Переоценка валютных остатков: учет, проводки, оформление

В современной деловой практике широко распространены валютные операции: многие компании, будь то крупный холдинг или небольшое предприятие, сталкиваются с ведением расчетов в иностранной валюте. Это неизбежно влечет за собой формирование так называемых валютных активов и обязательств, корректный учет которых является краеугольным камнем для достоверного отражения финансового положения компании и ее налоговых обязательств.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Какие бывают валютные активы и обязательства
2. Для чего проводится переоценка валютных остатков на счетах
3. Риски, связанные с валютной переоценкой
4. Необходимость переоценки денежных средств на валютном счете
5. Расчет переоценки валютных остатков: примеры
6. Переоценка валютных обязательств
7. Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет
8. Валютная переоценка: проводки
9. Оформление результатов переоценки
10. Невозможно переоценить остатки по валютным счетам: причины ошибки в «1С»

Какие бывают валютные активы и обязательства

Критерием отнесения активов и обязательств к валютным является выражение их стоимости в иностранной валюте. При этом оплата может происходить как в валюте, так и в рублях (п. 1 ПБУ 3/2006).

В категорию валютных активов попадают прежде всего денежные средства на валютных счетах и вкладах в банковских учреждениях, а также наличная иностранная валюта в кассе организации. Помимо денежных средств, к активам относится:
• дебиторская задолженность контрагентов-нерезидентов, выраженная в долларах, евро, другой валюте или условных единицах;
• финансовые вложения, номинированные в иностранной валюте (например, приобретение компанией облигаций или векселей);
• денежные и платежные документы в валюте (авиа- и ж/д билеты, почтовые марки, проездные билеты);
• вложения во внеоборотные активы (основные средства компании, ее нематериальные активы и так далее).

С другой стороны баланса находятся валютные обязательства. Это долги компании, стоимость которых также выражена в иностранной валюте (например, кредиты и займы, полученные от иностранных банков или материнских компаний). Также эта группа включает кредиторскую задолженность компании перед ее поставщиками-нерезидентами за поставленные товарно-материальные ценности, оказанные услуги или выполненные работы и так далее.

Для чего проводится переоценка валютных остатков на счетах

ПБУ 3/2006 содержит требование об обязательной переоценке: денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в банке, (в том числе банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли. Ее следует производить на дату совершения операции в валюте, а также на отчетную дату, когда компания осуществляет закрытие месяца.

Зачем же нужна переоценка, учитывая, что в результате ее осуществления можно получить существенные колебания финансового результата? Причины связаны с необходимостью обеспечения фундаментального принципа бухгалтерского учета – требования о достоверности.

Закон о бухучете № 402-ФЗ обязывает отражать все активы и обязательства в рублевой оценке (п. 2 ст. 12, п. 7 ст. 13 закона). Однако курсы иностранных валют находятся в постоянном движении, и сумма в иностранных денежных знаках на счете сегодня эквивалентна одной рублевой стоимости, а завтра – уже другой. Если игнорировать эти изменения, бухгалтерский баланс будет отражать устаревшие, неактуальные данные, вводя в заблуждение пользователей отчетности – собственников, инвесторов, кредиторов.

Главная цель переоценки – привести рублевую оценку валютных остатков в соответствие с официальным курсом Банка России на отчетную дату. Это обеспечивает актуальность и прозрачность финансовой отчетности, позволяя всем заинтересованным сторонам адекватно оценить реальную стоимость активов компании и размер ее обязательств. Без этой процедуры в отчетности показывали бы условные вчерашние цифры, теряя связь с экономической действительностью.

Кроме того, переоценка напрямую выявляет финансовый результат от изменения курсов валют. Возникающие курсовые разницы формируют прочие доходы или расходы организации, оказывая непосредственное влияние на итоговый показатель прибыли или убытка.

С управленческой точки зрения переоценка также позволяет финансовым директорам и менеджерам анализировать валютные риски, оценивать эффективность внешнеэкономической деятельности и принимать взвешенные решения о хеджировании или оптимальном времени для проведения платежей.

Риски, связанные с валютной переоценкой

Одним из ключевых является расчетный (балансовый) риск, возникающий из-за структурного несоответствия между валютными активами и обязательствами.

Экономический риск связан с влиянием курсовых колебаний на конкурентоспособность и рентабельность бизнеса.

Операционный (транзакционный) риск связан с недополучением запланированной прибыли или возникновением убытков по конкретным операциям в иностранной валюте.

Учетно-налоговые риски подразумевают ошибки в методологии расчета курсовых разниц, приводящих к искажению налоговой базы.

