Налоговая реформа 3.0: смягчение нагрузки на малый бизнес в 2026 году по УСН, ПСН, НДС и страховым взносам

года затронули целый ряд законодательных норм, в том числе правила работы малого бизнеса. Часть новых положений начала действовать уже в течение года. Подобный формат изменений неофициально трактуют как срочная налоговая реформа 3.0. Поскольку она не первая за последние годы, а её внедрение происходит быстро и комплексно. Также это связано с тем, что новые изменения требуют оперативной адаптации бизнеса.

В статье мы собрали последние новости по ключевым послаблениям для МСП. Они затрагивают НДС, взносы, нетипичный порядок перехода на УСН и многое другое. Кроме того, мы рассмотрим проблемные ситуации и риски, которые возникают при применении новых положений.

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. НДС для общепита на УСН и ПСН: освобождение до конца года без зарплатного условия
2. Проценты по вкладам исключили из лимита 20 млн рублей для освобождения от НДС
3. Как уменьшить доходы по УСН на НДС с переходных авансов
4. Переход на УСН задним числом с 1 января 2026 года для утративших патент
5. Смена объекта налогообложения по УСН в середине года
6. Новые правила пониженных тарифов страховых взносов для МСП
7. Частые ошибки и риски при применении послаблений

НДС для общепита на УСН и ПСН: освобождение до конца года без зарплатного условия

Налоговая реформа 2026, основана на комплексном пакете поправок, внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Этот акт сформировал базовые правила реформы и изменил порядок налогообложения по ключевым налогам. В течение 2026 года его положения дополняются и корректируются другими актами. Один из них это Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, который вводит переходные нормы и отдельные послабления, направленные на адаптацию бизнеса к новым условиям. Именно его положения наиболее важны для нашей сегодняшней темы.

Освобождение от НДС по услугам общепита предусмотрено пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. Оно применяется организациями и ИП, которые оказывают услуги через объекты общественного питания или в формате доставки. Для применения льготы необходимо соблюдение ряда условий. Ключевые из них:

• доля доходов от общепита не менее 70%;
• соответствие установленным ограничениям по доходам – о них мы указали ниже;
• требование к уровню выплат работникам. В частности, их среднемесячная зарплата должна быть не ниже средней по региону.

В 2026 году порядок применения льготы имеет особенности. В частности, для ряда налогоплательщиков временно отменено требование к среднему уровню зарплаты. Речь идет об организациях и ИП на УСН, которые с 2026 года утратили освобождение от НДС, а также о предпринимателях, потерявших право на ПСН. При соблюдении лимита доходов за 2025 год (не более 60 млн. руб.) и доли доходов от общепита не менее 70%, они вправе применять освобождение без проверки зарплатного условия. Такой возможностью можно воспользоваться в период с 1 апреля по 31 декабря 2026 года (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, ч. 5 ст. 4 ФЗ № 104-ФЗ).

Фактически это означает смягчение одного из наиболее сложных критериев. Ранее несоответствие уровню зарплаты приводило к утрате льготы. В 2026 году этот фактор временно исключен, что позволяет сохранить освобождение от НДС даже при отклонении от среднерегиональных показателей.

Проценты по вкладам исключили из лимита 20 млн рублей для освобождения от НДС

При превышении определенного совокупного уровня доходов за год, упрощенцы (компании и ИП) становятся плательщиками НДС (п. п. 1, 5 ст. 145 НК РФ). До этого порога применяется освобождение. Однако с каждым годом совокупный уровень становится ниже, соответственно плательщиков налога становится больше. В частности, в 2025 году появился первый такой лимит. Он составлял 60 млн. в год, но сумма доходов учитывалась, начиная уже с 2024 года. В 2026 году, общий лимит за предыдущий календарный год (2025) составляет 20 млн. В 2027 и 2028 годах, лимит уже составит всего 15 и 10 млн. рублей соответственно. Но сейчас, нас интересует текущий год, для которого предусмотрены дополнительные особенности.

Так, с 25.04.2026 г., для некоторых предпринимателей введено послабление. Оно связано с освобождением от НДС и процентами по вкладам. Его применение, возможно только в отношении ИП на УСН, при следующих условиях (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• предприниматель с 01.01.2026 года, утратил право на освобождение от НДС. В то время как, его доход за 2025 г. (включая проценты по вкладам) не превысил 60 млн.;
• либо, предприниматель утратил право на применение ПСН, также с 01.01.2026 г.

