Переплата по УСН: возврат, зачет, заполнение уведомления

Возникла переплата на УСН? Это довольно распространенная ситуация. В статье расскажем, почему это происходит, нужно ли отражать ее в декларации, как зачесть или вернуть излишне уплаченные денежные средства, а также образуют они доход или нет.

Над статьей работали:
Автор: Бабаева Ирина; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Переплата авансов по УСН по итогам за год: можно ли вернуть
2. Переплата страховых взносов на УСН: особенности
3. Как зачесть переплату налога по УСН
4. Как вернуть переплату налога по УСН
5. Сроки зачета и возврата переплаты по налогам
6. Проценты за поздний возврат переплаты
7. Как заполнить уведомление, если есть переплата
8. Как учесть переплату по УСН
9. Декларация по УСН «Доходы»: где указывать переплату
10. Сроки зачета и возврата переплаты

Переплата авансов по УСН по итогам за год: можно ли вернуть

На УСН осуществляется уплата авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. По итогам года может сложиться ситуация, когда сумма уплаченных авансов превышает фактическую налоговую обязанность за отчетный период. В таких случаях законодательство предусматривает возможность урегулирования переплаты.

Переплата авансов может возникнуть в следующих случаях:
— общая сумма начислений (налога) за год будет меньше, чем фактически перечисленные авансовые платежи;
— допущены ошибки при расчете и уплате авансов;
— в течение года произошло снижение доходов, которое привело к уменьшению суммы авансов.

Переплата фиксируется после представления налоговой декларации по УСН за соответствующий год и подтверждается расчетными данными.

Если переплата происходит, она отражается как положительное сальдо на едином налоговом счете (далее – ЕНС) налогоплательщика.

Статьи 78, 79 НК РФ устанавливают несколько способов использования переплаты.

1. Зачет переплаты (ст. 78 НК РФ)
В соответствии с данной нормой излишне уплаченные суммы налога, в том числе по авансам, могут быть зачтены в счет уплаты других налогов, подлежащих уплате этим же налогоплательщиком. Также кодекс допускает зачет в счет исполнения налоговой обязанности другого лица или в счет исполнения решений налоговых органов.

Зачет возможен по заявлению налогоплательщика. Либо списание средств произойдет автоматически на основании представленной декларации, в счет вновь возникших платежей.

2. Возврат переплаты (ст. 79 НК РФ)
Если у налогоплательщика отсутствуют другие обязательства по налогам, в отношении которых может быть произведен зачет, либо сумма переплаты превышает величину обязательств, оформите возврат. Основанием для возврата является заявление налогоплательщика. Деньги вернут на открытый в банке счет.

Переплата страховых взносов на УСН: особенности

Переплата страховых взносов регулируется по правилам НК РФ, а также по правилам, установленным ст. 26.12. Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Закон № 125-ФЗ устанавливает правила для страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.

С 2023 года взносы на медицинское, пенсионное, социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) страхование, кроме взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (взносы от НС и ПВ) уплачивают юрлица и ИП через механизм единого налогового платежа (ЕНП) с отражением на ЕНС.

Поэтому любая переплата по взносам через ЕНП формирует положительное сальдо ЕНС. Такую переплату можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.

Также на УСН «Доходы» страховые взносы уменьшают налог:
— ИП без работников – на взносы на ОПС и ОМС, уплаченные за себя в налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
— ИП с работниками и организации — не более 50 процентов.
При этом уменьшение происходит только на фактически уплаченные суммы взносов. При возникновении переплаты включить ее размер в уменьшение будет нельзя. Распоряжаться переплатой возможно только в рамках положительного сальдо ЕНС.

Переплата по взносам от НС и ПВ также может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей, но только не по правилам НК РФ, а по правилам ст.  26.12, 26.13 закона № 125-ФЗ.

Соответствующее заявление подайте в Социальный Фонд России в течение 3 лет со дня внесения платежа. Его форма утверждена Приказом СФР от 07.06.2023 № 1027.

