НДФЛ при АУСН-2026

Многие предприниматели, переходящие на АУСН или уже работающие на этом режиме, интересуются, как корректно учитывать НДФЛ в рамках данной системы. Один из самых частых вопросов – включается ли в расходы уплаченный НДФЛ за работников при объекте «Доходы минус расходы». Рассмотрим, освобождает ли АУСН от уплаты НДФЛ в 2026 году. Расскажем, как рассчитывать налог при объектах «Доходы» и «Доходы минус расходы», когда платить НДФЛ, а также нужно ли сдавать отчетность.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Платят ли НДФЛ на АУСН
2. Как платить НДФЛ за сотрудников при АУСН
3. Расчет и начисление НДФЛ при АУСН
4. Сроки уплаты НДФЛ при АУСН
5. НДФЛ при АУСН «Доходы»
6. НДФЛ при АУСН «Доходы минус расходы»
7. Уведомление по НДФЛ при АУСН
8. КБК для НДФЛ при АУСН
9. Надо ли сдавать 6-НДФЛ при АУСН

Платят ли НДФЛ на АУСН

Автоматическая упрощенная система налогообложения (АУСН) была введена с 1 июля 2022 года в качестве эксперимента. Изначально этот специальный налоговый режим распространялся в рамках Закона от 25.02.2022 №17-ФЗ лишь на несколько регионов, включая Москву и Московскую область. Однако со временем он доказал свою востребованность. Сейчас применять АУСН можно в большинстве российских регионов.

АУСН многие налогоплательщики признают удобной и экономически выгодной. Их подкупает низкая налоговая нагрузка в сравнении с общим режимом, которая не может быть увеличена в период проведения эксперимента, а также нулевые ставки по страховым взносам на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ.

Что же касается НДФЛ, то его на АУСН платить нужно, когда происходит выплата зарплаты и других доходов работникам. Перечисление этого налога – обязанность работодателя как налогового агента (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Работодатель должен исчислить НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет через уплату ЕНП (п. 1 ст. 11.3, пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 226 НК РФ).

От имени работодателя налог может исчислять уполномоченная кредитная организация. Для этого потребуется предоставить ей всю нужную информацию в отношении каждого физлица, в том числе его данные, которые дают возможность идентифицировать налогоплательщика.

Уполномоченная кредитная организация может исчислить налог только по ставке 13 процентов, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ. Указанные правила предусмотрены ч. 3, 4, 5, п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Датой получения дохода сотрудником признается дата перечисления дохода на его счет либо по его поручению на счет третьего лица (ч. 2 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Это правило действует и в отношении счета цифрового рубля данного лица.

Как платить НДФЛ за сотрудников при АУСН

Как уже отмечалось, организации и ИП на АУСН выполняют обязанности налогового агента (ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, п. 1 ст. 226 НК РФ). Исполнить их они могут двумя способами:

1. Самостоятельно исчислить НДФЛ.
2. Поручить уполномоченной кредитной организации исчислить НДФЛ от имени работодателя.

Рассмотрим, как платить НДФЛ за работников в каждом из этих случаев.

При самостоятельном исчислении налога потребуется удержать его сумму из дохода физлица и перечислить в бюджет через уплату ЕНП (п. 1 ст. 11.3, пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, в ИФНС потребуется представить через личный кабинет налогоплательщика ряд данных, в том числе (ч. 9 ст. 17, ч. 3, 5 ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• о суммах и видах выплаченных доходов – как облагаемых, так и не облагаемых налогом. Сведения подают в отношении тех доходов, которые были выплачены на АУСН, вне зависимости от того месяца, за который они начислены.

Причем сообщить придется и о доходах за месяц, когда АУСН еще не использовалась, если они были выплачены после перехода на данный спецрежим (письмо ФНС РФ от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@). Допустим, что компания перешла на АУСН с 1 января 2026 года. В 2025 году спецрежим еще не использовался. Зарплату за вторую половину декабря 2025 года компания выплачивает своим сотрудникам в начале января. В связи с тем, что выплата указанных доходов выпала на период после перехода на АУСН, работодатель должен сообщить о них налоговому органу;

• о суммах стандартных, профессиональных вычетов, на которые уменьшают налоговую базу. При этом коды видов доходов и вычетов, которые установлены для применения АУСН, утвердил Приказ ФНС РФ от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@;
• об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ в отношении каждого физлица с отображением его идентифицирующих его данных;
• о суммах выплат, которые являются объектом обложения страховыми взносами и не облагаемых взносами выплатах с указанием соответствующих кодов. Такие данные нужно подать по каждому получающему выплаты физлицу.

