Переход с УСН на ПСН в 2026 году

ИП, применяющий УСН, может перевести один или несколько видов деятельности на ПСН в любое время, если он соответствует условиям использования данного спецрежима. В статье расскажем, какой лимит доходов существует для перехода на патент в 2026 году, каким требованиям должен соответствовать ИП, чтобы применять ПСН, а также в каком порядке можно осуществить переход с УСН на данный спецрежим.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Право перехода с УСН на ПСН
2. Условия перехода с УСН на патент
3. Документы для перехода
4. Образец заявления о переходе на патент
5. Можно ли перейти на патент в середине года
6. Сроки перехода на патент

Право перехода с УСН на ПСН

По общему правилу перейти с УСН на другую систему налогообложения можно с начала календарного года, уведомив об этом ИФНС не позднее 15 января года, в котором предполагается переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Однако НК РФ не запрещает ИП совмещать УСН и ПСН. При этом эти две системы налогообложения нельзя одновременно применять в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, который ведется на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа или городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (письмо Минфина РФ от 05.07.2023 № 03-11-11/62554). Это связано с тем, что на ПСН необходимо перевести весь вид деятельности в целом, а не отдельные операции по нему (п. 1, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ, письма Минфина РФ от 12.08.2021 № 03-11-11/64930, от 17.02.2017 № 03-11-11/9166, от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, п. 2 письма Минфина РФ от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 (направлено для использования в работе письмом ФНС РФ от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450)). Однако из этого правила есть исключения. Например, можно совмещать ПСН и УСН на одной территории:
• при оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров автомобильным и водным транспортом. В этом случае по транспортным средствам, которые вписаны в патент, применяется ПСН, а по остальным можно использовать УСН (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, п. 2 письма Минфина РФ № 03-11-10/11254);
• при сдаче в аренду (внаем) собственных или арендованных земельных участков, жилых и нежилых помещений. По объектам, вписанным в патент, применяется ПСН, а по остальным – УСН (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.12.2019 № 03-11-11/98730, от 14.12.2018 № 03-11-11/91339, п. 2 письма Минфина РФ от 05.04.2013 № 03-11-10/11254, п. 1 письма ФНС РФ от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@);
• при осуществлении розничной торговли. В отношении объектов стационарной торговой сети, которые укладываются в лимит по площади торгового зала, используется ПСН, в отношении других – УСН (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 45 п. 2, пп. 3 п. 6, пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.02.2017 № 03-11-11/9166, п. 2 письма Минфина РФ от 05.04.2013  № 03-11-10/11254);
• при оказании услуг общепита. В отношении объектов общепита, которые по площади зала обслуживания посетителей укладываются в установленный лимит, можно применять ПСН, в отношении других – УСН (п. 1 ст. 346.11, п. 1, пп. 47 п. 2, пп. 4 п. 6, пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, п. 2 письма Минфина РФ от 05.04.2013 № 03-11-10/11254).

Условия перехода с УСН на патент

Для того чтобы перейти на патент, предприниматель должен учитывать следующее.

Во-первых, его деятельность не должна входить в перечень видов деятельности, в отношении которых ПСН не применяется. Это (п. 6 ст. 346.43 НК РФ):

• деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• производство подакцизных товаров (за небольшими исключениями);
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, если площадь торгового зала превышает 150 кв. м;
• услуги общественного питания, которые оказываются через объекты организации общепита, если площадь зала для обслуживания посетителей превышает 150 кв. м;
• оптовая торговля и торговля по договорам поставки;
• перевозка грузов и пассажиров, если ИП имеет на праве собственности или ином праве более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, оказание кредитных и иных финансовых услуг. Исключение составляют банковские платежные агенты, которые оказывают услуги в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений, муниципальных округов, городских округов;
• производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовая либо розничная торговля такими изделиями. Исключение – производство и реализация изделий из серебра;
• майнинг цифровой валюты, а также совершение сделок по реализации (приобретению) цифровой валюты.

Также нельзя применять ПСН при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке. В частности, лекарств, предметов обуви, одежды из натурального меха (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 13.11.2024 № 03-11-09/112031 (направлено письмом ФНС РФ от 19.11.2024 № СД-4-3/13188@), от 28.09.2021 № 03-11-11/78436, от 11.02.2021 № 03-11-11/9101, от 08.12.2020 № 03-11-11/107055).

Не получится применять ПСН и при продаже продукции через интернет-магазины, в том числе в рамках агентского договора, так как такая деятельность не считается розничной торговлей (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 08.02.2024 № 03-11-11/10507, от 02.06.2021 № 03-11-11/43056).

При этом ИП, получивший патент по видам предпринимательской деятельности в производственной сфере, может продавать произведенную им продукцию в рамках заявленного вида деятельности, если такая продажа является составной частью соответствующего вида предпринимательской деятельности. Реализовывать такую продукцию можно любым способом, в том числе оптом, по договору поставки, а также через маркетплейсы (письмо ФНС РФ от 13.08.2024 № СД-4-3/9211@, согласовано с Минфином РФ).

Можно применять ПСН и при оказании услуг с использованием Интернета, например, при проведении занятий по физической культуре и спорту (письма Минфина РФ от 11.02.2021 № 03-11-11/9191, от 03.08.2020 № 03-11-11/67893).

Во-вторых, нужно удостовериться, что региональные власти ввели ПСН и деятельность, которую ведет ИП, входит в перечень видов деятельности, на которые распространяется данный спецрежим. Например, в Москве перечень видов деятельности на ПСН и размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода установлены Законом г. Москвы «О патентной системе налогообложения» от 31.10.2012 № 53.

