Налог на скважину для воды

При использовании подземного источника воды могут возникнуть налоговые обязательства. Знание положений законодательства, которые действуют в сфере водопользования, поможет избежать неприятностей в виде штрафов и предписаний. Какие скважины облагаются налогом, нужно ли платить обязательный платеж при добыче воды из скважины, возникает ли налоговое обязательство при использовании скважины в частном доме или в СНТ — ответы на эти вопросы представлены в статье.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Есть ли налог на скважины
2. Налог на скважины для физических лиц
3. Налог на воду из скважины для организации
4. Налог на скважину в частном доме
5. Налог на скважину в СНТ

Есть ли налог на скважины

Отдельная глава 25.2 Налогового кодекса РФ посвящена водному налогу. В ней содержится положение, согласно которому плательщиками этого обязательного платежа признаются компании и физлица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с российским законодательством (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод, что использование скважины при определенных условиях облагается водным налогом. В этом случае у ее пользователя появляется необходимость исполнять обязанности налогоплательщика по данному обязательному платежу.

Минфин РФ указал в своем письме от 22.04.2019 № 03-06-07-02/28788, что согласно НК РФ при пользовании недрами в целях забора воды из подземных водных объектов может взиматься либо водный налог, либо налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Первая ситуация возникает при добыче подземных вод, которые используются для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения или технологического обеспечения водой объектов промышленности, а также для хозяйственно-бытового водоснабжения садоводческих и огороднических некоммерческих товариществ.

Вторая ситуация характерна для добычи подземных вод, содержащих в составе полезные ископаемые (промышленные воды) или природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды. Порядок исчисления и уплаты этих налогов установлен разными главами налогового кодекса. Регулированию НДПИ посвящена глава 26 НК РФ.

Хозяйствующие субъекты платят водный налог или НДПИ при осуществлении ими предпринимательской деятельности, которая связана с забором воды из подземных водных объектов. При пользовании скважиной для собственных (личных) нужд и отсутствии коммерческой составляющей в использовании воды указанные налоги уплачивать не придется (ч. 2 ст. 19 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1, письмо Минфина РФ от 22.04.2019 № 03-06-07-02/28788). Однако необходимо соблюдать установленные лимиты водопотребления и другие условия, о которых речь пойдет в следующих разделах материала.

Также нужно учитывать, что скважина для забора воды относится к инженерно-строительным объектам и при определенных условиях может в целях налогообложения признаваться объектом основных средств согласно п. 1 ст. 256, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае в ее отношении нужно уплачивать налог на имущество.

Налог на скважины для физических лиц

Налогоплательщиками водного налога признаются не только юрлица, но также и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, если они осуществляют пользование водными объектами, подлежащими лицензированию в соответствии с российским законодательством (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками физлица, которые пользуются водой на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных или принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (п. 2 ст. 333.8 НК РФ).

При этом важно установить, имеется ли в конкретном случае объект налогообложения или же он отсутствует. Объекты обложения рассматриваемым обязательным платежом определены ст. 333.9 НК РФ. Этой же нормой установлен закрытый перечень видов водопользования, не являющихся объектом налогообложения. Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ  определено, что забор воды из водных объектов признается объектом налогообложения по водному налогу. Притом использование воды для полива садовых, огородных земельных участков, которые находятся в собственности граждан, объектом налогообложения не признается (пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ).

Платить водный налог придется лишь при осуществлении физлицами предпринимательской деятельности, связанной с забором воды из подземных водных объектов. В случае применения полученной воды для личных нужд, без использования ее в коммерческих целях, об уплате этого обязательного платежа речь не идет (письмо Минфина РФ от 22.04.2019 № 03-06-07-02/28788). При этом важно соблюдать установленные российским законодательством лимиты водопотребления и другие условия.

При наличии объекта налогообложения физлицо должно уплачивать водный налог при осуществлении им лицензируемого вида водопользования на основании разрешения. Если же забор воды физлицом происходит по направлению, не требующему получения лицензии, водный налог платить не нужно.

Не требуется получать лицензию в случаях, установленных ст. 19 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1. Это ситуации, когда:

• объем извлекаемой подземной воды не превышает 100 куб. м в сутки;
• воду извлекают из водоносных горизонтов, не относящихся к источникам централизованного водоснабжения и расположенных над водоносными горизонтами, которые служат источниками централизованного водоснабжения;
• извлеченная вода используется для собственных нужд, то есть для личных, бытовых и других нужд, не связанных с осуществлением предпринимательства.