Смысл послабления в том, что проценты по вкладам не учитываются для НДС при соблюдении условий. Речь идет о процентах по банковским счетам и вкладам в российских банках. Иными словами, для указанных выше лиц, в доход за 2025 г. не включаются указанные проценты. То есть, при определении лимита в 20 млн. эти суммы не учитываются, тем самым освобождая ряд «вкладчиков» от НДС.

Указанная мера поддержки действует с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. Она позволяет сохранить право не платить НДС даже в ситуации, когда формально лимит был превышен. Данный порядок введен в действие пп. а, п.1 ст.1 ФЗ № 104.

Однако следует отметить, что такое освобождение применяется до момента, пока доход в 2026 г. с начала года не превысит 20 млн. рублей. В случае превышения, право на освобождение прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ). В случае же выхода за установленные лимиты в 1 квартале 26 г., освобождение не применяется вообще.

Как уменьшить доходы по УСН на НДС с переходных авансов

При применении УСН доход учитывается на дату поступления оплаты. Если аванс получен в период, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС, он включается в доход полностью.

Проблема возникает при переходе на НДС. Аванс уже учтен в доходах без налога, но отгрузка по нему происходит в период, когда применяется НДС. В результате одна и та же сумма фактически облагается дважды: сначала в составе дохода по УСН, затем через НДС при реализации.

С 25.04.2026 г. этот вопрос урегулирован. Установлено, что при отгрузке в счет ранее полученного аванса налогоплательщик вправе уменьшить доход по УСН на сумму НДС, предъявленного покупателю (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, ч. 6 ст. 4 ФЗ № 104-ФЗ). Речь идет о ситуациях, когда НДС не был дополнительно получен от покупателя, а выделен из стоимости поставки.

Правило применяется к налогоплательщикам, которые:

• получили аванс в период применения УСН без НДС;
• на дату отгрузки уже являются плательщиками НДС.

При этом не имеет значения, когда получен аванс. Норма распространяется, в том числе на предоплаты, поступившие до 2025 года, если отгрузка произошла позже, уже в период уплаты НДС.

Уменьшение производится в периоде отгрузки. Именно в этом моменте возникает обязанность начислить НДС, и одновременно корректируется база по УСН. Это позволяет исключить из дохода сумму налога, которая фактически не является экономической выгодой.

Если уменьшение затрагивает ранее отраженные показатели, потребуется корректировка учета и отчетности. В частности, может возникнуть обязанность подать уточненную декларацию по УСН за предыдущий период.

Переход на УСН задним числом с 1 января 2026 года для утративших патент

Если ИП в 2025 г. применял ПСН и превысил лимит дохода 20 млн. руб., он теряет право на патент с 1 января 2026 года. В такой ситуации он считается применяющим общую систему налогообложения (ОСНО).

Однако с 25.04.26 года введено исключение. В частности, упомянутые выше предприниматели, смогут перейти на УСН с 01.01.26 г., при соблюдении установленных условий:

• Если подано уведомление не позднее 01.06.26 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
• Если предприниматель соответствует требованиям применения УСН. А именно:

— доход за год — не более 490,5 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год);

— балансовая стоимость основных средств — не более 218 млн. руб. (с учетом коэффициента);

— средняя численность работников — не более 130 человек;

— вид деятельности — не должен входить в перечень запрещенных для УСН;

— отсутствие филиалов (представительства и иные обособленные подразделения допускаются).

По сути, это ретроактивный переход. Режим меняется задним числом, и вместо ОСНО применяется УСН с начала года. Уведомление подается в соответствии с формой утв. Приложением № 1 к Приказу ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Переход требует пересчета учета с 1 января текущего года. В частности нужно:

• пересчитать налог;
• заменить отчетность по ОСНО на УСН;
• при необходимости подать уведомление по авансам за I квартал.

Если уведомление не подано до 1 июня, переход невозможен. В этом случае применяется ОСНО с начала года.

Смена объекта налогообложения по УСН в середине года

При применении УСН объект налогообложения выбирается заранее — «доходы» или «доходы минус расходы». В обычном порядке изменить его в течение года нельзя

В 2026 году для отдельных предпринимателей введено исключение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Речь идет об ИП, которые в 2025 году применяли ПСН (в том числе вместе с УСН) и утратили право на патент из-за превышения дохода 20 миллионов. С 01.01.2026 года они перешли на УСН, но могли выбрать невыгодный объект.

