НДФЛ с материальной выгоды в 2026 году

Материальная выгода входит в состав доходов физлица, которые облагаются НДФЛ. В нашей статье расскажем, какие виды матвыгоды бывают и какие нюансы нужно учитывать при расчете налога по каждому основанию.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Что такое материальная выгода
2. НДФЛ с материальной выгоды по займу
3. НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров
4. НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг
5. Расчет НДФЛ с материальной выгоды
6. Ставка НДФЛ с материальной выгоды
7. Уплата НДФЛ с материальной выгоды
8. КБК НДФЛ с материальной выгоды
9. Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
10. НДФЛ с материальной выгоды в 6-НДФЛ

Что такое материальная выгода

Под материальной выгодой понимается экономическая выгода, полученная физлицом в денежной или натуральной форме. Она считается доходом гражданина в случаях, предусмотренных ст. 212 НК РФ. Данной статьей называются следующие три вида материальной выгоды:
• от пользования заемными средствами. Эта форма выгоды появляется, когда гражданин получает заемные средства от взаимозависимого лица на льготных условиях, например, беспроцентный займ или кредит с низкой процентной ставкой;
• от приобретения товаров (работ, услуг), а также цифровой валюты и цифровых финансовых активов. Выгода в этом случае возникает, если физическое лицо приобретает у взаимозависимого лица товары, работы или услуги по ценам, которые ниже обычных. Например, в случае, когда компания продала генеральному директору автомобиль по льготной цене;
• от приобретения ценных бумаг и покупки долей в уставном капитале организации. Выгода возникает при приобретении физическими лицами ценных бумаг и иных финансовых инструментов по ценам ниже рыночных.

НДФЛ с материальной выгоды по займу

Материальная выгода по займу возникает, когда заемщик пользуется денежными средствами на условиях, более благоприятных, чем обычные рыночные условия кредитования. Например, он не платит проценты или платит их в небольшом размере. С такой выгоды необходимо заплатить НДФЛ, если выполнено хотя бы одно из условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
• сотрудник получил заемные средства от компании или ИП, с которыми состоит в трудовых отношениях, либо является с ними взаимозависимым лицом;
• работник получил займ от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к его работодателю;
• экономия представляет собой матпомощь либо форму встречного исполнения компанией (ИП) обязательства перед физлицом, в том числе оплату за поставленные им товары, работы, услуги.

Материальная выгода от экономии на процентах возникает:
• при займе в рублях – если процентная ставка по нему меньше 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату подписания соглашения (дату последнего изменения ставки по нему) и на дату получения дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
• при займе в валюте – если процентная ставка по договору меньше 9 процентов годовых (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Исходя из изложенного выше, материальная выгода не возникает:
• при получении физлицом беспроцентного целевого займа, выданного для оплаты работ, производимых компанией-заимодавцем, если гражданин не трудится в этой компании и не является взаимозависимым с ней лицом (Письмо Минфина России от 19.01.2022 № 03-04-05/2588);
• при получении заемных средств у физлица, не имеющего статус ИП (п. 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015);
• при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной из кассы взаимопомощи при профсоюзном комитете (Письмо Минфина России от 24.06.2019 № 03-04-06/45698).

Не нужно платить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным от компаний и ИП независимо от того, состоит ли гражданин с ними в трудовых отношениях или является взаимозависимым с ними лицом:
• при использовании льготного периода. Например, когда по договору потребительского кредитования банк предоставляет клиенту льготный период, в течение которого он не обязан выплачивать проценты;
• в течение беспроцентного периода по операциям с банковскими картами, выданными кредитными организациями, которые расположены территории РФ;
• по условиям госпрограмм поддержки, которыми предусмотрено возмещение недополученных доходов, лицам, которые предоставляют такие займы. Исключение составляет случай, когда сумма процентов за пользование кредитными средствами, исчисленная исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату подписания кредитного соглашения (на дату последнего изменения ставки по нему) и на дату фактического получения физлицом дохода, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора. НДФЛ необходимо заплатить с разницы между суммой процентов, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей госпрограммой, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В этом случае необходимо учитывать фактически принятый размер льготной ставки по госпрограмме, из расчета которой банку возмещаются недополученные доходы (Письмо Минфина России от 03.07.2025 № 03-04-06/65089).