Для подачи такой информации установлены сроки:

• не позднее 25-го числа текущего месяца представляют сведения за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 25-го января – за период с 1 по 22 января;
• не позже последнего рабочего дня календарного года – за период с 23 по 31 декабря.

В случае совпадения соответствующего числа с выходным, праздничным или нерабочим днем, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Исчисление НДФЛ от имени работодателя может быть поручено уполномоченной кредитной организации. Однако она может применять только ставку налога 13 процентов, установленную абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ. Такое правило установлено ч. 4, 5 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Для того чтобы поручить уполномоченной кредитной организации исчислять НДФЛ, придется предоставить ей информацию по каждому физлицу, включающую (ч. 3, 4, п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• его данные, которые дают возможность идентифицировать налогоплательщика;
• суммы и вид подлежащих выплате облагаемых и не облагаемых НДФЛ доходов, учитывая коды, утвержденные Приказом ФНС РФ от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ (приложение № 1);
• суммы стандартных, профессиональных налоговых вычетов, на которые уменьшается налоговая база, учитывая коды, утвержденные Приказом ФНС РФ от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ (приложение № 2).

После получения сведений о доходах физлиц и вычетах кредитная организация должна (п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ):

• исчислить НДФЛ, а затем передать информацию о его сумме налоговому агенту. Кредитная организация исчисляет налог без учета доходов, выплаченных прежде. В ее обязанности не входит выяснять суммы дохода, которые были выплачены ранее или подлежат выплате через другую уполномоченную кредитную организацию (письмо ФНС РФ от 28.03.2022 № АБ-4-20/3688@);
• перечислить в бюджет налог, который был исчислен и удержан с зарплаты и других доходов физлица кредитной организацией;
• предоставить ИФНС сведения о суммах и видах выплаченных доходов как облагаемых, так и необлагаемых, о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу, а также об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.

В процессе исчисления НДФЛ кредитная организация, наделенная соответствующими полномочиями, а также компания или ИП в роли налогового агента принимают во внимание только стандартные и профессиональные вычеты. Применение имущественных и социальных вычетов не предусмотрено, поскольку лица, применяющие АУСН, их не предоставляют (ч. 1 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17‑ФЗ).

Как только применение АУСН будет прекращено, обязанности налогового агента по НДФЛ переходят в общий режим исполнения (пп. 3, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Теперь работодатель должен самостоятельно рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет, а также сдавать отчет по этому налогу.

Важный нюанс касается выплат, начисленных в период использования АУСН, но выплаченных уже после перехода на другой режим. Такие суммы:

• не попадают в РСВ и персонифицированные сведения о физлицах;
• требуют отдельной передачи данных в ИФНС через личный кабинет налогоплательщика, в соответствии со статьей 17 Закона от 25.02.2022 № 17‑ФЗ. Это необходимо, чтобы ФНС могла передать информацию в СФР.

Для уплаты налога через ЕНП и сдачи отчетности в этом случае потребуется представить в ИФНС (письмо ФНС РФ от 24.07.2023 № АБ‑4‑20/9403@):

• уведомление об исчисленной сумме НДФЛ;
• расчет по форме 6‑НДФЛ, где отражаются эти выплаты и удержанный с них налог;
• сведения о доходах физлиц.

Расчет и начисление НДФЛ при АУСН

Объектом обложения НДФЛ выступает доход, полученный физлицом. Это зарплата и другие выплаты по трудовым договорам, оплата по ГПД, дивиденды и прочие доходы, не освобожденные от НДФЛ. При этом облагаются НДФЛ доходы, полученные как резидентами, так и нерезидентами (ст. 208, 209 НК РФ).

Освобождение от обязанности исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет НДФЛ распространяется на следующие случаи.

Во‑первых, на доходы, которые в соответствии со ст. 217 НК РФ полностью освобождены от обложения данным налогом. В числе таких выплат:

• компенсационные выплаты в пределах установленных норм — они определяются федеральным законодательством, нормативными актами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления. К этой категории относятся, к примеру, выплаты при увольнении или компенсации за причиненный вред здоровью (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ).