С 25 апреля таким ИП разрешено изменить объект налогообложения задним числом с 1 января текущего года. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 1 июня 2026. Форма документа утв. Приложением № 6 Приказа ФНС России N ММВ-7-3/829@.

Фактически это позволяет пересчитать налоговую нагрузку за уже начавшийся год. Можно перейти:

• с «доходы» на «доходы минус расходы»;
• или наоборот.

Право применяется только к указанной категории ИП. Для остальных налогоплательщиков порядок не меняется.

Смена объекта требует корректировки учета с начала года. В частности:

• пересчитывается авансовый платеж за I квартал;
• при выборе объекта «доходы минус расходы» необходимо подтвердить все расходы документами;
• при необходимости корректируется ранее поданная отчетность.

Если уведомление не подано до 1 июня, изменить объект задним числом нельзя. В этом случае применяется первоначально выбранный вариант.

Новые правила пониженных тарифов страховых взносов для МСП

С 2026 года изменен порядок применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства. Речь идет о льготных ставках, предусмотренных ст. 427 НК РФ. Они применяются к выплатам работникам при соблюдении установленных условий.

Изначально с 1 января 2026 г. условия были ужесточены. Право на пониженные тарифы сохранили только те организации и ИП, которые ведут деятельность в приоритетных отраслях. Кроме того, требовалось выполнение ряда критериев по структуре доходов (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

Но, с 25 апреля условия применения льгот пересмотрены. Поправки внесены в п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ и применяются с 1 января текущего года.

Для МСП, применяющих тариф 7,6% (п. 13.2 ст. 427 НК РФ), отменено требование о соблюдении доли доходов за прошлый год. Кроме того, при расчете 70% порога по доходам текущего периода теперь можно учитывать выручку не только от основного вида деятельности, но и от других видов, включенных в перечень Правительства. Он утвержден Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 N 3689-р.

Аналогичный подход, частично применяется и для тарифа 15% (п. 13.3 ст. 427 НК РФ). Так, для определения 70% доли доходов допускается учитывать несколько видов деятельности из установленного перечня, а не только основной. Только в данном случае, перечень установлен другим положением. В частности, его регулирует Распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р.

При наличии права на применение пониженных тарифов необходимо пересчитать страховые взносы с начала 2026 г. Если ранее взносы были учтены в расходах, потребуется корректировка налоговой базы и, при необходимости, подача уточненной отчетности.

Частые ошибки и риски при применении послаблений

Нововведения дали МСП возможность сохранить льготы и избежать резкого перехода на ОСНО. Однако вместе с этим появились новые требования к расчету доходов, применению НДС и подтверждению права на послабления. Практика первых месяцев 2026 года уже показала, где бизнес ошибается чаще всего.

Ошибки.

К типовым ошибкам при применении послаблений относятся:

• неверное определение доходов для освобождения от НДС. Доход считают по общему правилу, не учитывая специальные условия переходных норм 2026 года;
• неправильное применение исключения по процентам. Проценты по вкладам исключают из доходов во всех случаях, хотя это допускается только для отдельных ИП и только в рамках переходных положений;
• ошибочное применение льготы по общепиту. Отмену зарплатного условия воспринимают как постоянную, несмотря на то, что она действует только до 31.12.2026;
• формальный переход с ПСН на УСН. Подают уведомление, но не пересчитывают учет с 1 января, из-за чего возникает расхождение в налогах и отчетности;
• неверная работа с переходными авансами. Уменьшают доход по УСН на сумму НДС, но не отражают это корректно в учете и декларациях;
• отсутствие корректировок после смены режима или объекта. Не пересчитывают авансовые платежи и не корректируют отчетность за I квартал текущего года;
• ошибки при применении пониженных тарифов взносов. Учитывают доходы по видам деятельности без документального подтверждения, что приводит к потере права на льготу.

Риски.

