Консолидированная финансовая отчетность

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

В  статье простыми словами расскажем о том, когда и каким образом бухгалтерская отчетность самостоятельных юридических лиц сводится в один документ. Также определимся с нормативной базой для более детального погружения в тему.

Содержание

1. Консолидированная финансовая отчетность компании
2. Закон о консолидированной финансовой отчетности
3. Международные стандарты консолидированной финансовой отчетности
4. Составление консолидированной финансовой отчетности
5. Аудит консолидированной финансовой отчетности
6. Представление консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность компании

Компания ПАО «Птенчик» производит яйца и мясо птицы. В последнее время ей становится все труднее конкурировать с более крупным предприятием региона ПАО «Наседка».

В сохранения бизнеса и получения новых источников финансирования руководство «Птенчика» соглашается на поглощение и продает 80 процентов своих акций «Наседке». В результате оба юридических лица продолжают функционировать как самостоятельные субъекты. Но теперь в новом формате — «мать» и «дочь». Вместе они именуются «группа» (объединение без статуса юридического лица).

Ключевым моментом применительно к теме статьи является наличие контроля одной организации над другой внутри группы (поскольку консолидация начинается тогда, когда организация получает контроль над объектом инвестиций).

В нашей ситуации контроль имеется и выражается в возможности ПАО «Наседка» определять финансовую и хозяйственную политику ПАО «Птенчик». При этом будет и неконтролируемая доля участия (доля в размере 20 процентов в капитале «Птенчика» принадлежит иным собственникам).
Инвесторам и владельцам юрлиц затруднительно создавать объективное представление о финансовом состоянии группы по бухгалтерской отчетности каждого входящего в состав группы юридического лица.

Для решения обозначенной проблемы, удовлетворения потребностей владельцев и инвесторов в наличии полных и достоверных сведений о финансовом состоянии группы в целом действует система подготовки консолидированной финансовой отчетности (КФО). Она представляет собой такой вид обобщенной (систематизированной) информации, который в полной мере отражает финансовый результат функционирования группы как единого субъекта бизнеса.

КФО помимо группы «мать-дочь» составляются также ассоциированными (АП) и совместными предприятиями (СП).

АП — предприятие, на деятельность которого материнская организация имеет существенное влияние через прямое или косвенное владение более 20 процентами голосов.

При СП участники имеют права на чистые активы деятельности и контроль над ней в той форме, когда принятие значимых решений требует единогласной воли всех участников.

КФО не заменяет собой бухгалтерскую отчетность, которая ведется в каждой организации в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. КФО формируется в дополнение к ней.

В КФО активы, обязательств, капитал, доходы и расходы «мамы и дочки» отражаются как показатели единой компании. При этом применяются специальные техники консолидации (специальные расчеты). Это не простое суммирование показателей.

Закон о консолидированной финансовой отчетности

Порядок составления, представления и раскрытия КФО российскими юридическими лицами установлен Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ (закон № 208-ФЗ). Он закрепляет список юрлиц, которые обязаны составлять КФО. Это, в частности, кредитные, клиринговые, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и их управляющие компании, ФГУПы, а также АО, включенные в специальный перечень (утвержден Распоряжением Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р).

Иные компании должны формировать КФО в соответствии с законом № 208, если обязанность ее составления следует из иных федеральных законов либо установлена учредительными документами юридического лица (ст. 2 закона № 208).

Международные стандарты консолидированной финансовой отчетности

В нашей статье приведен самый простой пример формирования группы из российских компаний. В реальности бизнес – группы могут иметь совершенно разнообразные формы и включать в себя зарубежные компании. В этой связи важно, чтобы КФО была унифицирована (приведена к единому виду).

Именно поэтому КФО помимо национального законодательства базируется на нормах и стандартах международного уровня. Это, в частности, следующие МСФО, введенные в действие на территории России:

— IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
— IAS 1 «Представление финансовой отчетности»;
— IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
— IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;
— IAS 12 «Налоги на прибыль»;
— IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Указанный перечень приведен в соответствии с рекомендациями, прилагаемыми к письму Минфина РФ от 18.12.2024 № 07-04-09/128024.
При подготовке КФО в отношении АП и СП следует учитывать также положения IAS 28.

Финансовое ведомство регулярно обобщает практику применения МСФО на территории РФ и размещает ее для ознакомления (ОП 1-2012 — ОП 20-2023).

Составление консолидированной финансовой отчетности

Отчетный период для годовой КФО в России — календарный год с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 3 закона № 208).

Правительством РФ утвержден перечень организаций, которым рекомендуется составлять промежуточную КФО за 3, 6, 9 месяцев отчетного года (Распоряжение Правительства РФ от 02.09.2024 № 2405-р).