Кроме того, региональные власти могут устанавливать дополнительные ограничения в отношении отдельных видов деятельности, например, по количеству автотранспортных средств, объектов торговли или объектов организации общепита и их общей площади, которые необходимо соблюдать.

В-третьих, ИП должен убедиться, что соответствует условиям применения ПСН. Для использования данного спецрежима установлены ограничения:

• по величине годового дохода;
• по размеру средней численности работников.

Они более жесткие по сравнению с УСН. Размер доходов на ПСН с начала года или за предыдущий календарный год не должен превышать установленный лимит. В течение трех лет он будет постепенно снижаться и составит (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• 20 млн рублей – в отношении доходов, полученных в 2025 году, а также доходов, которые будут получены в течение 2026 года;
• 15 млн рублей – в отношении доходов, полученных в 2026 году, а также доходов, которые будут получены в течение 2027 года;
• 10 млн рублей – в отношении доходов, полученных в 2027 году, а также доходов, которые будут получены в течение 2028 года. Данный лимит будет действовать и в последующие годы.

При этом при подсчете лимита учитываются:

• доходы по всем патентным видам деятельности (пп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ);
• доходы, полученные на УСН, если предприниматель совмещал ПСН с УСН. При этом неважно, как применялись данные спецрежимы — последовательно или совместно. Это касается доходов, полученных за предыдущий календарный год, даже если они были получены исключительно на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ; письмо ФНС РФ от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@).

Если ИП совмещает ПСН с ОСНО или с ЕСХН, то в расчет лимита доходы, полученные на этих системах налогообложения, не включаются (письма Минфина РФ от 25.12.2020 № 03-11-11/114302, от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).

Средняя численность наемных сотрудников, которые работают по трудовым и гражданско-правовым договорам и заняты в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не должна превышать 15 человек. В расчет нужно включать всех работников, занятых в патентной деятельности, вне зависимости от того, сколько патентов получил ИП (п. 5 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Сотрудников, занятых в деятельности на других системах налогообложения, в расчет брать не нужно. Так, если предприниматель совмещает ПСН и УСН, работников, которые заняты в деятельности на УСН, учитывать не надо (письма Минфина РФ от 13.03.2020 № 03-11-11/19389, от 29.10.2018 № 03-11-11/77379).

Также в расчет не включают самозанятых физлиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (п. 24 указаний, утвержденных Приказом Росстата от 17.11.2025 № 638, письмо Минфина РФ от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). В письме даны разъяснения с учетом указаний, которые действовали ранее. Однако думаем, что они по-прежнему применимы, так как в этой части норма не изменилась.

Документы для перехода

Чтобы начать применять ПСН, необходимо подать заявление на получение патента. Сделать это нужно не позднее 10 рабочих дней до начала работы на ПСН. По общему правилу ИП подает заявление в ИФНС по месту своего жительства. Если ИП планирует осуществлять деятельность в другом регионе, заявление следует подать в любой территориальный налоговый орган этого региона (пп. 2, 5 ст. 346.45 НК РФ).
Представить документ можно:
• в налоговую инспекцию лично или через представителя;
• в виде почтового отправления с описью вложения;
• в электронной форме по ТКС.

ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления должна выдать патент или уведомить предпринимателя об отказе в его выдаче (п. 6 ст. 6.1, пп. 2 и 3 ст. 346.45 НК РФ).

Если заявление подано менее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН и оно поступило в ИФНС до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению (письмо ФНС РФ от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@).

Налоговики выдают патент с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи (письмо Минфина РФ от 28.08.2020 № 03-11-11/75616).

По общему правилу патент необходимо купить на каждый вид деятельности и в каждом регионе, где ИП будет осуществлять такую деятельность (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Образец заявления о переходе на патент

Заявление на получение патента составляется по форме № 26.5-1. В настоящее время действует форма, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

По ссылке можно посмотреть образец заявления о переходе на патент.

Со второго марта 2026 года необходимо использовать новую форму документа, утвержденную Приказом ФНС РФ от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1226@.

По ссылке можно скачать образец заявления о переходе на патент с 2 марта 2026 года.

Можно ли перейти на патент в середине года

Как было сказано выше, упрощенцы не могут перейти на другой режим налогообложения в течение года (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).

Однако можно начать совмещать УСН с ПСН, например, перевести отдельный вид деятельности на ПСН, оставшись при этом на УСН (письма ФНС РФ от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@, Минфина РФ от 22.07.2021 № 03-11-11/58959, пп. «г» п. 7 приложения к письму Минфина РФ от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148, письма Минфина РФ от 25.03.2020 № 03-11-11/23200, ФНС РФ от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@). Это можно сделать, подав заявление не позднее чем за 10 дней до начала применения патента, в том числе и в середине года.

Сроки перехода на патент

Упрощенец для перехода на ПСН должен подать соответствующее заявление не менее чем за 10 рабочих дней до начала ведения патентной деятельности. Если налоговики не найдут причин для отказа, патент выдадут в течение 5 рабочих дней с момента отправки заявления. Затем можно прекратить все виды деятельности, по которым применяется УСН, и отказаться от использования данного спецрежима.

Для этого потребуется подать уведомление по форме № 26.2-8, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Сделать это необходимо в течение 15 дней с момента прекращения деятельности на УСН (п. 8 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.05.2020 № 03-11-11/39360). В следующем месяце:
• не позднее 25-го числа нужно сдать декларацию по УСН (п. 2 ст. 346.23 НК РФ);
• не позднее 28-го числа – перечислить в составе ЕНП налог по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если после прекращения деятельности на УСН у предпринимателя появятся доходы, которые не подпадают под ПСН, их необходимо будет облагать по ОСНО.