Международный лизинг

Международный лизинг — это возможность для арендатора получить импортное оборудование, которого нет на отечественном рынке. Это особенно актуально для отраслей, требующих современных технологий. В то же время участники сделки подчиняются разным нормам права, налогового и финансового законодательства, что может привести к правовым конфликтам. Поэтому потенциальным контрагентам следует учитывать возможные риски сделки и заранее анализировать ее возможные последствия.

Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Внутренний и международный лизинг
2. Международный лизинг и конвенция УНИДРУА
3. Виды международного лизинга
4. Договор международного лизинга

Внутренний и международный лизинг

По лизинговому контракту арендодатель покупает указанное лизингополучателем имущество у выбранного им продавца, а затем передает это имущество лизингополучателю во временное пользование за определенную плату.

Правовое регулирование правоотношений, связанных с функционированием механизма лизинга, осуществляется в соответствии с параграфом 6 главы 34 ГК, Федеральном законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — закон № 164-ФЗ).

В лизинговых правоотношениях участвуют три субъекта:

а) лизингополучатель,
б) лизингодатель,
б) продавец лизингового имущества.

Участие в схеме лизинга предполагает:

а) для арендатора — способ получить в пользование нужную технику, оборудование, транспорт или недвижимость, не покупая их сразу, а выплачивая их стоимость постепенно;
б) для лизингодателя — вид инвестдеятельности по приобретению имущества и передаче его в долгосрочную аренду за плату.

На практике лизинг представляет собой сделку, оформляемую двумя видами договоров:

а) купли-продажи (поставки) — между лизингодателем и поставщиком оборудования. На его основании арендатор получает оборудование по своей спецификации;
б) финансовой аренды (лизинга) — между лизингодателем и лизингополучателем. На основе этого договора арендатор использует оборудование в своей деятельности и платит аренду лизингодателю.

Закон № 164-ФЗ классифицирует ГПД, оформляемые в рамках лизинговых правоотношений:

а) на основные. Это договор купли-продажи, который лизингодатель заключает с продавцом передаваемого в аренду имущества;
б) сопутствующие. К ним относятся договоры:

• о привлечении средств,
• залога,
• гарантии,
• поручительства и другие.

Правовая природа лизинга предполагает, что надлежащее исполнение лизингодателем обязательств по лизинговому контракту не зависит исключительно от воли и действий лизингодателя, а в любом случае тесно связано с надлежащим исполнением продавцом обязательств по заключению договору купли-продажи.

В результате взаимосвязанными являются практически все основные условия договора лизинга и договора купли-продажи.

Отличительными и необходимыми признаками договора финансовой аренды являются следующие условия:

а) для реализации лизинговых отношений могут заключаться два или более ГПД, включая договор купли-продажи, финансовой аренды, страхования, кредита, на техобслуживание лизингового имущества;
б) предмет лизинга предназначен для использования только в предпринимательских целях;
в) предмет лизинга приобретается специально для передачи в аренду.

Статья 7 закона № 164-ФЗ различает лизинг:

а) внутренний. В этом случае лизингодатель и лизингополучатель — резиденты РФ, а их правоотношения основаны на нормах ГК и закона № 164-ФЗ;
б) международный. При этом лизингодатель или лизингополучатель — нерезиденты РФ. Национальная принадлежность продавца как субъекта лизинговых правоотношений в этом случае значения не имеет. Трансграничный лизинг регулируется нормами межнациональных договоров, в частности, Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге (заключена в Оттаве 28.05.1988) (далее — конвенция).

Таким образом, отличительным признаком международного лизинга является участие в сделке юрлиц из разных стран.

Международный лизинг и конвенция УНИДРУА

Сделка международного лизинга обладает следующими особенностями:

а) арендатор самостоятельно определяет оборудование и выбирает поставщика, исходя прежде всего из своих интересов, а не арендодателя;
б) оборудование приобретается арендодателем исключительно в целях заключения лизингового контракта, о чем поставщик осведомлен;
в) периодические арендные платежи рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Это следует из пункта 2 конвенции.

Сфера применения конвенции определена следующими критериями:

а) конвенция применяется, когда лизингодатель и лизингополучатель имеют места своей деятельности в различных государствах. Только в этом случае финансовый лизинг считается международным с точки зрения конвенции. Если лизингодатель и лизингополучатель расположены и имеют места своей деятельности в одном государстве, такой договор не признается международным и не подпадает под действие конвенции;
б) страны, в которых находятся арендодатель, арендатор и поставщик, являются государствами — участниками конвенции. При этом местонахождение поставщика может быть как в государстве одной из сторон договора (арендодателя или арендатора), так и в третьей стране — участнике конвенции;
в) договор поставки и договор лизинга регулируются правом страны — участника конвенции. При этом государства, в которых находятся коммерческие представительства арендодателя и арендатора, могут и не участвовать в конвенции, но важно, чтобы это были два разных государства.
г) положения конвенции применяются и в случаях, когда договорные отношения между сторонами сделка лизинга или поставки подчиняются нормам внутреннего права.

Однако даже при наличии этих условий применение конвенции может быть исключено, если каждая из сторон договора лизинга и договора поставки согласна на такое исключение (ст. 5).
Контрагенты, участвующие в международной лизинговой сделке, должны учитывать следующие особенности:

а) право страны, избранное сторонами сделки, если стороны определили право при совершении сделки, либо в результате последовательного совершения сделок сторон;
б) различия в правилах международного и российского лизинга.

Конвенция не ограничивает контрагентов в выборе применимого права. Однако этот вопрос следует урегулировать в контрактах.