Составляется КФО на основании вышеприведенных стандартов международного уровня. При этом, как упоминалось выше, применяется специальная процедура консолидации, которую условно можно разделить на следующие этапы:

1) сбор данных и объединение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков «матери» с аналогичными статьями «дочки». Проблемы могут возникать при встраивании показателей компаний, входящих в группу, в систематизированный отчет группы в целом. Чтобы их избежать или хотя бы сократить нашим ПАО «Птенчик» и «Наседка», следует привести свою учетную политику к единообразию. В идеале – готовить свою отчетность по действующим МСФО (что, безусловно, непросто для компаний, никогда ранее этим не занимавшихся). Кроме того, финансовая отчетность «матери» и «дочки» должны составляться на одну и ту же дату;

2) взаимозачет балансовой стоимости инвестиций «матери» в «дочку», доли «матери» в собственном капитале каждой «дочки»;

3) исключение данных о взаимных операциях и расчетах внутри группы. На этом этапе из отчета  убирают взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность членов группы, а также нереализованную прибыль, которая осталась внутри группы.

Последние два этапа связаны с необходимостью отражения в отчетности достоверной информации о группе как едином экономическом субъекте. Также для объективного отображения информации при составлении КФО указывают неконтролирующие доли участия (если «дочка» не принадлежит «матери» на 100 процентов).

В нашем примере составлять КФО за 2025 год будет ПАО «Наседка» как материнская организация. Остановимся на структуре отчета.
КФО включает в себя:

— консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31.12.2025.
— консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале за год;
— консолидированный отчет о движении денежных средств за год.
— примечания к КФО. Это очень объемная по своему содержанию информация, которая является неотъемлемой часть отчета.
В ней в текстовой форме, в частости, приводятся:
— общие сведения о группе и ее деятельности, а также данные о входящих в ее состав материнской и дочерних компаниях (наименование, сфера деятельности, страна регистрации, доля участия «матери»);
— описание экономической среды. Производят анализ зависимости компании от внешнего финансирования, санкций и доходов населения. Указывают логистические сложности, трудности с поставкой расходных материалов и оборудования;
— основа подготовки КФО, сведения о валюте, способ консолидации;
— существенная информация об учетной политике. Что входит в указанное понятие, разъяснено в поправках к IAS 1;
— существенные учетные суждения, оценочные значения и допущения;
— сведения об управлении капиталом,
— операционные доходы и расходы и иная информация.

На сайтах компаний, которые оказывают финансовые услуги, для ознакомления размещаются шаблоны КФО для разных типов групп с комментариями. Примеры:

— https://www.fbk.ru/upload/press-center/Шаблон%20НФО%20МСФО_%202020%20год.pdf;
— https://data.tedo.ru/msfo/mayak_msfo_illustrativ_tedo_2024.pdf.

Аудит консолидированной финансовой отчетности

Годовая КФО подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и раскрывается вместе с КФО (ст. 5 закона № 208).

Представление консолидированной финансовой отчетности

Прежде всего КФО предоставляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации. Порядок устанавливается учредительными документами компании (ст. 4 закона № 208).

Дополнительно для некоторых групп юридических лиц предусмотрены следующие получатели КФО.

Годовая КФО представляется в срок не позднее 120 дней после окончания отчетного года.

Для КФО промежуточного уровня установлен более сокращенный срок 60 дней после окончания отчетного периода (ч. 7 ст. 4 закона № 208).
Организации, составляющие КФО, обязаны ее раскрывать. Для этого она размещается в открытом доступе, в том числе, на сайте компании в сети «Интернет» (ч. 1 ст. 7 закона № 208).

В качестве примера приведем крупную биотехнологическую компанию в сфере здравоохранения «Артген». На своем сайте во вкладке «Инвестору» — «Раскрытие информации» размещена КФО за 2024 год с приложением аудиторского заключения, доступная для скачивания (https://artgen.ru/wpcontent/uploads/2025/04/msfo_artgen_12-mes-2024.pdf).

В заключение расскажем о ситуациях, когда компания-«мать» не обязана составлять КФО по международным стандартам:

— долговые, долевые инструменты «матери» не обращаются на открытом рынке;
— «мать» сама является дочерней организацией. И «мать матери» не возражает против того, что «промежуточная мать» не составляет КФО. Если помимо «головной матери» о компании есть еще другие собственники, они также должны выразить свое согласие;
— у «матери» отсутствуют основания предоставлять свою отчетность комиссии по ценным бумагам или иному органу с аналогичными функциями;
— конечная, любая промежуточная материнская организация сама выпускает КФО по международным стандартам для открытого доступа.

Компания-«мать» не обязана составлять КФО, если она является инвестиционной, и оценивает все «дочки» по справедливой стоимости через отчет о прибылях или убытках.