Метод начисления в бухгалтерском учете

Большинство российских компаний используют метод начисления, который по праву можно назвать золотым стандартом в бухгалтерском учете. В чем его преимущества и как правильно применять его на практике, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Метод начисления — что это
2. Метод начисления в бухгалтерском учете
3. Кто применяет метод начисления в бухгалтерском учете
4. В чем заключается метод начисления
5. Как применять метод начисления в бухгалтерском учете
6. Пример применения метода начисления в бухгалтерском учете

Метод начисления — что это

Метод начисления — это основной метод бухгалтерского учета, при котором хозяйственные операции отражаются в момент их фактического совершения, а не при поступлении или выплате денежных средств. Представьте, что вы продали товар клиенту с отсрочкой платежа. По методу начисления выручка будет признана сразу в день отгрузки, даже если деньги поступят через месяц. Аналогично и с расходами: если ваша компания получила услуги в декабре, но заплатит за них только в январе, расходы нужно учесть именно в декабре.

В этом заключается ключевое отличие от кассового метода, где доходы и расходы признаются строго по факту оплаты. Метод начисления дает более объективную картину финансового состояния бизнеса, так как учитывает не только реальные денежные потоки, но и все обязательства.

Такой подход соответствует международной практике учета и установлен российскими стандартами (ФСБУ и ПБУ) для большинства компаний. Его главная ценность — в способности показать реальные экономические результаты деятельности, а не просто движение средств по счетам.

Простой пример. Строительная фирма завершила объект в декабре, но получила оплату в январе. По методу начисления:
• выручка отражается в декабре (когда работы фактически выполнены);
• прибыль показывается в отчетности за год, когда она была заработана;
• в балансе на 31 декабря появится дебиторская задолженность заказчика.
Этот метод называют учетом по начислению, так как он требует постоянного отслеживания не только денег, но и обязательств, которые возникнут в будущем. Именно так формируется достоверная финансовая картина бизнеса.

Проще говоря, метод начисления – это способ учета, при котором доходы и расходы отражаются. не когда пришли или ушли деньги, а когда они реально заработаны или понесены.

Метод начисления в бухгалтерском учете

В российской практике этот метод реализован через систему федеральных стандартов бухгалтерского учета и положений по бухгалтерскому учету. В них нет определения понятия «метод начисления». Найти его можно в пункте 1.17 «Концептуальных основ представления финансовых отчетов», принятых советом по МСФО. В них говорится, что по методу начисления компания отражает эффект от операций в тех периодах, в которых этот эффект возник, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в другом периоде.

Последние годы наблюдается постепенное сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами. И даже если компания не ведет учет в соответствии с нормами МСФО, тем не менее международные стандарты ложатся в основу при разработке федеральных и отраслевых стандартов в сфере бухгалтерского учета (п. 4 ст. 20 закона о бухгалтерском учете).

В российских стандартах вместо метода начисления используется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое требует относить хозяйственные операции к тому отчетному периоду, когда они фактически произошли, независимо от момента оплаты (п. 5 ПБУ 1/2008).

При методе начисления для признания объекта в учете важно, чтобы он соответствовал критериям его признания, установленным в соответствующих ФСБУ или ПБУ. При этом фактическое время поступления или списания денежных средств значения не имеет.

Особенностью метода начисления является его комплексный характер. Он охватывает все аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Применение метода начисления обеспечивает несколько важных преимуществ:
• позволяет оценить реальную эффективность бизнеса, а не только движение денежных потоков. Он позволяет пользователям отчетности (акционерам, кредиторам, налоговым органам) видеть реальные доходы и расходы компании за период, а не просто движение денежных средств;
• дает возможность контролировать исполнение обязательств как перед компанией, так и перед ее контрагентами;
• обеспечивает основу для грамотного планирования и прогнозирования финансовых результатов;
• позволяет выявлять потенциальные риски и управлять ими.
Метод начисления является обязательным для подавляющего большинства организаций и рассматривается как золотой стандарт бухучета как в России, так и в международной практике.

Кто применяет метод начисления в бухгалтерском учете

В российской практике метод начисления носит практически универсальный характер. Согласно законодательству, его обязаны применять все юридические лица, ведущие бухгалтерский учет. Это требование закреплено в п. 5, 19 ПБУ 1/2008.

Послабление сделано для организаций, которые могут применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Это: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации – участники проекта «Сколково» (ч. 4 ст. 6 закона о бухучете). Они могут применять кассовый метод или метод начисления. Свой выбор они фиксируют в учетной политике.