Во‑вторых, на доходы, по которым обязанность по уплате НДФЛ возлагается на самого налогоплательщика, а не на налогового агента. Сюда входят:

• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными лицами, осуществляющими частную практику (пп. 1, 2 ст. 227 НК РФ);
• доходы, для которых НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ), закрепленный в ст. 228 НК РФ. В качестве примера такого дохода можно привести поступления от реализации недвижимого имущества (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ) или выигрыши, полученные в результате участия в азартных играх в казино и игровых залах (п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 НК РФ).

В указанных ситуациях налоговый агент не обязан выполнять действия по расчету, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. Это связано или с полным освобождением дохода от налогообложения, или с переносом этой обязанности на получателя дохода.

По НДФЛ законодательством установлены следующие ставки:

• основные прогрессивные ставки НДФЛ: 13, 15, 18, 20, 22 процента;
• специальные прогрессивные ставки: 13 и 15 процентов;
• 35 процентов;
• 30 процентов;
• 15 процентов;
• 9 процентов.

То, какая ставка подлежит применению в конкретном случае, зависит от следующих факторов (ст. 224 НК РФ):

• вида дохода;
• величины налоговой базы;
• наличия статуса налогового резидента РФ;
• наличия статуса иностранного агента в налоговом периоде получения дохода.

Чтобы правильно определить ставку НДФЛ по доходам иностранца, нужно учитывать также гражданином какой страны он является, основание его пребывания на территории России и другие обстоятельства.

В отношении большинства доходов налоговых резидентов РФ применяется основная прогрессивная ставка НДФЛ 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Перечень таких доходов содержится в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. К ним отнесены доходы в виде зарплаты, премии, отпускных, больничных, формирующие основную налоговую базу. Ставка 13 процентов применяется, если налоговая база за год равна 2,4 млн рублей или меньше этой суммы.

Ключевая особенность расчета НДФЛ при АУСН заключается в том, что банк всегда применяет ставку 13 процентов, независимо от годового дохода работника (ч. 1 ст. 17 Закона от 25.02.2022 №17-ФЗ). Это означает, что прогрессивные ставки в размере от 15 до 22 процентов на этапе расчета банком не учитываются. Если доход сотрудника за год превысит 2,4 млн рублей, налоговая инспекция самостоятельно доначислит НДФЛ по соответствующей ставке с суммы превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сроки уплаты НДФЛ при АУСН

НДФЛ при АУСН уплачивают в общий срок. Специальные сроки его уплаты в этом случае законодательством не предусмотрены. Более того, они не зависят и от того, кто перечисляет налог: уполномоченная организация или организация (ИП).

Уплатить НДФЛ нужно в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• с выплат за период с 1-го по 22-е число месяца – до 28-го числа текущего месяца;
• с выплат за период с 23-го по последнее число месяца – до 5-го числа следующего месяца.

НДФЛ при АУСН «Доходы»

Компания или ИП на АУСН может самостоятельно выбрать объект налогообложения, в том числе «Доходы» по ставке 8 процентов (ст. 5, ч. 1 ст. 11 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). В этом случае налог по АУСН рассчитывается с суммы всех поступлений без учета расходов.

ИП, которые применяют АУСН с объектом «Доходы», не должны платить НДФЛ за себя (ч. 5 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). При этом с зарплаты работников, а также других выплат физлицам компании и ИП на АУСН должны перечислять НДФЛ в качестве налогового агента.

Также компания или ИП могут поручить функции налогового агента уполномоченной кредитной организации (ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Тогда она будет рассчитывать НДФЛ по общей ставке – для резидентов это 13 процентов. Расчет проводится отдельно за каждый месяц ненарастающим итогом. Если совокупный доход налогоплательщика окажется больше 2,4 млн рублей за год, налоговый орган самостоятельно рассчитает сумму налога по прогрессивной ставке (от 15 до 22 процентов с суммы превышения), а также уведомит налогоплательщика.

