Налоговые риски договора оказания услуг физлицом юрлицу

При работе с физлицами нужно учитывать их статус, в частности, являются ли они самозанятыми, индивидуальными предпринимателями или обычными гражданами. От этого будет зависеть порядок налогообложения положенных им выплат. Ошибка может дорого обойтись фирме. На какие нюансы нужно обращать внимание при оформлении договоров с физлицами, какие негативные последствия грозят компании в случае ошибки, расскажем в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Статус физлица-исполнителя: что проверить
2. Предмет договора
3. Срок оказания услуг
4. Стоимость и порядок оплаты услуг
5. Расходы физлица-исполнителя
6. Имущество, переданное физлицу-исполнителю
7. Акт об оказании услуг физлицом
8. Образец договора оказания услуг физлицом юрлицу

Статус физлица-исполнителя: что проверить

Физическое лицо, выступающее в качестве исполнителя, может быть:
• обычным гражданином, который не является ни ИП, ни самозанятым;
• иметь статус индивидуального предпринимателя;
• быть самозанятым.

От статуса физлица будет зависеть порядок уплаты налогов. Если исполнитель-гражданин не имеет статуса ИП и самозанятого, то с вознаграждения, полученного им по договору, компания должна удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

ИП выступает в качестве самостоятельного субъекта, который занимается предпринимательской деятельностью наравне с компаниями. Для этого он должен зарегистрироваться в соответствии с законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ (статьи 2, 23 ГК РФ).

ИП самостоятельно уплачивает налоги с доходов от предпринимательской деятельности, а также является плательщиком страховых взносов. Перед подписанием договора рекомендуем заказать в отношении такого контрагента выписку из ЕГРИП. Сделать это можно на сайте ФНС России по ссылке: https://egrul.nalog.ru/index.html?amp. Кроме наличия статуса ИП, с ее помощью можно также удостовериться, что договор заключается в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг. Нужно убедиться, что коды видов экономической деятельности (ОКВЭД), указанные в ЕГРИП, соответствуют предмету договора (Письмо Минфина России от 13.03.2026 № 03-04-06/20231). Если договор на оказание услуг заключается не в связи с осуществлением ИП предпринимательской деятельности, сведения о которой содержатся в ЕГРИП, то вознаграждение облагается налогами и взносами в порядке, установленном для обычного физлица (Письмо Минфина России от 02.09.2020 № 03-15-06/76812).

Самозанятые, в свою очередь, освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Полученные ими выплаты, которые подлежат учету при определении налоговой базы по НПД, также не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, контрагент, от которого самозанятый гражданин получит соответствующий доход, не будет являться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов. Для этого компания должна иметь сформированный таким физлицом чек (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 07.06.2021 № 03-04-05/44553).

Перед подписанием договора оказания услуг с самозанятым целесообразно подтвердить его статус. Для этого у физлица можно запросить справку о его регистрации в мобильном приложении в качестве плательщика НПД. А также проверить его статус с помощью сервиса ФНС России https://npd.nalog.ru/check-status/.

Если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП и перестал быть самозанятым, то компании придется исчислить и уплатить НДФЛ и страховые взносы (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Договор оказания услуг, заключаемый с физлицом, не должен подменять собой трудовой договор. Иначе он может быть в него переквалифицирован. Доказательствами сложившихся между сторонами трудовых отношений могут служить, в частности, (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15, п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674):
• кадровые документы (график работы (сменности), график отпусков);
• расчетные листы о начислении заработной платы;
• документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, направление на медосмотр, карта СОУТ);
• аудио- и видеозаписи;
• свидетельские показания и так далее.

Наличие у гражданина статуса ИП от переквалификации договора ГПХ в трудовой не защищает. Так, например, Верховный суд РФ в своем определении от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/2016 отметил, что действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых обществом ИП, применяющих УСН (контрагентов по договорам возмездного оказания услуг, которые носили не разовый, а систематический характер), являлось осуществление последними трудовой деятельности в качестве наемных работников. То есть фактически между сторонами сложились трудовые отношения. При этом компания осуществляла деятельность, которая направлена на получение необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ.

Переквалификация договора оказания услуг в трудовой повлечет для компании ряд негативных последствий.

Во-первых, к отношениям сторон будут применяться положения трудового законодательства (ч. 4 ст. 11 ТК РФ). Это значит, что физлицу необходимо будет предоставлять отпуск (ст. 115 ТК РФ). Его материальная ответственность перед компанией по общему правилу ограничена размером среднего месячного заработка (статья 241 ТК РФ). А процедура расторжения трудового договора строго регламентирована.