По общему правилу, если сделки не регулируются конвенцией и стороны не определили применяемое право, в этом случае используется право страны лизингодателя.
Форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, подчиняется независимо от места совершения этой сделки российскому праву (п. 2 ст. 1209 ГК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна заключается путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Статьей 1210 ГК РФ установлено, что стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.

Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.

Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Следовательно, сторонам сделки с участием иностранного юрлица предоставлено право выбирать право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям.

Регулирование лизинговых сделок по конвенции и по российскому законодательству несколько различается. В числе отличий можно отметить следующие:

1) в видах имущества, которое передается в аренду. По закону № 164-ФЗ возможна аренда любых непотребляемых вещей, в том числе предприятий и других имущественных комплексов, зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, другого движимого имущества, а также недвижимости. Конвенция не рассматривает переход в лизинг предприятий;

2) в вопросе истребования периодических платежей по контракту.

Конвенция связывает решение этого вопроса с последствиями нарушения лизингополучателем обязательств по контракту. Конвенция разделяет их на две группы — существенные и несущественные:
а) несущественное нарушение договора лизингополучателем дает лизингодателю право требовать причитающиеся ему невыплаченные периодические платежи, а также понесенные убытки (п. 1 ст. 13);
б) при существенном нарушении договора лизинга лизингополучателем лизингодатель вправе также требовать досрочной выплаты сумм будущих периодических платежей или расторжения договора (п. 2 ст. 13).

Закон № 164-ФЗ не связывает право лизингодателя на получение платежей с видами нарушений арендатора по контракту. При этом арендодателю предоставлено право не требования, а бесспорного списания лизинговых платежей. Такое право лизингодатель получает при просрочке лизингополучателем перечисления платежей более двух раз подряд в установленный срок.

В этом случае лизингодатель получает право на бесспорное списание денег со счета лизингополучателя на основании распоряжения, направленного в соответствующий банк (п. 1 ст. 13 закона № 164-ФЗ);

3) в количестве оснований, по которым расторгается контракт.

Конвенция разрешает арендатору отказаться от оборудования или расторгнуть договор лизинга в случае, если оборудование:

а) не поставлено;
б) поставлено с просрочкой;
в) либо не соответствует условиям поставки.

В российском лизинге арендатор вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков в случае, когда имущество не передано ему в указанный контрактом срок, а если в договоре срок поставки не указан, — в разумный срок (п. 2 ст. 668 ГК РФ).

Виды международного лизинга

Условия сделки международного лизинга определяются в зависимости от законодательства обеих стран, таможенного режима и резидентства участников.

На практике выделяют следующие виды международных сделок:

а) прямая — когда контракт заключается напрямую между лизингодателем и лизингополучателем без посредников;
б) косвенный — если к организации сделки привлекается третья сторона, к примеру, банк или компания-посредник.

Исходя из финансовых условий операции, лизинговые сделки подразделяются:

а) на финансовые, в которых речь идет о долгосрочной аренде имущества с возможностью выкупа;
б) оперативные — сделки по краткосрочной аренде, после окончания которой имущество возвращается лизингодателю.

Исходя из резидентства сторон – участников финансовая аренда подразделяется:

а) на национальную — когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, но предмет лизинга приобретается за рубежом;
б) трансграничную — если лизингодатель зарегистрирован в одной стране, а лизингополучатель — в другой. Объект лизинга передается иностранному клиенту, что делает такую сделку частью экспортных операций.

Договор международного лизинга

Международный лизинг является формой лизинга, при которой лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.

Для арендатора участие в таких правоотношениях несет опосредованные риски — если нужное оборудование не поставят в срок.

В то же время лизинговая сделка не заключается напрямую между арендатором и продавцом имущества. В ней участвует посредник — лизингодатель, который отвечает за закупку имущества.
В связи с этим он принимает на себя риски получения объекта лизинга из-за границы, осуществления международных расчетов и уплаты налогов. Поэтому в лизинговом контракте важно определить, в какой валюте будут осуществляться платежи, и учесть риски изменения курса.

При ввозе лизингового имущества на территорию РФ российский лизингополучатель уплачивает таможенные платежи и НДС.

В случае если объект сделки поставляется из страны ЕАЭС, уплата НДС зависит от того, передается ли право собственности на предмет лизинга или нет.

В первом случае база по НДС при ввозе предмета лизинга определяется в размере части его стоимости, предусмотренной на дату оплаты контрактом лизинга независимо от фактического размера и даты осуществления платежа.

При этом лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу национального банка государства — члена ЕАЭС на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы (п. 15 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, которое является приложением № 18 к договору ЕАЭС, далее — Протокол).

Во втором случае, если контракт не предусматривает переход права собственности, речь идет о приобретении услуги, а не товара. Поэтому в этом случае НДС взимается с оплаты за услуги лизинга, а не с части стоимости ввозимого имущества.

НДС при ввозе из ЕАЭС, в отличие от НДС по товарам, импортированным из третьих стран, уплачивается налоговой инспекции, в которой компания состоит на учете (п. 13 Протокола).

Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

а) принятия товаров на учет;
б) либо срока лизингового платежа, предусмотренного договором.

Это следует из пункта 19 Протокола.

Кроме того, российский лизингополучатель выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивая доходы иностранному контрагенту за полученное имущество — в случае если инофирма не ведет деятельность в РФ через свое представительство (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Удерживать агентский налог на прибыль не понадобится в случае, если международными соглашениями предусмотрено, что доходы лизингодателя облагаются налогом только в его стране.