НДФЛ для нерезидентов в 2026 году

При работе в другом государстве человеку важно понимать, какие налоговые обязательства он должен выполнять. Расскажем о правилах налогообложения доходов нерезидентов РФ НДФЛ, действующих в 2026 году. Разберем ставки этого налога, а также практические аспекты его уплаты, которые действуют в отношении иностранных граждан, не являющихся российскими налоговыми резидентами. Выясним, могут ли нерезиденты воспользоваться вычетами или уменьшением расходов.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. НДФЛ для нерезидента в 2026 году
2. Ставка НДФЛ для нерезидентов
3. Вычеты по НДФЛ нерезидентам
4. Уменьшение доходов на расходы в целях уплаты НДФЛ нерезидентом
5. Уплата НДФЛ нерезидентами
6. НДФЛ с зарплаты нерезидента
7. НДФЛ для нерезидента из ЕАЭС

НДФЛ для нерезидента в 2026 году

Для начала выясним, кого в 2026 году относят к налоговым нерезидентам Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ это люди, которые находится в России меньше 183 календарных дней на протяжении 12 идущих подряд месяцев. При этом на статус налогоплательщика не влияет гражданство человека, его место рождения или жительства, наличие вида на жительство или разрешения на временное проживание. Российского гражданина могут признать нерезидентом РФ, а временно пребывающего иностранца, напротив, резидентом. Также законом установлен ряд лиц, которые всегда являются российскими налоговыми резидентами (п. 3 ст. 207 НК РФ).

По общему правилу с доходов нерезидента, которые тот получил от источников в России, удерживают НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 208 НК РФ, к указанным доходам причисляются:

1. Зарплата, выплачиваемая за выполнение трудовых обязанностей на территории нашей страны.
2. Вознаграждение дистанционным работникам, которые по трудовому договору выполняют свои обязанности удаленно. При этом договор должен быть заключен с российской компанией, исключая договоры с обособленным подразделением российских организаций за пределами России, либо с зарегистрированным в нашей стране обособленным подразделением иностранного юридического лица.
3. Вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации — если они осуществлены в Интернете с применением:

• доменных имен и сетевых адресов, относящихся к российской национальной доменной зоне;
• информационных систем, технические средства которых расположены на территории России;
• программно‑аппаратных комплексов, размещенных в России.

При этом такие доходы должны быть получены одним из следующих способов:

• на банковский счет, открытый на территории России;
• от российских организаций, индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, в том числе учредивших адвокатские кабинеты, обособленных подразделений иностранных компаний в России;

4. Оплата за оказание услуг или выполнение работ на территории нашей страны.
5. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией.

Если в зарубежном обособленном подразделении российской компании работают люди, не являющиеся резидентами России, выплачиваемая им заработная плата не подлежит обложению НДФЛ в нашей стране. Такой доход считается полученным от источников за рубежом (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Аналогичным образом не облагаются НДФЛ и отпускные, начисляемые указанным сотрудникам. Это подтверждается рядом разъяснений Минфина России (письма от 10.10.2023 № 03‑04‑06/96059, от 25.01.2023 № 03‑04‑05/5555, от 29.06.2015 № 03‑04‑06/37283), а также судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11).

К нерезидентам применяются общеустановленные правила о полном либо частичном освобождении отдельных видов выплат от НДФЛ. Соответствующий перечень содержится в статье 217 НК РФ.

Налоговый статус определяют на дату, когда человеком был получен доход и окончательно — по итогам года (письма Минфина РФ от 27.07.2022 № 03-04-05/72454, от 24.06.2019 № 03-04-05/46120).

Для определения налогового статуса работника требуется выполнить работодателю следующие действия:

1. Определить расчетный период. Для этого от даты получения дохода отсчитывают назад 12 месяцев. При этом отсчет может начинаться не с первого числа месяца. Полученный 12‑месячный промежуток и будет расчетным периодом. Он может:

• совпадать с календарным годом;
• охватывать два смежных календарных года, то есть начинаться в одном из них и заканчиваться в другом.

Главное условие — 12 месяцев должны идти подряд. Такие правила следуют из п. 2 ст. 207 НК РФ, писем Минфина РФ от 04.09.2024 № 03-04-05/83900, от 25.01.2023 № 03-04-05/5555, от 12.12.2022 № 03-04-05/121297, от 27.07.2022 № 03-04-05/72454, от 23.05.2018 № 03-04-06/34676, письма ФНС РФ от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086, УФНС России по Москве от 15.04.2021 № 20‑21/055258@.