На практике применение льгот чаще всего связано со следующими рисками:

• доначисление НДС и пеней. Возникает при ошибочном освобождении от налога или неправильном определении лимита доходов;
• автоматический переход на ОСНО. Если предприниматель пропустил сроки перехода на УСН после утраты ПСН, налоговая рассматривает его как плательщика ОСНО с начала года;
• споры по длящимся договорам и авансам. В 2026 году ФНС отдельно выпускала рекомендации по переходным операциям, поскольку часть договоров была заключена еще до изменения ставок и порядка уплаты НДС;
• потеря права на пониженные тарифы страховых взносов. Риск возникает при отсутствии подтверждения выручки по видам деятельности из перечня Правительства;
• расхождения между декларациями по УСН и НДС. Особенно при корректировке переходных авансов и изменении налоговой базы;
• проблемы при камеральных проверках. В 2026 г. ФНС выпустила отдельные методические рекомендации по НДС для УСН. Это указывает на усиленное внимание к переходному периоду и корректности применения льгот;
• иное.

Другие поправки и особенности, имеющие отношение к МСП:

• увеличение основной ставки НДС до 22%. Изменение затрагивает всех налогоплательщиков, включая тех, кто утрачивает право на спецрежимы или переходит на общий режим. Это напрямую влияет на стоимость товаров и услуг, а также на расчеты с контрагентами;
• расширение права отказа от нулевой ставки НДС. Увеличен перечень операций, по которым можно не применять ставку 0%. В частности, это касается отдельных перевозок товаров морским транспортом внутри РФ;
• сокращение перечня операций, освобождаемых от НДС. Часть операций исключена из ст. 149 НК РФ. Это означает, что ранее не облагаемые операции могут стать объектом налогообложения;
• особенности применения освобождения вновь созданными ИП и организациями. Новые субъекты могут применять освобождение с момента регистрации без соблюдения стандартных условий. Ограничения начинают действовать только со следующего календарного года;
• обязанность уплаты НДС при выставлении счета-фактуры. Если налог был предъявлен покупателю, его нужно перечислить в бюджет, даже при наличии права на освобождение. Это правило действует независимо от причин выставления документа;
• специальный порядок отражения необлагаемых операций в декларации по НДС. При выставлении счетов-фактур по необлагаемым операциям требуется заполнение отдельных разделов декларации. При этом возникает обязанность по уплате налога;
• учет НДС в доходах при расчетах с физическими лицами. Если чек был пробит с налогом, соответствующая сумма включается в доход. Это влияет на налоговую базу по УСН;
• отмена раздельного учета при применении пониженных ставок НДС.
• налогоплательщики, применяющие ставки 5% и 7%, освобождаются от обязанности распределять входной НДС. Это упрощает учет, но не отменяет необходимость корректного расчета налога;
• изменение состава видов деятельности для применения ПСН. Отдельные направления исключаются из патентной системы. В частности, ограничивается применение ПСН для части торговли и услуг. Это приводит к переходу предпринимателей на иные режимы;
• возможность перерасчета стоимости патента при изменении показателей деятельности. При уменьшении физических показателей допускается корректировка стоимости ранее полученного патента. Это влияет на итоговую сумму налога.
• Снижение лимитов и изменение условий применения ПСН (планируемые изменения). Рассматривается существенное уменьшение допустимого уровня доходов. Это ограничивает круг лиц, которые могут применять патент;
• уточнение правил применения ПСН в муниципальных и городских округах. Внесены корректировки в территориальные условия применения режима. Это влияет на возможность использования патента в отдельных регионах;
• особенности расчета страховых взносов при выплатах ниже МРОТ. Если выплаты работнику ниже установленного уровня, база определяется исходя из МРОТ. Это увеличивает минимальную нагрузку на работодателя;
• изменение порядка расчета средней заработной платы для целей льгот по НДС. При подтверждении права на освобождение требуется учитывать выплаты, отраженные в расчете по взносам. При отсутствии расчета налоговый орган определяет показатель самостоятельно;
• усиление требований к самостоятельному расчету показателей для применения льгот. При отсутствии необходимых данных инспекция использует собственные сведения. Это может привести к утрате права на льготу.

Налоговая реформа 2026 года носит комплексный характер и не ограничивается только рассмотренными в статье послаблениями для МСП. Приведенные изменения отражают лишь часть новых правил, применимых к малому бизнесу, и не охватывают весь объем поправок.

В целом реформа затрагивает более широкий круг налогов и обязательных платежей, включая:

• имущественные налоги;
• налог на прибыль;
• НДФЛ;
• акцизы;
• туристический налог;
• технологический сбор;
• государственную пошлину;
• земельный налог;
• и другое.

Это означает, что изменения влияют не только на МСП, но и на иные категории налогоплательщиков. В связи с этим при применении новых норм требуется учитывать общий контекст реформы и возможные последствия в смежных налоговых обязательствах.