Не нужно платить НДФЛ от экономии на процентах по кредитным договорам, заключенным до 31.12.2024, если (ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):
• займы по ним предоставлены на приобретение земли на территории России, на покупку (строительство) жилья либо были предоставлены банками РФ в целях рефинансирования таких займов;
• у заемщика есть подтвержденное ИФНС право на имущественный вычет по тратам на приобретение земли, на покупку (строительство) жилья.

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров

Материальная выгода при покупке товаров, работ, услуг, возникает при одновременном выполнении двух критериев:
• покупатель и продавец являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Лица признаются взаимозависимыми, если они находятся в отношениях родства, свойства, служебной зависимости или контроля (ст. 105.1 НК РФ). Например, муж и жена, родители и дети, работники и их руководители. Список, предусмотренный ст. 105.1 НК РФ, не является исчерпывающим. Суд может признать лиц взаимозависимыми по другим основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
• товар (работа, услуга) продается покупателю по более низкой цене, чем та, по которой продавец реализует подобные товары, работы, услуги обычно (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Матвыгодой в этом случае будет разница между ценой на идентичные товары, работы, услуги, которые реализуется в обычных условиях лицам, с которыми нет взаимозависимости и ценой по сделке между взаимозависимыми лицами (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Кроме того материальная выгода возникает при покупке у взаимозависимого лица:
• цифровой валюты. Она определяется как превышение стоимости цифровой валюты, рассчитанной по п. 1 ст. 211 НК РФ, над суммой фактических расходов, которые понесло физлицо на покупку такой валюты (п. 3 ст. 212 НК РФ).
• цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. В этом случае матвыгода рассчитывается как превышение цены таких цифровых активов (прав), которая определена в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, над ценой их продажи физлицу (п. 3 ст. 212 НК РФ).

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг

Материальная выгода при приобретении ценных бумаг (долей в уставном капитале) возникает, когда физические лица покупают ценные бумаги (доли в уставных капиталах обществ) по цене ниже рыночной. Либо получают их бесплатно. По общему правилу эта выгода является объектом налогообложения НДФЛ.

Выгода не возникает и уплачивать налог не требуется, если (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2025 № 03-04-05/48098):
• ценные бумаги (доли) были куплены у контролируемых зарубежных фирм;
• стороны выполнили обязательства по 1-ой и 2-ой частям РЕПО;
• договор РЕПО был расторгнут в связи с тем, что его условия не выполнялись.

Доход признают на дату покупки ценных бумаг или на дату, когда был произведен платеж в их оплату (Письма Минфина России от 20.03.2025 № 03-04-05/27826, от 03.10.2024 № 03-04-05/95747).

Расчет НДФЛ с материальной выгоды

Расчет НДФЛ зависит в первую очередь от вида материальной выгоды, полученной физлицом. Разберем каждый из них подробно.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах

Если займ, по которому физлицо получило материальную выгоду, предоставила российская компания или ИП, то они выступают налоговым агентом и должны удержать налог и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если физлицо, являющиеся резидентом РФ, сэкономило на процентах по займу, полученному за рубежом от иностранной фирмы, то он должен самостоятельно исчислить НДФЛ, указать его в декларации и перечислить в бюджет (Письмо Минфина России от 27.09.2018 № 03-04-09/69407).

НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах исчисляют на момент фактического получения дохода. Им признается последний день каждого месяца в течение действия кредитного соглашения (пп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Рассчитывают налоговую базу и НДФЛ по этому основанию отдельно от остальных доходов. Налоговые вычеты не применяют (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок расчета налога зависит от того:
• в какой валюте получен займ – в рублях или иностранной валюте;
• какой статус имеет физлицо – резидент РФ или нерезидент РФ.

Если займ был получен в рублях, то для расчета материальной выгоды необходимо подсчитать:
• сумму процентов исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на момент подписания соглашения (момент последнего изменения процентной ставки по нему) и на момент получения дохода. Расчет ведется по наименьшей ставке. То есть, если в период действия договора ЦБ РФ поднимет ставку, то новая ставка в расчете участвовать не будет. Если ставка снизится, то использовать будет необходимо ее, как минимальную из всех;
• сумму процентов, исходя из условий кредитного соглашения.

Положительная разница между этими величинами признается материальной выгодой (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Чтобы определить размер НДФЛ эту величину нужно умножить на налоговую ставку (35 процентов – для резидентов или 30 процентов – для нерезидентов).

Если займ был получен в иностранной валюте, то для расчета материальной выгоды необходимо подсчитать:
• сумму процентов, исходя из 9 процентов годовых;
• сумму процентов в соответствии с условиями договора.

