Переход с ПСН на УСН с 2026 года: условия, риски, уведомления

Законодательство устанавливает несколько видов специальных налоговых режимов (спецрежимы). В их числе патентная система (ПСН) и упрощенная система налогообложения (УСН). По общему правилу эти системы позволяют не уплачивать ряд налогов (например, НДС), за некоторыми исключениями. При этом необходимо оплачивать патент или упрощенный налог. Для того чтобы использовать спецрежим, нужно соответствовать ряду условий (лимит выручки, численность работников и прочее). В 2026 году некоторые такие условия подвергнутся изменениям. Чего именно ждать и на что обратить внимание, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена

Содержание

Для какой деятельности отменена ПСН с 2026 года
Другие изменения ПСН в 2026 году для ИП
Условия перехода с ПСН на УСН
Как перейти на УСН с ПСН: пошаговая инструкция
Уведомление о переходе на УСН: скачать форму и образец
Уведомление о переходе на УСН с 1 января: срок подачи

Для какой деятельности отменена ПСН с 2026 года

ПСН — это один из специальных налоговых режимов. Положения о нем содержатся в главе 26.5 НК РФ. Данный режим распространяется только на индивидуальных предпринимателей.

Патент устанавливается на региональном уровне. То есть законы о нем принимают субъекты РФ и действует режим только на территории соответствующего субъекта. Применение ПСН возможно только по определенным видам деятельности. Их полный перечень содержится в классификаторе, утвержденном Приказом ФНС РФ от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@. Также виды деятельности (далее ВД) перечислены в ч. 2 ст. 346.43 НК РФ. Исключения, то есть виды деятельности, в отношении которых не применяются патенты, указаны в ч. 6 ст. 346.43 НК РФ.

Данный налоговый режим в общем случае заменяет НДФЛ и НДС. Налог на имущество за недвижимость, используемую на патенте, уплачивается по кадастровой стоимости. Выдается патент на календарный год или на несколько месяцев в течение года. Сколько будет стоить именно ваш патент, можно узнать на официальном сайте ФНС. Для этого перейдите на страницу по ссылке https://patent.nalog.ru/info/. С ПСН можно совмещать упрощенный режим в той части, которая не оплачена патентом. В таком случае нужно вести раздельный учет.

Поправки в Налоговый кодекс РФ

Изменения, которые произойдут или планируются в начале следующего года, коснутся и видов деятельности на патенте.
В частности:
• розничную торговлю исключат, но не полностью. Розница останется возможной для развозной и разносной торговли;
• грузоперевозки автомобильным транспортном также станут невозможными;
• услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров тоже аннулируют из списка.

Всего есть три законопроекта относительно ПСН с 2026 года:
• проект федерального закона № 1026190-8. В данный момент принят Госдумой только в первом чтении. В нем речь идет о грузоперевозках и розничной торговле;
• проект федерального закона № 934108-8. Подписан и вступит в силу с 01.01.2026 Федеральный закон от 29.09.2025 № 362-ФЗ;
• проект федерального закона № 931942-8. Подписан и тоже вступит в силу с 01.01.2026 Федеральный закон от 29.09.2025 № 359-ФЗ, исключающий пп. 44 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, который касается патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.
Таким образом, по ряду изменений уже принято окончательное решение. Остальные еще находятся в стадии разработки и согласования.

Другие изменения ПСН в 2026 году для ИП

Кроме того, существуют и другие нововведения:

• проект федерального закона № 1026190-8 также предлагает:
— снизить лимит доходов при патенте с 60 до 10 млн рублей;
— дать возможность предпринимателям заменять патент по заявлению, а именно при изменении физических показателей, то есть при уменьшении количества объектов используемых в предпринимательской деятельности. Сумма налога по ранее выданному патенту в таком случае будет пересчитана;
• Закон от 29.09.2025 № 362 исправляет неточность, которую не учли ранее: добавляет в пп. 7 п. 6 ст. 346.43 НК РФ поправку о муниципальных и городских округах. Поскольку сельские населенные пункты могут входить в состав не только сельских поселений, но и муниципальных (городских) округов.

