Международное налогообложение

Международное налогообложение —  неотъемлемая часть внешнеэкономической  деятельности компаний и физических лиц. Оно представляет собой свод правил и принципов, регулирующих вопросы уплаты налогов в ситуации, когда доходы поступают из источников за пределами страны резидентства налогоплательщика. Целью этой сложной системы является справедливое распределение налоговых прав между государствами и предотвращение ситуаций, когда один и тот же доход дважды облагается налогом. 

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Принципы международного налогообложения
2. Международное соглашение об избежании двойного налогообложения
3. Налоги, уплаченные в иностранном государстве в расходах
4. Подоходный налог, уплаченный в иностранном государстве

Принципы международного налогообложения

Основу международного налогообложения составляют два основных принципа,  определяющих, какое государство имеет право облагать налогом полученные доходы. Оба эти принципа закреплены в национальных законодательствах большинства стран, а также в заключенных ими международных договорах.

Первый и наиболее важный из них – это принцип резидентства. Согласно ему налогоплательщик, признаваемый резидентом определенного государства, обязан уплачивать налоги в этой стране со всего своего дохода. Имеется в виду прибыль, полученная как на территории этого государства, так и за его пределами.

Критерии для признания лица резидентом варьируются от страны к стране. Важно понимать, что гражданство не всегда совпадает с налоговым резидентством. К примеру, иностранный гражданин может быть признан налоговым резидентом РФ и, наоборот, российский гражданин — резидентом другой страны.

Для физических лиц резидентство часто связано с количеством дней, проведенных на территории того или иного государства в течение налогового периода. Так, в нашей стране в соответствии со ст. 207 НК РФ резидентом считается лицо, которое провело на территории РФ не менее 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для отдельных категорий физических лиц установлены особые правила. Так, к примеру, российские военнослужащие, государственные служащие в зарубежных командировках и работники, участвующие в строительстве атомных объектов за границей по межправительственным договорам, признаются налоговыми резидентами России независимо от того, сколько фактически времени они проводят на Родине, а сколько – на территории других стран.

Для компаний критерием резидентства обычно является место их инкорпорации или место фактического управления деятельностью. Статья 246.2 НК РФ определяет следующий перечень организаций, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1) российские юридические лица;
2) иностранные организации, место управления которых находится на территории России;
3) иностранные компании, которые добровольно заявили в ФНС о своем статусе налогового резидента РФ при ведении деятельности через обособленное подразделение;
4) иностранные организации, признанные резидентами на основании международного налогового договора с РФ.

Второй действующий принцип – это принцип источника дохода. Он утверждает, что государство, на территории которого был получен доход (государство источника), имеет право облагать этот доход налогом, независимо от резидентства его получателя. Допустим, российская компания предоставляет услуги американской фирме (перевозит грузы) и получает за это доход от источника в США. В этом случае американские налоговые органы вправе удержать налог с выплат в пользу этой компании в соответствии со своим национальным законодательством.

Сочетание указанных двух принципов и создает суть проблемы – двойное налогообложение. Это ситуация, когда один и тот же доход компании или физического лица последовательно облагается аналогичными налогами в двух разных государствах: сначала в государстве источника дохода, а затем в государстве резидентства. Двойное налогообложение создает чрезмерное налоговое бремя. Оно сдерживает международную торговлю и инвестиции, поэтому для его устранения были разработаны специальные механизмы.

Международное соглашение об избежании двойного налогообложения

Для борьбы с двойным налогообложением страны заключают между собой соглашения об избежании двусторонних налогов (СИДН). Такими договорами устанавливают правила разграничения налоговых прав государств, которые их подписали.

Соглашения построены на типовой модели, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), и выполняют важную функцию — позволяют определить, какое государство имеет исключительное право на налогообложение определенных видов доходов, а в каких случаях налогообложение может производиться в обеих странах, но с предоставлением льгот в стране резидентства.

К примеру, доходы от недвижимого имущества, как правило, облагаются налогом в том государстве, где это имущество расположено. Прибыль от предпринимательской деятельности может облагаться налогом в другом государстве,  только если предприятие имеет там постоянное представительство. Что касается дивидендов, процентов и роялти, соглашения обычно устанавливают пониженные ставки налога в государстве источника. К примеру, если внутрироссийская ставка налога у источника на дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранной компании, составляет 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), то согласно многим СИДН эта ставка может быть снижена до 5 или 10 процентов при соблюдении определенных условий.