Во-вторых, за заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, предусмотрена административная ответственность. За первое нарушение организации грозит штраф от 50 до 100 тыс. рублей, за повторное – от 100 до 200 тыс. рублей (ч.ч. 4, 5 ст. 5.27 КоАП РФ). Если компания относится к малым и микропредприятиям, то штраф за первое правонарушение составит от 5 до 10 тыс. рублей, за повторное – от 30 до 40 тыс. рублей (ст. 4.1.2, ч.ч. 4, 5 ст. 5.27 КоАП РФ).

В-третьих, ИФНС может начислить:
• недоимку по НДФЛ;
• недоимку по страховым взносам;
• недоимку по НДС, если компания принимала к вычету «входной» налог по сделкам с ИП. Это возможно в том случае, если предприниматель применял ОСНО или УСН и был плательщиком НДС;
• штрафы за неуплату налогов и взносов (ст. 122 НК РФ);
• пени на сумму недоимки (ст. 75 НК РФ).

Предмет договора

При согласовании предмета договора нужно (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 779 ГК РФ):
• привести перечень услуг, оказываемых физлицом. Например, при оказании консультационных услуг нужно указать, какие именно консультации должны быть проведены с максимальной детализацией. Если включить в договор только общую формулировку: «Оказание консультационных услуг», то налоговики могут признать понесенные компанией расходы необоснованной налоговой выгодой и исключить их из расчета налога на прибыль;
• указать объем таких услуг. Например, исполнитель обязуется провести анализ финансовых документов за 3 года;
• описать результат оказания услуг. Итогом может быть, например, отчет о проведенном анализе финансового состояния компании на бумажном носителе и в электронном виде.

Если это имеет значение, стороны могут также согласовать место оказания услуг. Например, услуги по организации праздничного мероприятия должны быть оказаны по месту расположения фирмы.

Исполнитель самостоятельно определяет время и способы оказания услуг. В договоре не следует прописывать режим рабочего времени физлица, в том числе продолжительность рабочего дня и время отдыха. Не нужно указывать, что при оказании услуг исполнитель подчиняется правилам внутреннего распорядка компании и так далее. Эти положения могут привести к переквалификации договора в трудовой, что повлечет негативные последствия, о которых мы рассказали выше.

Срок оказания услуг

Срок оказания услуг представляет собой временной интервал, в течение которого исполнитель должен оказывать заказчику свои услуги. В договоре следует прописать начальный и конечный срок. В случае необходимости – установить промежуточные (п. 1 ст. 708, ст. 783 ГК РФ).

Срок оказания услуг может быть определен (ст. ст. 190, 191 ГК РФ):
• календарной датой, например, исполнитель должен проанализировать финансовую отчетность фирмы в срок с 1 октября по 30 ноября 2026 года;
• истечением периода времени, исчисляемого годами, месяцами, неделями, днями или часами. Так, исполнитель должен оказать услуги в течение 1 (одного) месяца с момента подписания договора;
• указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Например, срок оказания услуг начинается с момента передачи исполнителю финансовой документации. И на анализ ему отводится 2 месяца.

Не следует указывать в соглашении, что оно заключено на неопределенный срок. Постоянный или систематический характер оказания услуг может свидетельствовать о том, что сторонам важен не результат, а процесс. Что в свою очередь характеризует трудовые отношения.

Стоимость и порядок оплаты услуг

Лучше всего стоимость оказываемых услуг поставить в зависимость от их объема. Ее можно определить за все услуги, за каждый вид или единицу объема. Стороны могут согласовать условие, что оплата производится по факту оказания услуг либо предусмотреть выплату аванса.

Если контрагенты договорились об уплате определенной суммы по итогам месяца, то необходимо в других разделах договора сделать акцент на том, что он не является трудовым. Ни в коем случае цена договора не должна зависеть от тарифных ставок или окладов, установленных положением об оплате труда заказчика.

Если стороны цену не согласовали, то по общему правилу услуги оплачиваются по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ, п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996).

Если физлицо не имеет статуса ИП или самозанятого, то из стоимости оказанных услуг заказчик должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Рекомендуем отразить этот момент в договоре. Также при определении стоимости оказания услуг нужно учитывать, что с этой суммы заказчик должен уплатить страховые взносы на ОМС, пенсионное страхование и по ВНиМ (п. 1 ст. 419, пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Взносы на травматизм начисляются, если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если они уплачиваться не будут, то целесообразно включить это условие в текст соглашения. Формулировка может быть, например, следующей: «Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения Исполнителю не уплачиваются».