Условия перехода с ПСН на УСН

Чтобы перейти на упрощенный режим, необходимо:
• соблюсти требования УСН;
• выбрать объект налогообложения («Доходы» 6 процентов или «Доходы минус расходы» 15 процентов);
• подать уведомление в ФНС.

Далее расскажем об этом подробнее.
Вы должны соответствовать условиям УСН, в частности:
• лимит дохода – 450 млн рублей (ст. 346.13 НК РФ). Если переход произойдет с 2026 года, то доходы за 9 месяцев 2025 года должны быть не более 337,5 млн рублей (ст. 346.12 НК РФ);
• остаточная стоимость ОС — не более 200 млн рублей;
• средняя численность сотрудников максимум 130 человек;
• доля других организаций в уставном капитале не выше 25 процентов;
• отсутствие филиалов. Иные представительства и обособленные подразделения не запрещены;
• отсутствие в перечне лиц, не имеющих право применять УСН, например, бюджетные и казенные учреждения, продавцы ювелирных изделий и другие. Полный список содержится в ч. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Объекты налогообложения.
I. «Доходы» 6 процентов подойдет тем, у кого нет больших расходов. Также на этом режиме проще вести учет, чем при объекте «Доходы минус расходы». Определяется налог в соответствии с правилами налога на прибыль. Обычно доходы облагаются по 6-процентной ставке. Однако в регионах могут устанавливаться пониженные ставки налога.

II. Доходы, уменьшенные на расходы 15 процентов.
Лучше подходит тем, у кого высокие расходы. Поскольку на эти расходы вы можете уменьшить сумму налога. Как и в случае с прошлым объектом, регионы могут устанавливать пониженную ставку. В стандартном же случае она составит 15 процентов. Доходы тут тоже определяются как для налога на прибыль. Что касается расходов, то уменьшить на них доходы вы можете только в установленных случаях. Они перечислены в ч. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Для подачи уведомления существует рекомендованная форма, утвержденная ФНС. Она необязательная к применению, но, используя ее, будет понятнее, что именно указывать в документе.
Обращаться обычно нужно в ФНС по месту вашего нахождения (проживания — для ИП). В случае использования рекомендованной формы подать документ можно в любой территориальный орган.

Как перейти на УСН с ПСН: пошаговая инструкция

Рассмотрим каждый этап перехода:

• Причина перехода — всего их три:
— истек срок действия патента. В общем случае перейти на упрощенку вы сможете только с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ и письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-11-12/11). Однако если вы совмещаете ПСН и УСН, то когда патент истечет, вы автоматически будете применять УСН. Это подтверждает письмо Минфина РФ от 02.06.2023 № 03-11-11/51011. Уведомление в этом случае не потребуется;
— утрачено право на его применение. Это происходит, когда были нарушены условия применения ПСН. К ним относится следующее:
* ПСН должен быть введен в вашем регионе;
* на вид вашей деятельности распространяется патент;
* средняя численность сотрудников, относящихся к данной деятельности, не выше 15 человек;
* доход от патента не более 60 млн рублей с начала календарного года;
* нет ограничений по виду деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 НК РФ;
* соблюдены ограничения, установленные в вашем регионе. Власти субъектов могут иногда их устанавливать (п. 2.1 ч. 8 ст. 346.43 НК РФ).
В данной ситуации переход возможен (п. 1 ст. 346.13, п. 6 ст. 346.45 НК РФ,письмо Минфина РФ от 12.03.2018 № 03-11-12/15087):
— с 1 января следующего года — в общем случае;
— с начала периода, на который был получен патент. Такое возможно при совмещении УСН и ПСН. Единственное, что нужно будет сделать, это подать заявление об утрате права на патент. Его форма содержится в приложении к Приказу ФНС РФ от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@. Срок подачи – 10 календарных дней со дня утраты права на патент;
— добровольный переход. Осуществляется по общему правилу, с 1 января следующего года (ч. 1 ст. 346.12 НК РФ). Тогда понадобится уведомление;
• проверка соответствия условиям применения УСН. Чтобы ваша компания (ИП) могла применять упрощенный режим, вы должны соответствовать определенным стандартам. Если условия соблюдены, переходите к следующему этапу;
• выбор объекта налогообложения. Определитель, какой из объектов больше подходит к вашему виду деятельности;
• подайте уведомление, если в вашем случае это необходимо. Например, когда вы добровольно переходите на УСН со следующего года;
• далее действуйте в зависимости от конкретных обстоятельств. То есть вы просто перестаете применять ПСН и начинаете вести учет согласно упрощенной системе, это:
— уплата авансовых платежей и страховых взносов;
— сдача декларации;
— ведение книги учета доходов и расходов;
— иное.
Исходя из того, по какой причине произошел переход, вы либо сразу применяете УСН, либо с начала нового года.

