядке, установленном ст. 231 НК.
До момента возврата сумма переплаты продолжает учитываться на счете расчетов по НДФЛ.
После получения заявления сотрудника выполняется проводка Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — Кредит 51 (возвращен излишне удержанный НДФЛ работнику).
Возврат производится за счет будущих платежей по НДФЛ либо, при их недостаточности, после получения денежных средств из бюджета.
В программах 1С перерасчет НДФЛ выполняется автоматически после изменения данных, влияющих на расчет налога. Основанием могут быть изменение налогового статуса работника, предоставление вычета, исправление начислений или другие события, изменяющие налоговую базу.
В 1С ЗУП перерасчет обычно начинается с изменения сведений, влияющих на налог. К примеру, при смене статуса нерезидента на резидента необходимо изменить статус налогоплательщика в карточке сотрудника с датой, позволяющей пересчитать налог с начала года. После этого программа автоматически пересчитывает НДФЛ, отражает сумму излишне удержанного или доначисленного налога и учитывает результат при последующем начислении заработной платы и ее выплате.
Перерасчет налога в 6-НДФЛ
Когда перерасчет приводит к увеличению дохода, в частности, если обнаружена ошибка в расчете зарплаты или начислена недостающая сумма, уточненный расчет 6-НДФЛ представлять не нужно. Доплату отражают как самостоятельную выплату в том отчетном периоде, в котором она фактически произведена. НДФЛ также показывают в расчете за период выплаты.
К примеру, в феврале сотруднику недоплатили 3 тыс. руб. Ошибку обнаружили в мае и выплатили разницу. Доплата и удержанный с нее НДФЛ отражаются в расчете 6-НДФЛ за полугодие, а не корректируются в отчетности за I квартал.
Когда доход уменьшается, например, пересчитана зарплата или отпускные, показатели расчета корректируются с учетом новых сумм. Если ошибка обнаружена после сдачи 6-НДФЛ, потребуется сдать уточненку.
При перерасчете отпускных после отзыва сотрудника из отпуска действует особое правило: в разделе 2 отражается уменьшенная сумма дохода, а ранее удержанный НДФЛ в разделе 1 и строках 160 – 166 раздела 2 не корректируется. Излишне удержанный налог засчитывается при ближайшей выплате зарплаты.
Вы можете оставить первый комментарий