Положительная разница между этими величинами – материальная выгода. Ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последнее число соответствующего месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-04-06/19792). Для подсчета суммы НДФЛ эту величину нужно умножить на соответствующую налоговую ставку (30 или 35 процентов).

Расчет НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров, работ, услуг

Налог с материальной выгоды, которая получена при покупке товаров, работ, услуг рассчитывают на день покупки. Для этого используется формула (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

(Обычная стоимость товара, работы, услуги – Стоимость товара, работы, услуги, по которой они были приобретены физлицом) х Ставка НДФЛ (13 (15, 18, 20, 22) процентов – для резидентов или 30 процентов – для нерезидентов).

Доход в виде материальной выгоды при покупке товаров, работ услуг, полученный резидентом, налоговый агент включает в налоговую базу, которая определяется нарастающим итогом с начала года по основной прогрессивной ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. К этому доходу применяются налоговые вычеты.

С дохода в виде материальной выгоды, полученного нерезидентом, НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Расчет НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг и долей в уставном капитале

Налог с материальной выгоды, полученной при покупке ценных бумаг и долей в уставном капитале по цене ниже рыночной, рассчитывают на день покупки. При этом используется следующая формула (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ, Письма ФНС России от 14.09.2021 № БС-4-11/13022@, Минфина России от 02.12.2019 № 03-04-07/93352 (направлено Письмом ФНС России от 13.08.2020 № СД-4-11/13059@)):

(Рыночная стоимость актива – Сумма, уплаченная налогоплательщиком) х Ставка НДФЛ (13 (15) процентов – для резидентов или 30 процентов – для нерезидентов).

Если эмитенту акций в качестве оплаты последних передаются акции, доли в уставном капитале российский компаний, которые принадлежали покупателю на момент передачи более 5 лет, то налоговая база для расчета НДФЛ с материальной выгоды определяется, как превышение рыночной стоимости купленных акций над рыночной стоимостью переданных акций (долей в уставном капитале) на момент передачи (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночную стоимость ценных бумаг, которые:
• обращаются на организованном рынке, определяют исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний (п. 4 ст. 212 НК РФ, п. 5 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-65/пз-н);
• не обращаются на организованном рынке, устанавливают исходя из их расчетной цены, которая определяется в соответствии Порядком, утвержденным Приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-66/пз-н (п. 4 ст. 212 НК РФ, п. 4 Порядка 10-65/пз-н). Предельная граница колебаний рыночной стоимости таких бумаг установлена в размере 20 процентов в сторону понижения или повышения от расчетной цены (п. 7 Порядка № 10-65/пз-н).

Рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды, полученный резидентом, налоговый агент включает в налоговую базу, которая определяется нарастающим итогом с начала года по ставке, установленной п. 1.1 ст. 224 НК РФ. К материальной выгоде:
• по ценным бумагам применяются налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 219.1 и ст. 220.1 НК РФ;
• по долям в уставном капитале – вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С дохода в виде материальной выгоды, полученного нерезидентом, НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ с материальной выгоды

Ставка НДФЛ зависит от вида материальной выгоды и статуса налогоплательщика. С материальной выгоды от экономии на процентах налог нужно заплатить по ставке (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
• 35 процентов – для налоговых резидентов РФ;
• 30 процентов – для нерезидентов РФ.

Материальная выгода при покупке товаров, работ, услуг у взаимозависимого лица облагается по (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
• основной прогрессивной ставке – для резидентов;
• ставке 30 процентов – для нерезидентов.

Прогрессивной шкалой предусмотрены следующие ставки:

С материальной выгоды при приобретении долей участия в уставном капитале, ценных бумаг НДФЛ платится по ставкам (п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ):
• 13 (15) процентов – для резидентов. Ставка 15 процентов применяется к суммам, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ налоговых баз, которые превышают 2,4 млн рублей;
• 30 процентов – для нерезидентов.

Уплата НДФЛ с материальной выгоды

Удержание НДФЛ производится в ближайшую дату выплаты физлицу денежных средств. При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом срок перечисления НДФЛ в бюджет стандартный. Сделать это нужно (п. 6 ст. 226 НК РФ):
• не позднее 28-го числа текущего месяца, если налог удержан в период с 1-ое по 22-ое число текущего месяца;
• не позднее 5-го следующего месяца, если НДФЛ удержан в период с 23-го по последнее число текущего месяца за исключением декабря;
• не позднее последнего рабочего дня календарного года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Если последний день срока выпадает на выходной или праздничный день, то налог нужно заплатить не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ и (или) перечислению удержанных сумм в установленный срок в бюджет ему грозит штраф – 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ). Кроме того за неперечисление или несвоевременное перечисление удержанного налога в бюджет ему будут начислены пени (п. п. 1, 9 ст. 75 НК РФ).