Для применения льготных ставок, предусмотренных соглашением, налогоплательщик должен подтвердить свой статус резидента и соответствие критериям соглашения. На практике это осуществляется путем предоставления в налоговый орган государства — источника дохода специальной формы – подтверждения постоянного местонахождения, выданного уполномоченным органом страны резидентства.

Налоги, уплаченные в иностранном государстве в расходах

Когда речь идет о налогах на прибыль организаций, одним из механизмов смягчения двойного налогообложения является учет налогов, уплаченных за рубежом, в составе расходов. Этот метод не устраняет двойное налогообложение полностью, но значительно снижает его бремя.

Суть метода заключается в том, что суммы налогов, уплаченные организацией в иностранном государстве в связи с получением дохода от источника за рубежом, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Минфин России неоднократно разъяснял основы учета иностранных налогов в расходах. Так, к примеру, в письме от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164 представители ведомства подтвердили, что компании вправе учитывать налоговые платежи, произведенные в других странах, в составе прочих расходов. По мнению чиновников, это помогает существенно снизить налоговую нагрузку на бизнес, ведущий внешнеэкономическую деятельность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. При этом подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо разрешает учитывать в расходах налоги и сборы, начисленные по российскому законодательству.

Перечень прочих расходов является открытым. Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет учитывать и иные затраты, связанные с производством и реализацией. Одновременно с этим статья 270 НК РФ, которая содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых для налогообложения, не упоминает в этом списке налоги, уплаченные в иностранных государствах. Таким образом, расходы в виде сумм налогов (включая косвенные) и сборов, уплаченных на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это означает, что если российская компания ведет деятельность за рубежом и обязана уплачивать там, допустим, местный аналог НДС, налога на имущество или иные обязательные платежи, она может уменьшить на эти суммы свою налоговую базу по налогу на прибыль в России.

Вместе с тем нужно иметь в виду, что данный порядок не применяется к тем налогам, по которым Налоговый кодекс РФ уже предусматривает специальный механизм устранения двойного налогообложения — прямой зачет. Речь идет, в частности, о налоге на прибыль и налоге на доходы от долевого участия, уплаченных за границей. Порядок их зачета прямо регламентирован статьями 311 и 386.1 НК РФ. Поскольку для этих налогов законодатель установил особый режим, учесть их в составе расходов при расчете налога на прибыль уже не получится.

Стоит отметить, что для корректного учета налоговых расходов компаниям необходимо обеспечить их экономическую обоснованность и надлежащее документальное подтверждение в соответствии с законодательством иностранного государства.

Подоходный налог, уплаченный в иностранном государстве

Порядок налогообложения доходов, полученных за границей, определен принципами, закрепленными в статье 209 Налогового кодекса РФ. Доходы, полученные гражданином, признаваемым налоговым резидентом России, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) независимо от их источника — будь то территория РФ или иностранное государство. При этом для резидентов РФ налогообложению подлежат именно те доходы от зарубежных источников, которые связаны с осуществлением трудовой деятельности.

Как и в других случаях, определяющим критерием является статус налогового резидентства работника.

Нерезиденты РФ, получающие доходы от источников за рубежом, не несут обязанности по уплате НДФЛ в России. Обратная ситуация возникает у лиц, сохранивших статус налогового резидента РФ. Они обязаны декларировать и уплачивать налог в России со всех своих доходов, в том числе полученных из-за границы. Однако в этом случае необходимо учитывать положения международных договоров. Если между РФ и иностранным государством действует Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) и его нормы противоречат внутреннему российскому законодательству, приоритет имеют именно международные правила.

Следовательно, если сотрудник осуществляет трудовую деятельность за границей на основании договора, в котором местом работы указана территория иностранного государства, порядок расчета НДФЛ будет напрямую зависеть от его налогового статуса.

В случае когда работник остается налоговым резидентом России, его зарубежный доход квалифицируется как доход от источников за пределами РФ. Это означает, что обязанность по декларированию и уплате налога возлагается на гражданина. Он должен самостоятельно рассчитать налог и представить в инспекцию Федеральной налоговой службы налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Если же работник по итогам года признается налоговым резидентом иностранного государства, он, как правило, освобождается от уплаты НДФЛ в России. Исключением могут быть особые случаи, прямо оговоренные в соответствующем СИДН. Как было упомянуто, главный принцип, который обеспечивают эти соглашения, — недопущение ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом в двух юрисдикциях одновременно. Это касается и уплаты подоходного налога.