ИП и самозанятые уплачивают налоги самостоятельно. Облагать выплаты страховыми взносами в общем случае также не требуется.

В соглашении нужно указать срок оплаты оказанных услуг. Если это не сделать, то оплату необходимо будет произвести в течение 7 дней со дня предъявления требования (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Также необходимо определить форму расчетов: наличная, когда исполнитель получает деньги в кассе предприятия, безналичная, когда средства переводятся на банковскую карту. Исполнитель — самозанятый должен выдать заказчику чек. Лучше всего прописать такую обязанность в договоре, а также закрепить ответственность за ее неисполнение. Ведь в случае отсутствии чека заказчику придется начислить на вознаграждение страховые взносы (ст. 14, ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Расходы физлица-исполнителя

Если стороны согласовали условие, что заказчик обязуется оплачивать расходы исполнителя-физлица (не ИП, не самозанятого), то выгоднее делать платежи от имени компании. В этом случае НДС можно принять к вычету. Такое условие необходимо прописать в договоре. Если физлицо будет нести расходы самостоятельно, а заказчик их компенсировать, то все документы будут оформлены на исполнителя и заявить вычет по НДС не получится.

Кроме того, расходы исполнителя, оплачиваемые компанией, можно не облагать НДФЛ, если будет подтверждено, что траты производились в ее интересах для достижения определенных целей (Письмо ФНС России от 23.06.2022 № БС-15-11/71@).

Если физлицо тратит деньги, а потом заказчик возмещает его расходы, то такие суммы по общему правилу признаются доходом исполнителя. С выплат, производимых в пользу гражданина (не ИП, не самозанятого), по общему правилу необходимо удерживать НДФЛ. Чтобы этого избежать, можно прописать в соглашении, что исполнитель, впоследствии предоставит документы на расходы и напишет заявление на профессиональный налоговый вычет. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между ценой договора и тратами исполнителя.

ИП и самозанятые платят налоги самостоятельно.

Имущество, переданное физлицу-исполнителю

В отличие от трудовых отношений, где оборудованием и материалами сотрудника обеспечивает работодатель, в гражданско-правовых отношениях по умолчанию услуги оказываются силами и средствами исполнителя из его материалов (п. 1 ст. 704 ГК РФ, ст. 783 ГК РФ).

Если заказчик предоставляет для оказания услуг свое имущество, то этот факт нужно зафиксировать в договоре. Такое имущество при расчете налога на прибыль не будет считаться переданным безвозмездно (п. 1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ, Письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/496). Если это не сделать, то инспекторы могут посчитать, что имущество передано исполнителю безвозмездно, и исключить траты на него из расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2004 № 03-03-01-04/1/57).

При этом стоит соблюдать баланс. Одним из признаков трудового договора является оказание услуг исключительно материалами, инструментами и оборудованием заказчика (Письмо ФНС России от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@).

Акт об оказании услуг физлицом

Акт об оказании услуг подтверждает, что исполнитель оказал услуги надлежащего качества и в полном объеме, а заказчик их в свою очередь принял. Этот документ служит основанием для оплаты оказанных услуг.

Составление акта – один из признаков гражданско-правовых отношений. Он выступает еще одним аргументом в пользу того, что отношения, сложившиеся между сторонами, не являются трудовыми. Контрагенты могут согласовать форму акта и оформить ее в качестве приложения к договору. Этот документ является первичным для целей бухгалтерского учета, поэтому должен содержать все его обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
• наименование. Например, акт об оказании услуг, акт приемки-передачи оказанных услуг, акт об оказанных услугах;
• дату составления;
• название компании-заказчика;
• Ф.И.О. исполнителя;
• вид и объем оказанных услуг;
• их стоимость.

Также рекомендуем привести в акте реквизиты договора, на основании которого оказывались услуги.

Документ подписывает исполнитель и руководитель организации-заказчика или уполномоченные ими лица. Если акт подписывает представитель на основании доверенности, то нужно привести реквизиты этого документа. При наличии у фирмы печати, ее нужно скрепить подпись руководителя (представителя).

Если в ходе приемки у заказчика возникли претензии к качеству оказанных услуг, то это необходимо отразить в акте. Можно составить отдельный документ с перечнем недостатков (п. п. 2, 3 ст. 720 ГК РФ, ст. 783 ГК РФ). Если заказчик просто откажется от подписания акта без указания на наличие недостатков, то в последующем исполнитель может сослаться на немотивированный отказ от подписания акта. В этом случае оказанные услуги будет необходимо оплатить (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Образец договора оказания услуг физлицом юрлицу

По ссылке можно скачать Образец договора оказания услуг физлицом юрлицу.