2. Подсчитать количество дней пребывания в России в рамках расчетного периода. Время учитывается в календарных днях, при этом непрерывность пребывания необязательна (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В расчет включают:

• дни приезда в Россию и отъезда из нее (письма Минфина РФ от 15.02.2022 № 03‑04‑06/10462, от 13.08.2019 № 03-04-05/61114, ФНС РФ от 24.04.2015 № ОА‑3‑17/1702@);
• периоды краткосрочного лечения или обучения за границей, если они длились менее полугода. При этом не установлены ограничения по возрасту, типам учебных или лечебных учреждений, видам заболеваний, странам пребывания (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В расчет не включают дни, когда человек находился за границей на других основаниях, в том числе из-за отпуска или загранкомандировки (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Чтобы подтвердить налоговый статус резидента иностранцам и россиянам, которые часто бывают за границей, потребуется представить определенные документы. К ним относятся: копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта, табель учета рабочего времени или другие бумаги, подтверждающие пребывание на территории России (письма Минфина РФ от 21.04.2020 № 03-04-05/31921, ФНС РФ от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@).

Если сотрудник редко выезжает за границу по служебным обязанностям, то подтверждением статуса резидента будет табель учета рабочего времени. При этом каких-либо дополнительных документов не потребуется.

Когда работодатель выявляет у нерезидента выплаты, с которых необходимо удержать налог, ему нужно учитывать, что между Россией и государством, резидентом которого является работник, может действовать соглашение об избежании двойного налогообложения. Такое соглашение способно предусматривать основания для освобождения от налогообложения отдельных видов доходов.

В силу части 4 статьи 15 Конституции РФ и п. 1 ст. 7 НК РФ международные договоры имеют приоритет над положениями НК РФ. Следовательно, работодатель обязан применять соответствующие международные соглашения при выплате дохода нерезиденту.

С первого января 2021 года при использовании отдельных международных договоров необходимо также принимать во внимание Многостороннюю конвенцию по противодействию размыванию налоговой базы. Она была ратифицирована Федеральным законом от 01.05.2019 № 79‑ФЗ (согласно информационному сообщению Минфина РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что действие ряда положений международных договоров в сфере налогообложения приостановлено. Это регламентируется Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 и Федеральным законом от 19.12.2023 № 598‑ФЗ.

Ставка НДФЛ для нерезидентов

Размер НДФЛ, удерживаемого с выплат нерезидентам РФ, определяется двумя ключевыми факторами:

• видом получаемого дохода;
• особым статусом получателя (при наличии).

По общему правилу доходы физических лиц, признанных нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако законодательством предусмотрены случаи, когда действует другой процент.

Так, ставка 15 процентов применяется:

• к дивидендам от долевого участия в российских компаниях (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• к выплатам, не связанным с выкупом цифровых финансовых активов, если решением о выпуске предусмотрена выплата дохода, равного сумме полученных дивидендов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Также по более низкой ставке НДФЛ облагаются доходы (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):

• высококвалифицированных специалистов;
• беженцев и лиц, получивших временное убежище;
• иностранцев, работающих по патенту;
• участников госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
• физлиц, являющихся налоговыми резидентами и гражданами государств — членов ЕАЭС;
• членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ.

В отношении доходов указанных лиц от трудовой деятельности в общем случае действует прогрессивная шкала ставок, предусмотренная п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Она аналогична прогрессивной шкале, установленной для налогоплательщиков-резидентов:

1. Тринадцать процентов — применительно к доходам в размере до 2,4 млн рублей в год (включительно).
2. Пятнадцать процентов от суммы, превышающей 2,4 млн рублей, плюс 312 тыс. рублей — для доходов свыше 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей в год. Фиксированная сумма 312 тыс. рублей представляет собой налог, рассчитанный с базовых 2,4 млн рублей по ставке 13 процентов.
3. Восемнадцать процентов от суммы, превышающей 5 млн рублей, плюс 702 тыс. рублей — для доходов свыше 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей в год. Фиксированная часть 702 тыс. рублей складывается:

• из налога с 2,4 млн рублей по ставке 13 процентов (312 тыс. рублей);
• налога с последующих 2,6 млн рублей по ставке 15 процентов (390 тыс. рублей).

4. Двадцать процентов от суммы, превышающей 20 млн рублей, плюс 3 402 тыс. рублей — для доходов свыше 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей в год. Фиксированная сумма 3 402 тыс. рублей включает:

• налог с 2,4 млн рублей по 13 процентов (312 тыс. рублей);
• налог с 2,6 млн рублей по 15 процентов (390 тыс. рублей);
• налог с 15 млн рублей по 18 процентов (2 700 рублей).

