НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Рассмотрим, в каком порядке необходимо рассчитать и уплатить сумму НДФЛ в случае осуществления операций с ценными бумагами.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Какие доходы облагаются НДФЛ
2. Ставка НДФЛ
3. Расчет НДФЛ
4. Налоговые льготы
5. Вычеты
6. Уплата НДФЛ

Какие доходы облагаются НДФЛ

Следует начать с того, что с точки зрения налогового законодательства все налогоплательщики, независимо от наличия или отсутствия российского гражданства делятся на две категории (п. 2 ст. 207 НК РФ):
• резиденты — те, кто пребывает на территории России более 183 дней в течение 12 месяцев подряд;
• нерезиденты — те, кто пребывает в РФ менее указанного выше срока.

Подоходный налог обязаны уплачивать и те и другие. Отличия будут в применяемых налоговых ставках, а также в объекте налогообложения. Так, для резидентов общая налоговая база формируется из доходов, полученных как от источников на территории РФ, так и за ее пределами. Нерезиденты же будут уплачивать подоходный налог только с сумм, полученных на территории нашей страны (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Объектом налогообложения НДФЛ являются следующие доходы (пп. 1, 3 ст. 208 НК РФ):
• дивиденды и проценты, полученные от российской или иностранной организации;
• проценты, полученные от российского ИП или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
• дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты);
• выплаты, связанные с участием лица в инвестиционном доходе страховщика;
• выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
• доходы от использования авторских или смежных прав;
• средства, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• доходы от реализации:
 недвижимости;
 акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
 акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
 прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
 иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;
• суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные лицом, выпустившим цифровое право;
• доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты;
• суммы прибыли контролируемой иностранной компании;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Не будут считаться объектом налогообложения НДФЛ следующие суммы (п. 5 ст. 208 НК РФ):
• доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками. Исключением будут считаться доходы, полученные вследствие заключения между близкими родственниками или членами семьи договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений;
• суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным физическим лицом;
• налоги на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим кодексом в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом.

Порядок определения налоговой базы в отношении операций с ценными бумагами имеет свои особенности.

При определении налоговой базы будут учитываться суммы, полученные по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п. 1 ст. 214.1 НК РФ).

Ценными бумагами при этом признаются (п. 3 ст. 214.1 НК РФ):
• ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
• инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
• ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Доходами будут признаваться суммы, полученные в налоговом периоде в результате (п. 7 ст. 214.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.07.2025 № 03-04-05/65932):
• реализации (погашения) ценных бумаг,
• доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.

Также налогоплательщик при определении налоговой базы должен учитывать финансовый результат от операций (ст. 214.3, 214.4, п. 1 ст. 214.9, ст. 282 НК РФ, ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ):
• с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС). Услуги по открытию указанного счета предоставляют многие крупные банки, а также частные брокеры;
• РЕПО (купля-продажа ценных бумаг);
• заем ценными бумагами.

Ставка НДФЛ

В отношении доходов резидента от операций с ценными бумагами применяются следующие ставки НДФЛ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
• 13 процентов — если вырученная за налоговый период сумма не превышает 2,4 млн рублей;
• 312 тыс. рублей и 15 процентов, которые должны быть рассчитаны от суммы, превышающей 2,4 млн рублей, — если сумма дохода лица превысила указанное значение.

Для нерезидентов установлена единая ставка налога 30 процентов независимо от суммы полученной прибыли (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет НДФЛ

Налоговая база по операциям с ценными бумагами представляет собой положительный финансовый результат по совокупности произведенных с ними операций, исчисленный за налоговый период. При этом нужно учитывать только тот доход, который фактически был получен лицом. Если расчеты по операции не были произведены, учитывать ее при расчете НДФЛ не нужно (п. 14 ст. 214.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.04.2024 № 03-04-05/29783).

Напомним, что период исчисления для НДФЛ составляет календарный год (ст. 216 НК РФ).

При этом финансовый результат определяется отдельно по каждой операции и по каждой совокупности операций (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

При определении налоговой базы лицо может учесть следующие расходы (пп. 10, 12 ст. 214.1 НК РФ):
• на приобретение бумаг. Речь идет о расходах, выплачиваемых:
— эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;
— в связи с заключением договора купли-продажи или мены ценных бумаг;
• предусмотренные контрактом премии, а также иные суммы, выплачиваемые на периодической или разовой основе;
• оплата услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
• надбавка и скидка, которые выплачиваются управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда;
• сумму возмещения, выплачиваемую профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, которые осуществляют доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
• налог, который лицо уплатило в связи с принятием в наследство ценных бумаг;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;
• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), но в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных в рублях. Для займов в иностранной валюте предельная сумма рассчитывается исходя из 9 процентов;
• другие расходы, связанные с операциями с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на ИИС, рассчитывается нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение указанного счета. Он должен быть определен путем суммирования результатов по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора (п. 1 ст. 214.9 НК РФ).