Иные особенности:
• нюансы учета доходов и расходов при переходе с ПСН на УСН:
— при смене режима на УСН «Доходы минус расходы». Есть тонкости в отношении расходов на товары, приобретенные для дальнейшей реализации. В частности, вы можете списать данные расходы уже после перехода на упрощенку. Такая возможность установлена п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ. В остальном все учитывается в общем порядке;
— в случае когда вы получаете доход от ПСН после перехода, его придется учесть в составе УСН (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ);
— если вы перешли на упрощенку с начала периода действия патента, особенности тоже есть. Учет доходов и расходов, а также исчисление налога в этом случае происходит при УСН с начала этого периода. При этом возможно уменьшение УСН на сумму налога, уплаченного при ПСН. Кроме того, не нужно платить пени за несвоевременную уплату УСН (авансовых платежей) (п. 7 ст. 346.45 НК РФ и письмо Минфина РФ от 30.08.2018 № 03-11-12/6178;
• НДС при переходе. В обычном случае ничего не меняется, если при УСН вы не платите НДС. Если же платите:
— начисляйте НДС по установленным ставкам (общим, пониженным). В ситуации когда вы перешли на УСН с начала периода действия патента, НДС начисляется по операциям, совершенным с этого периода;
— принимайте к вычету «входной» НДС. Делается это в общем порядке, если вы применяете общеустановленные ставки. Входной НДС, появившийся в период действия ПСН, принять к вычету не получится. Также в случае применения пониженных ставок входной НДС к вычету тоже принять нельзя;
• особенности налогообложения при ПСН. Плательщики патента иногда оплачивают не только основной налог. В некоторых случаях нужно оплатить и другие виды налогов (взносов), в частности:
— НДС. Это касается следующих ситуаций:
* импорт товаров;
* плательщик выступает налоговым агентом в отношениях, указанных в ст. 174.1 НК РФ;
— НДФЛ с заработной платы сотрудников. Это касается также иных ситуаций, когда налогоплательщик ПСН выступает налоговым агентом по НДФЛ. При этом со своих предпринимательских доходов вы НДФЛ не платите;
— страховые взносы за себя и работников. Оплата происходит в общем порядке;
— иные виды налогов, от которых не освобождает применение патентной системы налогообложения;
• последствия утраты права на ПСН, если плательщик не совмещал ее с УСН:
— предприниматель при таких обстоятельствах оказывается на общей системе налогообложения (ОСНО) по умолчанию. Это значит, что ему нужно оплатить НДФЛ, НДС, налог на имущество и страховые взносы. Причем сделать это нужно за весь период применения патента. То есть нужен перерасчет;
— возможность повторного применения ПСН появится только на следующий год. Если вы нарушили ограничения, получить его в текущем году уже не получится;
• предполагается, что форма уведомления о переходе на УСН № 26.2-1 перестанет существовать с 1 июля 2026 года. Это следует из проекта приказа ФНС РФ «Об утверждении формы единого уведомления по УСН, порядка ее заполнения и формата ее представления в электронной форме». Публикацию можно найти на сайте https://regulation.gov.ru/. То есть планируется создать единую форму, которая будет объединять в себе несколько документов. В их числе форма 26.2-1;
• особенности совмещения режимов:
— необходимо вести раздельный учет. Это касается доходов, расходов, имущества, обязательств, а также хозопераций по упрощенке и патенту. Для этого можно использовать субсчета бухгалтерского учета либо разработать налоговые регистры (таблицы). Основная цель — это понятное разделение УСН и ПСН, чтобы не было путаницы. Закрепите в вашей учетной политике модель разделения данных учета по каждому режиму. При наличии налоговых регистров включите их в приложение к политике;
— расходы, касающиеся одновременно как УСН, так и ПСН, делятся пропорционально доле дохода каждого режима;
— что касается доходов, то в случае с ПСН это доход только от вида деятельности указанного в патенте. Все остальное это упрощенный налог;
— патентные расходы не учитываются ни в одном из режимов. Уменьшить ПСН можно на страховые взносы;
— налоги оплачиваются отдельно друг от друга. Для каждого действуют свои установленные правила;
• еще несколько слов о ПСН:
— при данной системе не нужно подавать декларацию (если нет совмещения с УСН);
— нужно вести книгу учета доходов. Форма такой книги содержится в приложении № 3 Приказа ФНС РФ от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@;
— если есть работники, нужно сдавать отчетность по взносам и НДФЛ с их дохода;
— общий срок подачи заявления на патент — не позднее 10 рабочих дней до момента применения. После этого у ФНС будет 5 рабочих дней для выдачи патента. Там будет указан период действия, его сроки и стоимость.