Если у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ до 31 января года, следующего за годом получения физлицом материальной выгоды, он должен сообщить об этом налоговикам и самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). В ИФНС сообщение направляется в виде справки, которая входит в расчет 6-НДФЛ (п.п. 18, 19 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). Ее нужно подать – не позднее 25 февраля года, который следует за годом получения матвыгоды. В этом случае обязанность уплаты НДФЛ переходит к физлицу. Он должен заплатить налог на основании уведомления, которое направит налоговая инспекция (п. 6 ст. 228 НК РФ).

КБК НДФЛ с материальной выгоды

При уплате НДФЛ с материальной выгоды применяется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Он используется, в том числе, при отражении налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, который исчисляется по ставке 35 процентов.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

Пример 1

Компания предоставила своему сотруднику беспроцентный заем на сумму 500 тыс. рублей. Договор действовал с 01.08.2026 по 31.10.2026. Частичное погашение соглашением не предусмотрено.

Пример 2

Компания предоставила своему сотруднику беспроцентный заем на сумму 500 тыс. рублей. Договор действовал с 01.08.2026 по 31.10.2026. Договором предусмотрено частичное погашение займа. 15.09.2026 сотрудник вернул 250 тыс. рублей.

Пример 3

Компания предоставила своему сотруднику беспроцентный заем на сумму 2 тыс. долларов США. Договор действовал с 01.10.2026 по 31.10.2026. Допустим, курс доллара США на 31.10.2026 составил 80,5 рублей.

НДФЛ с материальной выгоды в 6-НДФЛ

Правила заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. Документ состоит из:
• титульного листа;
• раздела 1;
• раздела 2;
• справки о доходах и суммах НДФЛ (Приложение № 1 к расчету).

В разделе 1 отражается:
• общая сумма налога, удержанного в отчетном (налоговом) периоде. В нее включается сумма налога, удержанного с материальной выгоды;
• налог (включая НДФЛ с материальной выгоды), который удержан в последние 3 месяца отчетного (налогового) периода, в разбивке по соответствующим периодам удержания.

Раздел 2 заполняется отдельно для каждой комбинации ставки налога и КБК (п. 26, пп. 14 — 19, 23 — 28 п. 28 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). При этом:
• в строке 100 проставляют соответствующую ставку налога;
• в строке 110 – количество физических лиц, которые получили от компании облагаемый доход, в том числе в виде материальной выгоды;
• в строке 120 – общую сумму выплаченного дохода. В нее включается сумма материальной выгоды, дата фактического получения которой приходится на этот отчетный (налоговый) период;
• в строке 130 – общую сумму предоставленных налоговых вычетов и расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход;
• в строке 140 – налог, исчисленный за отчетный (налоговый) период, в него входит и НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды;
• в строке 160 – налог, который был удержан в отчетном (налоговом) периоде, в него входит и НДФЛ, удержанный с материальной выгоды.

Пример

В организации выдаются льготные займы своим сотрудникам-резидентам. В этом случае по материальной выгоде необходимо заполнить отдельный раздел 2 с КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 и ставкой 35 процентов. При заполнении документа, например, за 9 месяцев:
• в строке 120 проставляют размер материальной выгоды, исчисленной за январь-сентябрь;
• в строке 140 – сумму налога, исчисленную с матвыгоды;
• в строке 160 – сумму удержанного налога. Причем данная сумма может не совпадать с суммой исчисленного налога, так как НДФЛ с материальной выгоды за сентябрь будет удержана в следующем квартале.

В приложении к справке о доходах и суммах налога физлица, которое называется «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» в графе «Код дохода/Код вычета» поставляется код вида дохода. Их можно найти в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Для материальной выгоды, полученной:
• от экономии на процентах – это код 2610;
• от приобретения товаров, работ, услуг – 2630;
• от приобретения ценных бумаг – 2640;
• от приобретения производных фининструментов – 2641;
• от приобретения цифровых финактивов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финактивы и утилитарные цифровые права – 2650;
• от приобретения ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финактивы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финактивы и утилитарные цифровые права – 2651.