5. Двадцать два процента от суммы, превышающей 50 млн рублей, плюс 9 402 тыс. рублей — для доходов свыше 50 млн рублей в год. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. рублей образована следующим образом:

• налог с 2,4 млн рублей по 13 процентов (312 тыс. рублей);
• налог с 2,6 млн рублей по 15 процентов (390 тыс. рублей);
• налог с 15 млн рублей по 18 процентов (2 700 рублей);
• налог с 30 млн рублей по 20 процентов (6 тыс. рублей).

Смена статуса иностранного работника в течение года с нерезидента на резидента влечет пересчет НДФЛ исходя из его нового статуса (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Вычеты по НДФЛ нерезидентам

Стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты к доходам нерезидентов не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Возможность использовать данные налоговые вычеты иностранный гражданин может получить, только если он приобретет статус российского налогового резидента. В этом случае его доходы будут облагаться по ставкам, установленным п. 1 ст. 224 НК РФ, к которым можно применить вычеты в общем порядке.

Уменьшение доходов на расходы в целях уплаты НДФЛ нерезидентом

По общему правилу нерезиденты не могут уменьшить свои доходы на расходы для целей уплаты НДФЛ. Исключение составляют только случаи, прямо предусмотренные НК РФ. Это связано с тем, что налоговые вычеты, включая имущественные, в отношении нерезидентов РФ не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В случае продажи российской недвижимости нерезидент не вправе уменьшать доходы на расходы для целей уплаты НДФЛ. Возможность уменьшения дохода от продажи имущества на сумму расходов, связанных с его приобретением, установлена пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, однако эта норма распространяется только на резидентов.

Уплата НДФЛ нерезидентами

Уплата НДФЛ с доходов нерезидентов РФ производится в том же порядке, что и с доходов резидентов. Делают это через единый налоговый платеж (ЕНП).

Порядок сроков перечисления НДФЛ, удержанного работодателем в качестве налогового агента при выплате доходов физическим лицам, установлен п. 6 ст. 226 НК РФ:

• налог, который был исчислен и удержан за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, необходимо перечислить не позже 28-го числа этого же месяца;
• налог, исчисленный и удержанный за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, следует уплатить не позднее 5-го числа следующего месяца;
• налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня текущего года.

В случае если последний день срока уплаты приходится на выходной, нерабочий праздничный или другой нерабочий день, налог необходимо перечислить не позже первого рабочего дня, следующего за этим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НДФЛ с зарплаты нерезидента

НДФЛ с зарплаты нерезидента в России зависит не только от его налогового статуса, но и от конкретных обстоятельств. По общему правилу нерезиденты платят налог с доходов от российских источников по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако есть исключения, когда применяется другая ставка.

Так, к доходам от осуществления трудовой деятельности применяют прогрессивную ставку НДФЛ, если нерезиденты работают по патенту, являются высококвалифицированными специалистами и в некоторых других ситуациях, предусмотренных пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ. Такие работники при годовых доходах, не превышающих 2,4 млн рублей включительно, уплачивают НДФЛ в размере 13 процентов. При годовом доходе больше указанного лимита возрастает и ставка налога.

Зарплата нерезидента, дистанционно работающего на российскую компанию, облагается НДФЛ в России, даже если сотрудник находится за границей (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом также применяют пятиступенчатую шкалу налога в зависимости от суммы доходов за налоговый период.

НДФЛ для нерезидента из ЕАЭС

Размер НДФЛ с доходов работников — граждан Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении зависит от их налогового резидентства.

Если сотрудник не является российским налоговым резидентом, но при этом признается резидентом одной из стран ЕАЭС, к его доходам применяется прогрессивная ставка НДФЛ, установленная п. 3.1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исключением из указанного правила признается случай, когда такой работник хотя бы один день в году, в котором им получен доход, имел статус иностранного агента. Тогда ставка НДФЛ составит 30 процентов (ст. 216, пп. 3, 3.1, 6 ст. 224 НК РФ).

В случае приобретения работником статуса налогового резидента РФ порядок расчета НДФЛ поменяется: налог начнут исчислять с учетом налоговых вычетов. Данный порядок регулируется пп. 9 п. 2.1 и п. 3 ст. 210 НК РФ (письмо Минфина РФ от 15.06.2018 № 03‑04‑05/40970).

Для установления налогового статуса работника наниматель вправе запросить у него документы, подтверждающие количество дней пребывания на территории России. Соответствующее разъяснение содержится в письме Минфина РФ от 04.07.2024 № 03‑04‑06/62411.