Лимиты нормируемых расходов

Существуют отдельные виды затрат компании, которые можно включить в расходы при расчете налога на прибыль не полностью, а в пределах установленных нормативов. В нашей статье, разберем наиболее часто встречающиеся затраты, которые относятся к лимитируемым, а также расскажем, как проверить расходы на их соответствие нормативам.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

Какие расходы относятся к нормируемым
Виды нормативов
Лимиты нормируемых расходов
Как проверить расходы на соответствие лимитам

Какие расходы относятся к нормируемым

По общему правилу для расчета налога на прибыль расходы учитывают, если они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако некоторые виды трат можно включить в состав расходов не полностью, а в пределах установленных нормативов. Если затраты выше установленного лимита, то они уменьшают доходы фирмы лишь частично. К ним относятся, в частности:

• отдельные виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• компенсации за использование личного авто или мотоцикла работника (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• затраты компании на организацию туризма, отдыха и на оплату услуг по санаторно-курортному лечению сотрудников и членов их семей (п. 24.2 ст. 255 НК РФ) и другие.

При этом НДС по таким тратам, как правило, можно принимать в полной сумме, без учета нормативов. Исключения из этого правила установлены только для представительских расходов и затрат на отдельные виды рекламы.

Виды нормативов

Нормативы расходов можно классифицировать по различным основаниям.

В частности, по нормативному правовому акту, которым установлен лимит:

• норматив может быть напрямую прописан в НК РФ. Например, лимит представительских расходов установлен п. 2 ст. 264 НК РФ;
• нормирование расхода предусмотрено НК РФ, однако сам лимит установлен другим актом. Например, нормы трат компаний на выплату компенсаций за использование в служебных целях личных машин и мотоциклов сотрудников установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

Кроме того, нормативы можно разделить по тому, как установлен лимит:

• в виде фиксированной суммы. Так, для легкового авто с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно норма затрат компании на выплату компенсации, учитываемых при прибыли, составляет 2 400 рублей в месяц;
• в процентном отношении от установленного показателя (фонда оплаты труда, выручки). Например, траты на ДМС можно учесть при расчете налога на прибыль, если они в совокупности с другими расходами, указанными в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, не превышают 6 процентов от суммы всех затрат фирмы на оплату труда.

Лимиты нормируемых расходов

В таблице приведем лимиты по наиболее часто встречающимся нормируемым расходам компании.

Вид расхода	Что относится	Норма, которой установлен лимит	Лимит
Представительские расходы	Траты на официальный прием, буфетное обслуживание во время мероприятия, доставку участников к месту официального приема и обратно, услуги переводчиков, которые не состоят в штате принимающей стороны	п. 2 ст. 264 НК РФ	Не более 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период
Добровольное страхование сотрудников («долгосрочное»)	Совокупная сумма взносов, которые компания уплачивает в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ, суммы сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений работников, платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников (не менее 5 лет), добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	п. 16 ст. 255 НК РФ	Не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда
Добровольное страхование сотрудников	Взносы по договорам добровольного личного страхования, по которым выплаты производятся только в случае смерти застрахованного сотрудника или причинения ему вреда	п. 16 ст. 255 НК РФ	В размере до 15 тыс. рублей в год, который рассчитывается как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных сотрудников
Расходы на рекламу	Траты на покупку или изготовление призов, которые вручаются во время проведения массовых рекламных кампаний, а также траты на другие виды рекламы, которые не указаны в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода	п. 4 ст. 264 НК РФ	Не более 1 процента выручки от реализации, которая рассчитывается в соответствии со ст. 249 НК РФ
Командировочные расходы	Выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных Указом Президента РФ от 17.10.2022 № 752 и Постановлением Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915 в целях возмещения его дополнительных расходов, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя	абз. 7 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ	Не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке
Компенсация за использование личного транспорта	Компенсация за использование в служебных целях личных автомобилей и мотоциклов сотрудников	пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92	Компенсация за использование легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2 тыс. куб. см – 2 400 рублей в месяц, с рабочим объемом двигателя более 2 тыс. куб. см – 3 000 рублей в месяц. За использование мотоцикла сотрудника – 1 200 рублей в месяц.
Затраты на отдых и санаторно-курортное лечение сотрудников и членов их семей	Расходы на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации турпродукта. При условии, что такие услуги оказаны сотрудникам, их супругам, родителям, детям до 18 лет, подопечным до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно — до 24 лет. Расходы по санаторно-курортному лечению на территории РФ работников и членов их семей, указанных выше. Такие услуги могут быть оплачены непосредственно медучреждениям либо компенсированы сотрудникам и членам их семей	п. 24.2 ст. 255 НК РФ	В размере фактически произведенных трат, но не более 50 тыс. рублей на каждого сотрудника или члена его семьи. Данные траты вместе с расходами на ДМС и затратами по договорам на оказание медуслуг включаются в состав расходов в размере, который в совокупности не превышает 6 процентов от суммы расходов на оплату труда
ДМС и расходы по договорам на оказание сотрудникам медуслуг	Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховыми компаниями медицинских расходов сотрудников, а также траты работодателей по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года	п. 16 ст. 255 НК РФ	Включаются в расходы, если в совокупности с тратами, указанными в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, не превышают 6 процентов от суммы расходов на оплату труда
Возмещение расходов сотрудников по уплате процентов	Затраты на возмещение трат сотрудников по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилья	п. 24.1 ст. 255 НК РФ	Не более 3 процентов суммы расходов на оплату труда

С 01.01.2026 в расходы для расчета налога на прибыль можно включить матпомощь работнику, которая выплачена в связи с рождением малыша (усыновлением ребенка, установлением над ним опеки) в размере до 1 млн рублей. При этом должны быть соблюдены следующие условия (пп. 19.15 п. 1 ст. 265 НК РФ – в редакции Закона № 227-ФЗ):

• матпомощь оказывается работнику фирмы, который является родителем малыша, его усыновителем или опекуном;
• деньги выплачиваются единовременно в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка, установления над ним опеки.

Отметим, что на УСН состав и порядок учета нормируемых расходов аналогичны.

Как проверить расходы на соответствие лимитам

Для того чтобы убедиться, что траты компании укладываются в рамки установленных ограничений, необходимо последовательно пройти несколько этапов проверки.

Шаг 1. Определяем перечень нормируемых расходов компании. На этом этапе нужно проанализировать все затраты компании и определить, какие из них попадают под категорию нормируемых.
Шаг 2. Определяем размер лимита для каждого вида нормируемого расхода. Для этого нужно изучить действующее законодательство и локальные нормативные акты фирмы.
Шаг 3. Подсчитываем расходы фирмы по каждому виду нормируемых затрат.
Шаг 4. Сравниваем траты компании с установленными лимитами. Если расходы находятся в пределах норматива, то их можно учесть при расчете налога на прибыль. Если траты превысили установленный лимит, можно провести пересчитать полученный результат, возможно, была допущена ошибка. Если после проверки будут установлено превышение действующего лимита, то траты можно включить в расходы для расчета налога на прибыль только в пределах норматива.