СФР может и самостоятельно (без заявления от налогоплательщика) зачесть переплату, если имеется задолженность по уплате штрафов и пеней. Возврат переплаты возможен, только когда задолженность по уплате штрафов и пеней будет погашена.

Как зачесть переплату налога по УСН

Порядок зачета излишне уплаченных сумм налога, в том числе при применении УСН, регулируется ст. 78 НК РФ.

Зачет возможен только в пределах суммы положительного сальдо ЕНС. Предметом зачета является именно положительный остаток денежных средств, сформированный после учета всех начислений по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Если положительное сальдо отсутствует, оснований для зачета не возникает, поскольку денежные средства уже направлены на исполнение налоговой обязанности.

Согласно статье 78 НК РФ переплата может быть зачтена в счет:
• предстоящих платежей по тому же налогу (например, по УСН за следующий налоговый период);
• уплаты иных налогов и сборов;
• страховых взносов;
• погашения налогов, страховых взносов, пеней и штрафов за другого лица;
• исполнения решений налоговых органов (о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

При наличии задолженности зачет производится прежде всего в счет ее погашения. Это правило действует независимо от волеизъявления налогоплательщика. Налоговая может зачесть денежные средства самостоятельно в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 78 НК РФ.

Для проведения зачета налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о зачете излишне уплаченной суммы.

В заявлении укажите:
• наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя;
• ИНН, КПП (для организаций);
• сумму переплаты;
• налог и период, по которому образовалась переплата;
• обязательство, в счет которого необходимо произвести зачет.

Заявление оформите в электронном виде и направьте через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Заявление подпишите усиленной квалифицированной электронной подписью. ИП может использовать неквалифицированную подпись.

Налоговая служба разработала памятку по заполнению такого заявления. Она приложена к письму ФНС РФ от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@ «О наличии механизма зачисления положительного сальдо в бюджеты субъектов Российской Федерации».

Как вернуть переплату налога по УСН

Возврат переплаты по налогу, уплачиваемому на УСН, осуществляется в порядке, установленном ст. 79 НК РФ, с учетом механизма ЕНС.

Основным условием возврата денежных средств является наличие положительного сальдо на ЕНС. Именно сумма положительного сальдо признается источником возврата. Вернуть можно только денежные средства, которые фактически формируют излишек на ЕНС после учета всех текущих обязательств налогоплательщика.

В случае отсутствия положительного сальдо налоговый орган не перечисляет денежные средства налогоплательщику. Излишне уплаченная сумма автоматически направляется на исполнение совокупной налоговой обязанности.

Если положительное сальдо имеется, но его размер недостаточен для возврата всей заявленной излишне уплаченной суммы, налоговый орган производит:
— возврат денежных средств в пределах имеющегося положительного остатка;
— зачет оставшейся суммы в счет исполнения совокупной обязанности по налогам.

В таком случае возврат осуществляется частично (сумма возврата будет равна размеру фактически сформированному положительному сальдо) (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Для возврата переплаты по УСН налогоплательщик подает заявление в фискальный орган по месту учета. В заявлении указываются:
• реквизиты налогоплательщика;
• сумма, подлежащая возврату;
• банковские реквизиты для перечисления денежных средств.

Форма заявления (по КНД 1112542) утверждена Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Направьте заявление на бумажном носителе или в электронной форме посредством личного кабинета налогоплательщика.

ИФНС проверит состояние ЕНС, наличие задолженности и сформирует решение о возврате.

Сроки зачета и возврата переплаты по налогам

Срок подачи заявления на зачет НК РФ по общему правилу не ограничен.

Есть два исключения: если зачет осуществляется в счет исполнения решений ИФНС или погашения задолженности по платежам, не входящим в совокупную налоговую обязанность.

В таких случаях срок подачи заявления — не позднее дня, предшествующего дате вступления в силу судебного решения о взыскании задолженности.

Налоговая должна произвести зачет на следующий день после получения заявления от налогоплательщика (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Срок подачи заявления о возврате переплаты также не ограничен НК РФ. Налогоплательщик может направить заявление в ИФНС независимо от возникновения положительного сальдо на едином счете (письмо ФНС РФ от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@). Ранее до 01.01.2023 (до введения ЕНС) срок на возврат налога был ограничен тремя годами по ст. 79 НК РФ. В настоящее время указанное положение исключено из кодекса.