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде уплаченных процентов по займам (п. 6 ст. 214.3 НК РФ).

При этом сумма расходов имеет установленный предел. Так, сумма должна быть рассчитана исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, если расходы, выражены в рублях. Если же сумма рассчитывается в иностранной валюте, ставку рефинансирования следует увеличить в 0,8 раза.
Если величина расходов превышает доходы, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде будет признаваться равной нулю.

При определении дохода по операциям займа ценными бумагами налогоплательщик, который является кредитором по указанному договору, должен учитывать только сумму полученных в налоговом периоде процентов. Их нужно уменьшить на сумму процентов, которые лицо заплатило в налоговом периоде по совокупности договоров займа, где оно выступает уже в качестве заемщика.

Если расходы превысят величину доходов, налоговая база будет признаваться равной нулю.

При этом налоговая база не рассчитывается в момент передачи и последующего возврата ценных бумаг. Расходы на приобретение бумаг лицо может учесть только в случае их продажи (пп. 4, 5 ст. 214.4 НК РФ).

Налоговые льготы

От уплаты НДФЛ налогоплательщик-резидент будет освобожден в следующих случаях (пп. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ):
• если он реализует акции или доли участия в российской компании, которыми он владел на протяжении более пяти лет;
• в случае продажи акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев в случае, когда срок владения указанными активами составляет более одного года. При этом необходимо соблюдение одного из следующих условий:
 акции, облигации, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения они относятся к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики. Правила отнесения их к указанному сектору утверждены Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 22.02.2012 № 156);
 указанные активы на дату их приобретения не являлись обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, но в момент реализации их статус изменился, и они стали считаться обращающимися на организованном рынке и при этом являющимися ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
При этом указанные выше освобождения от уплаты налога не будут применяться к той части дохода, которая превысит 50 млн рублей.

Вычеты

Помимо льгот, в случае осуществления операций с ценными бумагами их владельцы могут претендовать на получение налоговых вычетов, которые уменьшат налогооблагаемую базу.

Так, налогоплательщик может воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, в случае, когда он реализует ценные бумаги (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ):
• эмитентом которых является Российская Федерация, субъект РФ или муниципалитет;
• российских и иностранных организаций, место регистрации которых находится на территории государства — члена Евразийского экономического союза.

При этом необходимо соблюдение дополнительных условий. Так, бумаги должны:
• находиться во владении более трех лет;
• относиться к ценным бумагам, обращающимся на соответствующем организованном рынке.

Размер такого вычета определяется как сумма положительного финансового результата, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ.

При этом существует его предельная величина, которая является произведением коэффициента Кцб и суммы, равной 3 млн рублей (п. 2 ст. 219.1 НК РФ).
Указанный вычет нельзя применить в случае продажи ценных бумаг, учтенных на ИИС (пп. 6 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Также налогоплательщик может учесть при расчете НДФЛ убыток, который он получил в прошлые налоговые периоды в результате осуществления операций с ЦБ (п. 16 ст. 214.1, п. 1 ст. 220.1 НК РФ).

Указанный налоговый вычет предоставляется в размере убытков, фактически полученные лицом от операций с бумагами, которые обращаются на организованном рынке и в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Допускается учесть убытки за последние 10 лет. При этом сумма вычета не может налоговую базу, рассчитанную за текущий налоговый период (п. 3 ст. 220.1 НК РФ).

Уплата НДФЛ

Удержать и заплатить НДФЛ с доходов лица от операций с ценными бумагами должны налоговые агенты. Они должны определить налоговую базу по окончании календарного года (п. 1 ст. 226.1 НК РФ).

При этом исчислить и удержать сумму НДФЛ агент должен в следующие сроки (п. 7 ст. 226.1 НК РФ):
• по окончании налогового периода;
• до его истечения;
• до момента истечения срока действия договора в пользу физического лица.

В отношении доходов по ценным бумагам исчисление и уплата налога производится агентом в момент осуществления его выплаты.

Также установлены предельные сроки перечисления сумм НДФЛ агентами. Так, если налог был исчислен и удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца, то перечислить его в бюджет нужно не позднее 28-го числа текущего месяца.

Если же удержание было произведено в период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, срок перечисления налога — не позднее 5-го числа следующего месяца. При этом если НДФЛ был исчислен в период с 23 по 31 декабря, заплатить его в бюджет нужно не позднее последнего рабочего дня текущего года (п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.01.2024 № 03-04-06/2412).

Если лицо самостоятельно произвело реализацию ценной бумаги, рассчитать и уплатить налог нужно самостоятельно. Для этого налогоплательщик должен заполнить декларацию 3-НДФЛ. Сделать это можно в том числе посредством личного кабинета на официальном сайте ФНС или в специальном приложении.

Общую сумму НДФЛ необходимо заплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Нужно учесть, что налоговые органы не вправе проверять полноту исчисления физическим лицом подоходного налога. В связи с этим риски доначисления НДФЛ отсутствуют, даже в том случае, когда лицо производит реализацию по цене ниже рыночной (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).