Налог на воду из скважины для организации

Если компания на основании соответствующего разрешения, выданного в установленном порядке, занимается водопользованием, которое подлежит лицензированию в соответствии с российским законодательством, она признается плательщиком водного налога (письмо Минфина РФ от 22.04.2019 № 03-06-07-02/28788). Но даже при отсутствии у юрлица соответствующего разрешения на водопользование, если оно по закону подлежит лицензированию, оно также признается плательщиком водного налога (письмо Минфина РФ от 16.03.2015 № 03-06-05-02/13793 (направлено письмом ФНС РФ от 09.04.2015 № ГД-4-3/5980@)).

При этом также нужно установить, имеется ли объект налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ или же он отсутствует. Объектами налогообложения являются следующие виды пользования водными объектами:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, помимо лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики;
• использование водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях.

Не взымают водный налог с компаний при заборе ими воды для полива сельскохозяйственных угодий, пожаротушения, для обеспечения детских лагерей и санаториев, обеспечения охраны страны и в других случаях, предусмотренных п. 2 ст. 333.9 НК РФ.

Платить водный налог компаниям придется в случае ведения предпринимательской деятельности, связанной с забором воды из подземных водных объектов. Если вода используется для собственных нужд без использования ее в предпринимательстве, то водный налог не платить не нужно (Письмо Минфина России от 22.04.2019 № 03-06-07-02/28788).

Плательщиками водного налога не признаются также компании, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных или принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Базовые ставки налога приведены в пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК. Они зависят от экономического района и бассейна реки. Водный бассейн можно узнать из лицензии или в региональном бассейновом водном управлении. Для расчета налога нужно базовую ставку умножить на 4,65, а затем округлить результат до рубля. Налог за воду сверх лимита считают по ставке, увеличенной в 5 раз.

Также для юридических лиц, выступающих плательщиками водного налога, предусмотрена обязанность сдавать декларацию по месту расположения скважины. Делать это обязаны все плательщики, даже если налог к уплате у них окажется нулевой (ст. 333.15 НК РФ).

Налог на скважину в частном доме

Не облагается водным налогом скважина, расположенная на участке, где находится частный дом. Дело в том, что использование воды из скважины для личных нужд, а также полива огорода не облагается этим обязательным платежом.

При этом нужно выполнить требования, предусмотренные ст. 19 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 для случаев, когда не требуется получать лицензию. Здесь важны:

• глубина скважины не должна пересекается с системой центрального водоснабжения;
• объем извлекаемой подземной воды не должен превышать 100 куб. м в сутки;
• использование воды из скважины только для собственных нужд: личных или бытовых и других, не связанных с коммерцией.

Основная сложность заключается в том, что владелец частного дома, который решил пробурить скважину для питья и полива своего огорода, может не знать, на какой глубине расположен тот самый облагаемый налогом водоносный горизонт. При этом несоблюдение установленных законом требований и ограничений может привести к назначению штрафа надзорными органами. Чтобы стопроцентно обезопасить себя от этого, нужно определить гидрогеологические характеристики участка. Сделать это владельцу участка практически невозможно. Поэтому прежде чем приступить к бурению скважины, зачастую приходится проводить ряд согласований, получать технический паспорт, проектную документацию на бурение и другие документы.

Налог на скважину в СНТ

Лицензию на право пользования недрами могут получить садовые и огородные некоммерческие товарищества. Согласно российскому законодательству получить разрешение обязательно в следующих случаях:

• объем извлекаемых подземных вод превышает 100 куб. м в сутки;
• добыча воды ведется в коммерческих целях;
• источник водозабора располагается ниже водоносного горизонта, который служит источником централизованного водоснабжения.

При этом в 2019 году вступил в правовую силу Закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ. По нему начиная с 1 января 2020 года все СНТ и ОНТ для добычи подземных вод с целью хозяйственно-бытового водоснабжения должны иметь лицензию на право пользования недрами.

Поэтому на централизованную скважину, в том числе артезианскую, принадлежащую СНТ или ОНТ и предназначенную для питьевого или технологического водоснабжения земельных участков, входящих в состав товариществ, теперь обязательно надо иметь лицензию. При этом СНТ и ОНТ будут плательщиками водного налога даже при отсутствии у них соответствующего разрешения на водопользование. Если по закону такое водопользование подлежит лицензированию, плательщиками водного налога будут признаны и лица, не получившие в нарушение закона разрешение (письмо Минфина РФ от 16.03.2015 № 03-06-05-02/13793 (направлено письмом ФНС РФ от 09.04.2015 № ГД-4-3/5980@)).