Если налоговый агент рассчитывает НДФЛ самостоятельно, он должен учесть все доходы, которые выплатил физлицу. Порядок расчета налога на доходы зависит от того, какая налоговая ставка применяется: прогрессивная или нет (ст. 225 НК РФ). Если налоговая база с начала года не превышает 2,4 млн рублей, нужно налоговую базу умножить на 13 процентов, а затем вычесть сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом по соответствующим доходам с начала года.

На АУСН работодатели, в том числе и применяющие объект налогообложения «Доходы», не должны предоставлять работникам социальные и имущественные налоговые вычеты.

НДФЛ при АУСН «Доходы минус расходы»

Компания или ИП на АУСН может выбрать объект налогообложения, в том числе «Доходы минус расходы» по ставке 20 процентов. Это означает, что налог по АУСН рассчитывается с суммы всех поступлений с учетом расходов. Минимальный налог в этом случае составляет 3 процента от доходов (ст. 5, ч. 1, 4 ст. 9, ч. 2 ст. 11 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

ИП, которые применяют АУСН с объектом «Доходы минус расходы», не должны платить НДФЛ за себя (ч. 5 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). При этом с зарплаты работников, а также других выплат физлицам компании и ИП на АУСН должны перечислять НДФЛ в качестве налогового агента.

Также компания или ИП могут поручить функции налогового агента уполномоченной кредитной организации (ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Тогда она будет считать НДФЛ по общей ставке – для резидентов это 13 процентов. Расчет проводится отдельно за каждый месяц ненарастающим итогом. Если совокупный доход налогоплательщика окажется больше 2,4 млн рублей за год, налоговый орган самостоятельно рассчитает сумму налога по прогрессивной ставке (от 15 до 22 процентов с суммы превышения), а также уведомит налогоплательщика.

Если налоговый агент рассчитывает НДФЛ самостоятельно, он должен учесть все доходы, выплаченные физлицу. Порядок расчета налога на доходы зависит от того, какая налоговая ставка применяется: прогрессивная или нет (ст. 225 НК РФ). Если налоговая база с начала года не превышает 2,4 млн рублей, нужно налоговую базу умножить на 13 процентов, а затем вычесть сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом по соответствующим доходам с начала года.

На АУСН работодатели, в том числе и применяющие объект налогообложения «Доходы минус расходы», не должны предоставлять работникам социальные и имущественные налоговые вычеты.

Уплаченный за работников НДФЛ при объекте «Доходы минус расходы» на АУСН нельзя включить в расходы. Это связано с тем, что работодатель выступает лишь налоговым агентом, удерживая НДФЛ из зарплаты сотрудника. Сам по себе НДФЛ не является расходом организации или ИП, применяющих АУСН.

Однако сумма НДФЛ входит в состав расходов на оплату труда. То есть при расчете налоговой базы на АУСН учитывается полная сумма заработной платы, включая удержанный НДФЛ (ст. 255 НК РФ). Это означает, что расходы на оплату труда, включая НДФЛ, признаются в момент выплаты зарплаты сотрудникам, даже если НДФЛ еще не уплачен в бюджет.

Уведомление по НДФЛ при АУСН

Как правило, налоговые агенты по НДФЛ должны подавать уведомления об исчисленных суммах налога. Это нужно для правильного распределения средств, образующих сальдо единого налогового счета.

Однако при использовании АУСН подавать уведомления по НДФЛ не нужно. Это предусмотрено частью 11 статьи 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, которая устанавливает, что на организации и ИП, применяющие АУСН, не распространяются положения п. 9 ст. 58 НК РФ.

КБК для НДФЛ при АУСН

Код бюджетной классификации (КБК) – это 20-значный цифровой код, который используется для идентификации платежей в бюджетную систему. Он содержит информацию о том, какой именно платеж совершается, а также в какой именно бюджет должны быть зачислены деньги.

Для НДФЛ при АУСН действует КБК 182 1 05 07000 01 1000 110. Такой код нужно указывать вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. Его применяют и для минимального налога при АУСН.

Надо ли сдавать 6-НДФЛ при АУСН

Если налоговый агент применяет АУСН, ему не нужно сдавать расчет 6-НДФЛ (ч. 11 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Однако если налог исчислен не через уполномоченную кредитную организацию, в инспекцию придется подать сведения о выплаченных доходах, суммах вычетов, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах налога по каждому физлицу (ч. 9, 11 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).