Человеческий фактор подразумевает технические ошибки бухгалтера (опечатки в курсах валют, неправильный выбор даты переоценки, невключение в расчет всех валютных статей).

Управление рисками, связанными с валютной переоценкой, требует комплексного подхода. Он основан на сочетании корректной методологии учета, анализе валютной позиции компании, повышении квалификации сотрудников и качества используемых информационных систем, а также использовании системы страхования и диверсификации (например, применение разных валют).

Необходимость переоценки денежных средств на валютном счете

Переоценка денежных средств на валютных счетах представляет собой частный, но наиболее распространенный случай общего процесса переоценки валютных статей. Ее необходимость продиктована не только требованиями нормативных актов, но и экономической сущностью этих активов. Денежные средства — это абсолютно ликвидная часть активов организации, и их стоимость должна быть отражена в учете и отчетности наиболее точно и актуально.

Эта процедура является обязательной и проводится на дату (п. 7 ПБУ 3/2006):
• совершения операции в иностранной валюте (поступления либо списания денежных средств);
• и отчетную дату (последнее число месяца).
Если компании требуется более точный учет, она может пересчитывать остатки по счетам по мере изменения официального курса валюты. Такое решение необходимо зафиксировать в учетной политике (п. 7 ПБУ 3/2006).

Частота проведения пересчета обусловлена необходимостью формирования абсолютно достоверных данных для ежемесячной и, что еще важнее, годовой финансовой отчетности.

Последствия отказа от данной процедуры или ее нерегулярного проведения являются критичными для целостности учета. Остаток средств на валютном счете, отраженный по курсу, действовавшему на дату последней операции, а не на отчетную дату, может существенно искажать данные учета.

Пересчет остатков по счетам осуществляется по официальному курсу валюты счета к рублю, который устанавливает ЦБ РФ. Ежедневно Банк России определяет официальные курсы по отношению к рублю для более чем 50 валют. Но если компания работает с редкой экзотической валютой (например, марокканский дирхам или бангладешская така), прямого курса к рублю на сайте ЦБ может не быть. В этом случае пункт 5 ПБУ 3/2006 предписывает пересчитывать курсы таких валюты в рубли в соответствии с кросс-курсом. Имеется в виду пересчет стоимости валюты через ее курс к другой валюте, например, доллар США или евро.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу (абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006).

Если официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, колеблется незначительно в течение периода (месяца) и при этом организация совершает большое количество однотипных операций в этой валюте (например, ежедневные оплаты поставщикам),  допускается не использовать точный курс на дату каждой операции, а применять усредненный курс (средний курс за месяц или неделю).

Расчет переоценки валютных остатков: примеры

Формула для расчета рублевого эквивалента на конкретную дату:

Сумма в валюте × курс ЦБ РФ на дату расчета или отчетную дату.

Разница между стоимостью актива или обязательства в рублях по курсу на дату переоценки и его стоимостью в рублях по курсу на дату последней переоценки (или принятия к учету) составляет курсовую разницу. Ее рассчитывают по формуле:

Сумма в валюте х (курс на дату пересчета – курс на дату предыдущей переоценки)

Для понимания механизма переоценки рассмотрим практический пример.

На 31.08.2025 на валютном счете компании было 1 000 долларов США. В течение августа операций по счету не было. По состоянию на 31.08.2025 курс доллара США составлял 98,0062 рубля. Предположим, что по состоянию на 30.09.2025 он составит 97,0057 рубля.
Тогда по состоянию на 30.09.2025 остаток денежных средств на валютном счете будет эквивалентен 1000 $ х 97,0057 руб. = 97 005,7 рубля. Также компания отразит в учете отрицательную курсовую разницу в размере 1 000 х (97,0057 — 98,0062) = 1 000,5 рубля.
Если же по состоянию на 30.09.2025 курс доллара США увеличится по сравнению с 31.08.2025 и составит, к примеру, 98,4038 рубля, то у компании образуется положительная курсовая разница в размере 397,6 рубля.

Переоценка валютных обязательств

Процедура переоценки обязательств проводится на каждую отчетную дату и на дату погашения обязательства (в том числе частичного). Для расчета используется официальный курс Банка России, действующий на соответствующую дату. Если договором предусмотрен иной курс, для переоценки используют его (пп. 5—8 ПБУ 3/2006).

Появившуюся в результате пересчета курсовую разницу включают в прочие доходы или расходы (пп. 11—13 ПБУ 3/2006).

