Государственная Дума во втором чтении утвердила окончательный вариант текста проекта федерального закона № 1026190-8. Данный нормативный акт затрагивает весьма обширный круг вопросов, в частности, он изменяет порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей. Так, после вступления документа в силу для предоставления вычета будет иметь значение сумма основной налоговой базы, исчисленная нарастающим итогом. После того, как ее значение превысит значение 450 тыс. рублей, стандартный вычет на детей применяться не будет. Напомним, что в настоящее время учитывается размер общего дохода налогоплательщика (ст. 218 НК РФ, пп. «б» п. 39 ст. 2 проекта федерального закона № 1026190-8).
В связи с грядущими изменениями расскажем, что же такое основная налоговая база, какие доходы в нее включены и каков порядок ее расчета.
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Понятие основной налоговой базы
- Какие доходы относятся к основной налоговой базе НДФЛ
- Как считать основную налоговую базу
Понятие основной налоговой базы
Основная налоговая база определяется как налоговая база по иным доходам лица, к которым применяется прогрессивная ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ и которые не относятся к числу доходов (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.08.2025 № 03-04-05/84395):
• от выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
• от участия в инвестиционном товариществе;
• в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
• в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты.
Какие доходы относятся к основной налоговой базе НДФЛ
Как видно, Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что входит в основную налоговую базу, перечень видов доходов не установлен. Определено, что это все прочие доходы, которые не регулируются в особом порядке, и которые не включены в специальные налоговые базы.
В связи с чем можно сделать вывод, что к основной налоговой базе относятся, например, следующие доходы:
• выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (заработная плата, премии, компенсации и прочее);
• оплата по гражданско-правовым договорам за выполненные налогоплательщиком работы (оказанные услуги).
Как считать основную налоговую базу
Основная налоговая база представляет собой общую сумму доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при ее определении, уменьшенных на сумму следующих налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, ст. 218 — 221 НК РФ):
• стандартных,
• социальных,
• инвестиционных,
• на долгосрочные сбережения граждан,
• имущественных.
При этом не будут уменьшать основную налогооблагаемую базу следующие вычеты (пп. 2.3, 6 ст. 210 НК РФ):
• при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;
• при получении дохода в виде цифровой валюты, полученной налогоплательщиком в результате осуществления майнинга цифровой валюты, в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты;
• профессиональные налоговые вычеты;
• имущественный налоговый вычет при продаже имущества, доли (долей) в нем, а также при реализации доли в остановом капитале;
• имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом до 31.12.2023 включительно;
• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом начиная с 01.01.2024, определяемого в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой индивидуальный инвестиционный счет;
• при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами.
Если в результате сумма налоговых вычетов превысит сумму доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за расчетный налоговый период, налоговая база будет считаться равной нулю. В общем случае разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится на следующий налоговый период.
Особый порядок установлен в отношении пенсионеров. Так, они имеют право на перенос разницы между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы на предыдущие налоговые периоды при условии, что в текущем периоде отсутствуют доходы, учитываемые для расчета основной базы.
Вы можете оставить первый комментарий