В чем заключается метод начисления

Метод начисления в бухгалтерском учете представляет собой систему отражения операций, при которой доходы и расходы признаются в том периоде, когда они фактически возникают, независимо от движения денежных средств.
Этот метод базируется на следующих моментах:
1. Принцип временной определенности (п. 5 ПБУ 1/2008) – факты хозяйственной жизни относятся к тому отчетному периоду, в котором они произошли, даже если оплата по ним была осуществлена раньше или позже. Например, выручка от продажи товаров отражается в момент перехода права собственности к покупателю, а не при поступлении денег на расчетный счет.
2. Установление критериев признания объектов в бухгалтерском учете. В действующих ФСБУ и ПБУ прописаны критерии, при выполнении которых бухгалтер может учесть объект бухучета. Такие критерии мы можем увидеть, в частности, в п. 4 ФСБУ 6/2000 «Основные средства», п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», п. 5 ФСБУ 5/2019 «Запасы» и прочих. При этом в числе перечисленных критериев не называются условия об оплате.

Как применять метод начисления в бухгалтерском учете

В отличие от формального учета по кассовому методу важно ориентироваться при методе начисления на экономическую суть операций.
Практическое применение метода требует в первую очередь строгого соблюдения критериев признания доходов и расходов.

Основой для признания доходов служат условия, установленные ПБУ 9/99. Выручка отражается в учете не при поступлении оплаты, а в момент выполнения обязательств перед покупателем — при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг. При этом должны быть соблюдены все критерии для отражения выручки, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99:
• организация имеет право на получение дохода (это вытекает из договора или другого документа);
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод;
• права на на товар перешли от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы на сделку могут быть достоверно оценены.
Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность.
Для прочих видов поступлений в п. 16 ПБУ 9/99 установлены специальные правила. Так, к примеру, установленные договором штрафные санкции за его нарушение (штрафы, неустойки и прочее), а также суммы причиненных организации убытков признаются в том периоде, когда суд вынес соответствующее решение или должник признал их. А суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности – в периоде, в котором этот срок истек.

Аналогичный подход применяется и к расходам. Они признаются по правилам ПБУ 10/99 в том периоде, когда фактически понесены, независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Для признания расходов в бухучете должны одновременно выполняться следующие условия (п. 16 ПБУ 10/99):
• расход осуществляется в соответствии с договором, требованием нормативно-правового акта (в том числе закона), обычаями делового оборота;
• сумму расхода можно определить;
• есть уверенность, что в результате операции экономические выгоды компании уменьшатся.
Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, компания отражает в учете дебиторскую задолженность.

Особое внимание следует уделять корректному отражению авансов, амортизации, резервов, которые являются характерными элементами метода начисления.
• авансы полученные учитываются на отдельном субсчете как кредиторская задолженность. До момента выполнения обязательства она не признается доходом (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99);
• авансы выданные отражаются как дебиторская задолженность до момента получения товаров или услуг (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99);
• амортизация начисляется независимо от факта оплаты ОС или НМА (п. 4, 33 ФСБУ 6/2020 и п. 4, 38 ФСБУ 14/2022);
• резервы создаются до момента, когда компания понесет расход.

Пример применения метода начисления в бухгалтерском учете

Рассмотрим практическую ситуацию, демонстрирующую применение метода начисления в деятельности торговой организации ООО «Весна»:

ООО «Весна» отгрузило 15 декабря 2025 года товар на сумму 360 тыч. рублей (включая НДС 60 тыс. рублей) покупателю ООО «Лето» с отсрочкой платежа до 20 января 2026 года. Ранее этот товар был куплен ООО «Весна» 10.12.2025 за 240 тыс. руб.лей, в том числе НДС.

Отражение операций в учете:

Десятого декабря 2025 года оплата поставщику:
o Дт 60 Кт 51 – 240 тыс. рублей – ООО «Весна» оплатило товары своему поставщику;
o Дт 41 Кт 60 – 200 тыс. рублей — товар оприходован;
o Дт 19 Кт 60 – 40 тыс. рублей — учтен НДС по приобретенным товарам;
o Дт 68.02 Кт 19 – 40 тыс. рублей — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

Пятнадцатого декабря 2025 года отгрузка покупателю:
o Дт 62 Кт 90.1 – 360 тыс. рублей — отражена выручка от продажи товаров;
o Дт 90.3 Кт 68- 60 тыс. рублей — начислен НДС 20  процентов;
o Дт 90.2 Кт 41 – 200 тыс. рублей — списана себестоимость.

Тридцать первого декабря 2025 года закрытие периода:
o Дт 90.9 Кт 99 – 100 тыс. рублей — отражена прибыль по сделке (300 000 – 200 000 руб.).

Таким образом, несмотря на отсутствие оплаты от покупателя в 2025 году выручка полностью признана, НДС с реализации начислен к уплате в бюджет, а также отражена прибыль от операции в размере 100 тыс. рублей. Если бы ООО «Весна» применяло кассовый метод, выручку от реализации и прибыль оно отразило бы в учете только в 2026 году.