Уведомление о переходе на УСН: скачать форму и образец

Форму документа и образец вы найдете по ссылкам.

Уведомление о переходе на УСН с 1 января: срок подачи

Как говорилось ранее, уведомление может быть направлено по рекомендованному шаблону. В частности, это форма 26.2-1, которая содержится в приложении № 1 Приказа ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Если вы хотите перейти на упрощенку в следующем году, нужно обратиться в ФНС не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 346.13 НК РФ).
В случае когда 31-е число выпадает на выходной (праздничный, нерабочий) день, сроки сдвигаются. Тогда нужно направить уведомление не позднее ближайшего рабочего дня после праздников.

Важно направить документ вовремя, иначе придется ждать еще год. Исключение – фактическое применение УСН, то есть:
• вы сдавали отчетность;
• уплачивали соответствующий налог;
• ФНС это все принимала.

Если перечисленные критерии были соблюдены, УСН можно применять, даже если вы опоздали с подачей уведомления.

Общий порядок заполнения уведомления (кратко):
• Для организаций. Заполните следующие реквизиты:
— ИНН и КПП вашей компании;
— код инспекции, в которую направляется документ;
— признак налогоплательщика – поставьте код 3;
— полное наименование организации;
— код даты перехода на УСН. В общем случае ставится 1, если начнете применять режим с нового года. Также укажите год, с которого планируете применение;
— объект налогообложения, где:
* 1 – это доходы;
* 2 – доходы, уменьшенные на величину расходов;
— год подачи уведомления;
— данные о ваших доходах за 9 месяцев текущего года;
— данные об остаточной (балансовой) стоимости ОС;
— количество листов доверенности или иного документа уполномоченного представителя. Заполняется, если уведомление подает такое лицо. Если же его подает директор организации, просто поставьте прочерк;
— код лица, подписывающего документ, где:
* 1 – руководитель компании;
* 2 – ее представитель;
— Ф.И.О. руководителя (представителя);
— номер телефона;
— подпись;
— дата;
— наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Если это не представитель, ставится прочерк;
• Для ИП. Порядок в основном такой же, как у организаций. Но есть особенности:
— КПП – поставьте прочерк;
— укажите полностью ваши Ф.И.О.;
— данные о доходах за 9 месяцев не указывайте, стоимость ОС — тоже. Это делают только организации;
— Ф.И.О. в заключительной части указывайте по желанию. Когда документ заполняется вами самостоятельно, можно просто поставить там прочерк. Если же есть представитель, укажите его Ф.И.О. При его наличии понадобится нотариальная доверенность.

Порядок подачи уведомления:
• Документ по установленной форме подается в любой территориальный орган ФНС. Место нахождения вашей организации (место жительства ИП) в этом случае значения не имеет. Об этом говорится в письме ФНС РФ от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@. Если вы выбрана свободная форма, рекомендуется подавать ее по местонахождению (жительству).
• Чтобы найти конкретный адрес, можно воспользоваться официальным сайтом ФНС. Для этого зайдите по ссылке https://service.nalog.ru/addrno.do;

Способы подачи:
— в бумажном виде, то есть при личном посещении или через представителя. Также можно отправить посредством обычной почты;
— в электронном виде. Это можно сделать через телекоммуникационный канал связи (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика.