Налоговая реформа — 2026: изменения по ЕНС

Одним из самых значительных преобразований в российской налоговой системе за последние годы стало введение Единого налогового счета. Однако внедренный механизм уже претерпел существенные изменения. С наступлением 2026 года ожидается внесение в него новых корректировок. Реформа намечена законопроектом № 1026190-8, который внесен в Госдуму. Она затронет особенности зачета и возврата платежей на ЕНС, а также порядок подачи уведомления по НДФЛ и взносам.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Зачет ЕНП в 2026 году
2. Возврат переплаты ЕНП в 2026 году
3. Уведомления по ЕНП в 2026 году

Зачет ЕНП в 2026 году

С первого января 2026 года запланированы изменения в правилах зачета средств на Едином налоговом счете (ЕНС). Нововведения связаны с внесением в Госдуму законопроекта № 1026190-8, содержащего поправки в части первую и вторую НК РФ. Данный документ уже принят в первом чтении.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что средства, образующие положительное сальдо на ЕНС, можно зачесть в счет:

• намеченных платежей по налогам, сборам или страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ;
• исполнения ряда решений налоговиков;
• погашения долга по некоторым платежам, который не учитывается в совокупной обязанности на основании пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока его взыскания.

Кроме того, существует возможность зачета средств на ЕНС в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, пеней, штрафов или процентов за другое лицо (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для распоряжения суммой, формирующей положительное сальдо ЕНС, путем зачета нужно подать заявление в налоговый орган (п. 2 ст. 78 НК РФ). Правда, и налоговики могут зачесть средства согласно очередности платежей, установленной законом (п. 8 ст. 45 НК РФ). Как правило, происходит это при наступлении сроков уплаты налогов, сборов или страховых взносов. Но иногда зачет производится раньше — до наступления срока платежа. Так, при выполнении ряда условий фискалы зачитывают переплату в счет исполнения обязанности по уплате НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговым агентом, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, налогов, уплачиваемых физлицом на основании налогового уведомления (пп. 7, 8, 9 ст. 78 НК РФ). Если после этого на ЕНС осталась сумма положительного сальдо, ею можно распорядиться на основании заявления.

В механизм зачета средств по ЕНС с начала следующего года планируют внести некоторые изменения. Так, законопроект № 1026190-8 дополняет случаи, когда в исполнении заявления о зачете средств могут отказать, а также когда зачет средств будет осуществлен частично. Касаются они оплаты по обязательствам третьих лиц.

Так, отказать в зачете, помимо ситуации, когда на ЕНС нет положительного сальдо, смогут и при намерении использовать суммы на ЕНС в счет оплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов за третье лицо при отсутствии у этого лица такой обязанности. Ожидается также, что частичный зачет средств станет возможен при подаче заявления о зачете средств в счет исполнения обязанности третьего лица по уплате обязательных платежей.

Кроме того, ожидается, что зачету не будут подлежать средства, зачисленные в счет погашения ущерба бюджету в связи с преступлениями и налоговыми правонарушениями.

На данный момент заявление о зачете средств, образующих положительное сальдо ЕНС, подается по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (форма по КНД 1150057). Однако имеются сведения о том, налоговая служба подготовила проект приказа, который изменит действующую форму (ID проекта 01/02/07-25/00158442). Корректировки могут расширить набор полей для банковских реквизитов, ввести дополнительные графы для идентификации получателей средств, уточнить параметры указания налоговых обязательств. Поэтому важно следить за обновлениями законодательства в отношении утверждения новых нормативных актов, касающихся форм налоговой отчетности.

Рассматриваемое заявление подают в инспекцию по месту учета в электронной форме. Сделать это по-прежнему можно двумя способами: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. С 2026 года подписание заявления УКЭП в общем случае потребуется только при подаче его по ТКС. Однако при намерении зачесть средства в счет исполнения обязанности третьего лица подаваемое через личный кабинет налогоплательщика заявление также нужно подписать УКЭП.

Срок зачета налоговым органом при наличии положительного сальдо на ЕНС останется прежним — не позже следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).

При отказе в зачете средств законопроект № 1026190-8 в качестве преимущественных способов отправки налоговиками соответствующего сообщения устанавливает электронную форму: по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика, информационные системы компании, личный кабинет на госуслугах. И только при отсутствии у налогоплательщика обязанности и возможности взаимодействовать с налоговыми органами перечисленными способами такое сообщение может быть отправлено на бумаге.

Возврат переплаты ЕНП в 2026 году

Право на возврат переплаты с ЕНС закреплено в статье 79 НК РФ. Законопроектом № 1026190-8 предусмотрены изменения и этой нормы.

Возврат переплаты по ЕНП осуществляется, как правило, в заявительном порядке. Если на ЕНС образуется положительное сальдо, налогоплательщик вправе подать в налоговую инспекцию заявление о возврате денежных средств. Для этого в настоящее время используют форму, утвержденную Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (форма по КНД 1112542). Однако имеются сведения, что налоговым ведомством подготовлен проект приказа, который может изменить действующую форму (ID проекта 01/02/07-25/00158442). Корректировки могут расширить набор полей для банковских реквизитов, ввести дополнительные графы для идентификации получателей средств, уточнить параметры указания налоговых обязательств. Поэтому важно следить за обновлениями законодательства в отношении утверждения новых нормативных актов, касающиеся форм налоговой отчетности.

Порядок подачи заявления, представляемого в налоговый орган для возврата сумм положительного сальдо на ЕНС, останется прежним. В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ возможно несколько вариантов его подачи:

• на бумажном носителе;
• в электронной форме по установленному формату с УКЭП по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
• для физлица, уплачивающего НДФЛ, — в составе декларации по форме 3-НДФЛ.

Основные изменения, которые предусматривает законопроект № 1026190-8, касаются новых условий возврата средств при оплате за третьих лиц:

• при прямом перечислении средств на ЕНС третьего лица возврат возможен на исходный счет плательщика, с которого было осуществлено перечисление;
• суммы, перечисленные в порядке зачета на ЕНС другого лица без налоговых обязательств, возврату не подлежат.

Помимо этого, ожидается, что возврату не будут подлежать средства, зачисленные в счет погашения ущерба бюджету в связи с преступлениями и налоговыми правонарушениями.

Уведомления по ЕНП в 2026 году

О платежах, уплачиваемых без декларации либо до сдачи декларации или расчета, нужно подавать уведомления. Речь идет о взносах за первый и второй месяц квартала, НДФЛ дважды в месяц, а в декабре – трижды, авансах по УСН, транспортном и земельном налогах на имущество, налоге на прибыль с дивидендов и с доходов нерезидентов за первый и второй месяц квартала и за декабрь.

Подается уведомление в ИФНС через личный кабинет, по ТКС или при среднесписочной численности за прошлый год до 100 человек — на бумаге. Если начислений по налогу или взносам нет, нулевое уведомление подавать не нужно.

Ожидается, что действующая форма уведомления, утвержденная приказом ФНС № ЕД-7-8/1047@, в 2026 году сохранится (форма по КНД 1110355).

Нововведением, содержащимся в законопроекте № 1026190-8, могут стать предварительные уведомления по НДФЛ и страховым взносам. Так, проектом предусмотрена возможность подачи уведомлений на длительный период (месяц, квартал, год) в отношении:

• НДФЛ — с разбивкой на два периода в месяц;
• страховых взносов — по месяцам.

Если налогоплательщик воспользуется таким правом, не придется представлять периодические уведомления по НДФЛ и страховым взносам ежемесячно в календарном году. Исключение будут составлять только случаи корректировки заявленных в уведомлении сумм.