В отличие от переоценки активов, где рост курса приводит к положительной разнице, для обязательств укрепление иностранной валюты имеет обратный эффект. Рост курса увеличивает рублевый эквивалент долга, что приводит к возникновению отрицательной курсовой разницы и признанию убытка. И наоборот, снижение курса ведет к уменьшению рублевой оценки обязательства и формированию положительной курсовой разницы.

Важно отметить, что переоценка аванса как полученного, так и выданного, не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет

Курсовые разницы – это суммы, на которые меняются рублевые оценки валютных активов и обязательств, связанные с изменением курсов валют. В зависимости от их влияния на финансовые результаты и налоговую базу по налогу на прибыль курсовые разницы подразделяются на положительные (приводят к увеличению финансового результата и налоговой базы) и отрицательные (приводят к уменьшению).

В бухгалтерском учете курсовые разницы обычно подлежат зачислению на финансовые результаты организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 13 ПБУ 3/2006):
• положительные – как прочий доход (субсчет 91.1),
• отрицательные – как прочий расход (субсчет 91.2).
Исключениями являются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал и при переоценке активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за границами РФ. Они относятся на изменение добавочного капитала (п. 14 и 19 ПБУ, 3/2006). А также разницы, возникающие при хеджировании валютных рисков. Их учет осуществляется в порядке, определенном МСФО (п. 14.1 ПБУ 3/2006).
В бухгалтерском учете курсовая разница определяется по состоянию (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006):
• на отчетную дату;
• дату исполнения обязательства по оплате (в том числе и частичной оплате).

Налоговый учет курсовых разниц осуществляется в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ.
Как правило, они признаются внереализационным доходом или расходом, но иногда могут и не учитываться в налоговой базе. К примеру, если валютные расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение прибыли (письмо Минфина РФ от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333).
Положительной курсовой разницей признается разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Отрицательная разница возникает при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Период признания налоговых доходов или расходов в виде курсовых разниц (пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
• на последнее число текущего месяца (для курсовых разниц по имуществу);
• дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

Из-за разных правил отражения курсовых разниц по конкретным операциям в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Так, курсовые разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в валюте, отражается в налоговом учете только на дату их погашения, тогда как в бухучете они отражаются также на последнее число месяца. Итоговые суммы курсовых разниц будут одинаковыми, но периоды учета отличаются.

Валютная переоценка: проводки

В бухучете курсовые разницы обычно относятся на финансовый результат периода через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91-1, а отрицательные — прочими расходами и отражаются по дебету счета 91-2. В зависимости от вида актива или обязательства со счетом 91 могу корреспондировать счета 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Поставщики», 62 «Покупатели», 66 «Краткосрочный займы», 67 «Долгосрочные займы», 76 «Разные дебиторы и кредиторы» и другие.

Например:

Дт 52 Кт 91-1 – отражена положительная курсовая разница по валютному счету (курс валюты повысился с момента последней переоценки);

Дт 91-2 Кт 60 – отрицательная разница по кредиторской задолженности (в результате изменения курса размер долга в рублях увеличился);

Дт 91-2 Кт 66, 67 – отрицательная курсовая разница по валютным кредитам.

Оформление результатов переоценки

Первичным документом, подтверждающим правомерность признания курсовых разниц, является бухгалтерская справка. Этот внутренний документ составляется бухгалтером по итогам проведения переоценки на отчетную дату и должен содержать все необходимые реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 закона о бухучете.

В нем обязательно отражается следующая информация: дата составления, период, за который проводится переоценка, перечень всех валютных активов и обязательств, подлежащих переоценке, с указанием их сумм в иностранной валюте. По каждой позиции указывается курс Банка России на дату предыдущей переоценки (или принятия к учету) и на отчетную дату, производится расчет рублевых эквивалентов и выводится сумма возникшей курсовой разницы с указанием ее вида (положительная или отрицательная). Документ подписывает составивший его бухгалтер.

Невозможно переоценить остатки по валютным счетам: причины ошибки в «1С»

Автоматизация учета в программах «1С» значительно упрощает процесс переоценки валютных остатков, однако на практике бухгалтеры нередко сталкиваются с ситуацией, когда регламентная операция «Переоценка валютных средств» не выполняется, а в отчетах отсутствуют ожидаемые курсовые разницы. Ошибка «невозможно переоценить остатки по валютным счетам» может появиться, по различным причинам, например, когда не заполнен курс или счет включен в список счетов с особым порядком переоценки. Если исправить проблему самостоятельно не получается, можно обратиться в техподдержку системы «1С».