Обеспечительный платеж СПОТ

Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) призвана обеспечивать своевременный сбор косвенных налогов, уплачиваемых при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории стран – участниц ЕАЭС. Суть ее состоит в том, что импортер сначала вносит обеспечительный платеж, который впоследствии засчитывается в счет уплаты акцизов и «ввозного» НДС. Кто и в каком порядке должен осуществлять такой платеж, как вернуть сумму переплаты, рассказывается в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Что такое обеспечительный платеж в рамках СПОТ
2. Как рассчитать обеспечительный платеж
3. Освобождение от обеспечительного платежа
4. Реквизиты для уплаты обеспечительного платежа
5. Образец платежного поручения
6. Проводки
7. Как отразить обеспечительный платеж в декларации
8. Возврат обеспечительного платежа

Что такое обеспечительный платеж в рамках СПОТ

Для обеспечения полноты и своевременности уплаты косвенных налогов (акцизов и НДС) создана национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ). При ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС автомобильным транспортом нужно заранее составить документ о предстоящей поставке (ДОПП) и внести обеспечительный платеж. Его размер должен быть не меньше суммы косвенных налогов (НДС и акциза), подлежащих уплате в отношении товаров, ввозимых по этому документу. Платеж нужно внести не менее чем за 2 календарных дня до дня пересечения границы автомобилем с продукцией. После получения денежных средств Оператор СПОТ (ФНС России) зарегистрирует ДОПП и сформирует визуализированную ссылку (QR-код). Это делается не позднее 1 рабочего дня со дня присвоения ДОПП статуса, необходимого для ввоза продукции. Данную ссылку необходимо передать перевозчику до пересечения им границы РФ (п. 5 ч. 1 ст. 7, п. 5 ч. 2 ст. 8, ч. 3 ст. 11 Закона «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров…» от 17.04.2026 № 101-ФЗ, п. п. 2, 3, 5 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-15/300@).

На границе выборочно проверяют, есть ли у перевозчика QR-код, присвоенный ДОПП со статусом, необходимым для ввоза товара. А также соответствуют ли сведения в данном документе информации о продукции, которая указана в товаросопроводительных документах. Если будут выявлены нарушения, то автомобиль должен будет покинуть территорию РФ в сроки, указанные в предписании о выезде, не превышающие 3 часа с момента окончания проверки. Исключение из этого правила составляет случай, когда несоответствие данных состоит в том, что ввозится меньшее количество продукции, чем указано в ДОПП (п. п. 1, 4 ч. 2 ст. 7, ч. 7, 9 ст. 10 Закона № 101-ФЗ).

После того, как товар будет доставлен на территорию РФ, обеспечительный платеж засчитывается в счет уплаты акцизов и «ввозного» НДС. Для этого сведения о нем и о ДОПП нужно отразить в налоговой декларации по косвенным налогам.

Правительство РФ установило льготный период, в течение которого данный режим не применяется (Постановление Правительства РФ от 29.05.2026 № 641). Он действует:
• с 1 по 30 июня 2026 – при ввозе товаров с территории страны – члена ЕАЭС;
• с 1 июня по 31 октября – при ввозе продукции с территории Республики Белоруссия через российско-белорусский участок государственной границы РФ. При этом поставщиком должна выступать компания (ИП), зарегистрированная в соответствии с белорусским законодательством.

Таким образом, начиная с 1 июля 2026 года, составлять ДОПП и уплачивать обеспечительный платеж будет необходимо при ввозе автомобильным транспортом товаров с территории Армении, Киргизии и Казахстана.

Как рассчитать обеспечительный платеж

Обеспечительный платеж равен сумме предполагаемого «ввозного» НДС и акцизов по конкретной поставке товаров. Если для определения его размера требуется произвести пересчет иностранной валюты в рубли, то это делается по курсу, установленному ЦБ РФ на день, предшествующий регистрации ДОПП (ч. 3 ст. 11 Закона № 101-ФЗ).

Освобождение от обеспечительного платежа

По общему правилу обеспечительный платеж должны уплачивать организации и ИП, которые выступают в качестве:
• импортеров продукции;
• посредников (агентов, комиссионеров), действующих в интересах покупателей из России;
• таможенных представителей, действующих от имени и по поручению импортера в случаях, когда это прямо прописано в договоре (п. 5 ст. 346 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации…» от 03.08.2018 № 289-ФЗ).

Есть ряд льготных категорий, которым вносить обеспечительный платеж не нужно. К ним относятся (ч. 1 ст. 11 Закона № 101-ФЗ):
• крупнейшие налогоплательщики;
• компании, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
• уполномоченные экономические операторы, если в результате сделки право владения, пользования и распоряжения товарами переходит к такому лицу;
• фирмы и ИП, которые ввозят продукцию, не облагаемую косвенными налогами в соответствии с законодательством РФ или Договором о ЕАЭС;
• компании и ИП, ввозящие товары, которые реализуются или предназначаются для продажи физлицам через электронные торговые площадки;
• резиденты свободных экономических зон на участках таможенной границы ЕАЭС, которые ввозят продукцию на территорию таких зон;
• импортеры товаров для лизинга при условии, что в последующем право собственности на такие товары переходит к лизингополучателю;
• импортеры давальческого сырья, которые ввозят его для переработки с последующим вывозом результатов такой переработки на территорию другой страны – члена ЕАЭС.

Кроме того, ряд товаров выведен из-под действия СПОТ. Это, в частности (ч. 3 ст. 5 Закона № 101-ФЗ):
• наличные деньги;
• нефть и нефтепродукты;
• электроэнергия;
• товары, поставляемые трубопроводным транспортом;
• товары для личного пользования;
• товары, перемещаемые между Калининградской областью и остальной частью России;
• продукция, сведения об операциях с которой составляют гостайну;
• товары, которые следуют в адрес консульств, диппредставительств, представительств государств при международных организациях, международных организаций или их представительств, расположенных в России;
• товары, перемещаемые по территории России транзитом;
• другая продукция, перечень которой утвердит Правительство РФ.

При ввозе таких товаров не нужно ни составлять ДОПП, ни вносить обеспечительный платеж (ч.ч. 2, 3 ст. 5 Закона № 101-ФЗ). При этом акцизы и «ввозной» НДС уплачиваются в обычном порядке.

Реквизиты для уплаты обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж уплачивается отдельно от средств, которые перечисляются в качестве ЕНП. В платежном поручении нужно указать (Информация ФНС России «В связи с запуском с 1 июня системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) добавлен новый КБК»):
• ИНН плательщика (реквизит 60) – ИНН того, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов исполняется;
• КПП плательщика (реквизит 102) – КПП компании или обособленного подразделения;
• ОКТМО (реквизит 105) – восьмизначный код ОКТМО;
• КБК (реквизит 104) – «182 1 04 03000 01 1000 110»;
• статус плательщика (реквизит 101) – «01»;
• в реквизитах 106 – 109 — «0»;
• назначение платежа (реквизит 24) – информацию о платеже, например: «Обеспечительный платеж по документу о предстоящей поставке, сформированному 02.07.2026»;
• ИНН получателя (реквизит 61) – «7727406020»;
• КПП получателя (реквизит 103) – «770701001».

Образец платежного поручения

По ссылке можно скачать Образец платежного поручения на уплату обеспечительного платежа.

Проводки

Для отражения платежа можно использовать, например, специальный счет 68.91 «Обеспечительный платеж при ввозе товаров из ЕАЭС». Бухгалтерские записи в таком случае будут следующими:

Как отразить обеспечительный платеж в декларации

Для того чтобы обеспечительный платеж был зачтен в счет уплаты «ввозного» НДС и акцизов, сведения о нем и о ДОПП нужно отразить в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам). Ее форма и формат утверждены Приказом ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@. Документ начнет действовать, начиная с отчетности за июль 2026 года. Для отражения обеспечительного платежа в декларации предусмотрен специальный раздел 4. В нем нужно указать (п.п. 54-58 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом № КЧ-1-3/299@, п. 2.7.2.2 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, доведенных Письмом ФНС России от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@):
• в строке 010 – КБК, который приведен в строке 020 раздела 1 или в строке 020 раздела 3 декларации. Определенный КБК отражается один раз, повторно указывать его в другой строке 010 не следует. Если строк 020 и 030 в отношении одного КБК в бумажной декларации недостаточно, то заполняется необходимое количество таких строк еще на одном листе раздела 4 декларации. В этом случае, в строке 010 ставятся прочерки. Их же нужно проставить в строках 020 и 030, если часть из них останется незаполненной;
• в строке 020 – номер ДОПП, присвоенный оператором СПОТ;
• в строке 030 – сумма акциза или НДС в отношении КБК, который указан в строке 010 раздела 4. Сумма акциза и сумма НДС по строкам 030 в отношении каждого ДОПП не должна превышать соответственно сумму акциза и сумму налога, указанную в таком ДОПП. Также она не должна превышать в совокупности сумму обеспечительного платежа, указанную в ДОПП. Если в документе о предстоящей поставке сумма обеспечительного платежа равна нулю, то в строке 030 раздела 4 декларации также ставится ноль.

Возврат обеспечительного платежа

По общему правилу обеспечительный платеж засчитывают в счет уплаты «ввозного» НДС и акцизов. Если платеж превысил размер косвенных налогов, сумму превышения зачисляют на ЕНС (ст. ст. 177, 205 НК РФ). Такое может произойти, например, если:
• поставка товаров сорвалась;
• была перечислена излишняя сумма.

Переплату можно получить обратно, подав в ФНС России заявление на возврат. Его рекомендованная форма и формат подачи размещены на официальном сайте службы в разделе «Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ)».
В заявлении нужно:
• проставить ИНН и КПП компании (ИНН – индивидуального предпринимателя);
• указать код налогового органа, в который подается документ;
• поставить галочку в поле «1-обеспечительного платежа»;
• указать излишне уплаченную сумму, которую нужно вернуть;
• прописать ОКТМО;
• привести на странице 002 заявления сведения о получателе и счете для возврата денежных средств.

Подать документ можно в течение 3-х лет с даты:
• формирования ДОПП;
• внесения обеспечительного платежа, если ДОПП не составлялся.

Возврат осуществляется в порядке, аналогичном порядку возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, который предусмотрен ст. 79 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.05.2026 № КЧ-36-8/4584@).

После получения заявления налоговики проверят, есть ли у компании (ИП) положительное сальдо на ЕНС и хватает ли его. Если средств достаточно для исполнения заявления, налоговый орган направит в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате. Тот перечислит деньги на счет, указанный в заявлении не позднее, чем на следующий день после получения такого поручения (п. 6 ст. 79 НК РФ).
Если положительного сальдо недостаточно для полного исполнения заявления, то заявление исполнят частично. Вернуть могут средства в размере, не превышающем положительное сальдо на дату формирования налоговым органом поручения об их возврате (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Если положительное сальдо отсутствует, то налоговики откажут в возврате обеспечительного платежа (п. 2 ст. 79 НК РФ).