При этом введен подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, устанавливающий трехлетний срок для подачи уточненной налоговой декларации, предусматривающей уменьшение сумм налогов к уплате. Таким образом, если возврат будет осуществляться на основании такой декларации, то не должно пройти более трех лет со дня истечения срока уплаты платежей до дня подачи такой декларации.

Срок возврата переплаты складывается из нескольких составляющих:
1. Следующий рабочий день после получения заявления (1 рабочий день) — ИФНС направляет поручение в казначейство о возврате. Пункт 3 статьи 79 НК РФ предусматривает, что такой срок может отсчитываться не только от получения заявления. Это зависит от конкретных ситуаций.

2. Время на получение поручения казначейством.

3. Один рабочий день после получения поручения – Федеральное казначейство оформляет возврат (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Учитывая, что проценты при просрочке возврата переплаты начинают начисляться по истечении 10 рабочих дней после получения ИФНС заявления, можно сделать вывод, что срок на возврат может быть не более 10 рабочих дней.

Пример.
Налогоплательщик 10 июня 2025 года подал в налоговый орган заявление на возврат образовавшегося на счете положительного сальдо в размере 14 тыс. рублей.
Налоговый орган должен направить поручение в Федеральное казначейство не позднее 11 июня 2025 года.
Срок поступления поручения в казначейство законодательно не установлен.
Если поручение пришло 12 июня, возврат необходимо сделать не позднее 13 июня 2025 года.

Проценты за поздний возврат переплаты

В соответствии с пунктом 9 статьи 79 НК РФ при нарушении установленного срока возврата переплаты на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Статья 78 НК РФ о зачете аналогичную норму не содержит.

Проценты начисляются:
• на сумму, подлежащую возврату;
• за каждый календарный день нарушения срока возврата;
• на 11-й рабочий день после получения заявления налоговой о возврате;
• исходя из ключевой ставки Центрального банка России, действовавшей в соответствующие дни.

Начисление процентов осуществляется независимо от вины налогового органа и не требует доказывания убытков со стороны налогоплательщика.

Как заполнить уведомление, если есть переплата

Уведомления на УСН заполняются в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Они предназначены для сообщения налоговому органу о сумме начисленных платежей за соответствующий период.

Когда возникает переплата, суммы к уменьшению также отразите в уведомлении, в разделе «Данные», строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбору, страховых взносов». Данные укажите в виде отрицательного значения, со знаком
«-» (ст. 58 НК РФ).

Если по итогам сдачи декларации выявлена переплата, корректирующее уведомление подавать не нужно (п. 3 приложения к письму ФНС РФ от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@).

Уведомление корректируется, только если декларация еще не направлена и выявлены ошибки в сумме начисленного аванса. Если же переплата образовалась из-за итогового годового перерасчета, отдельная корректировка уведомления не требуется.

Как учесть переплату по УСН

Уплата налогов с 2023 года осуществляется через механизм ЕНП с отражением расчетов на ЕНС. Любая переплата не отражается отдельно по конкретному налогу. Она формирует положительное сальдо ЕНС.

В дальнейшем такое сальдо засчитывается в счет предстоящих платежей либо возвращается по заявлению налогоплательщика.

Возврат излишне уплаченного налога не признается доходом при УСН, поскольку он не приводит к экономической выгоде и не образует налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 41 НК РФ, письма Минфина РФ от 01.02.2022 № 03-11-11/6404, от 16.10.2009 № 03-11-06/2/211).

Из правила есть одно исключение, которое связано с переходом с иного режима налогообложения на УСН. При этом должны быть выполнены сразу два условия:
1) организация или ИП перешли на УСН с другого режима (например, с ОСНО);
2) переплата относится к налогу, который ранее был учтен в расходах (на момент применения предыдущей системы налогообложения). Такая позиция подтверждается в письме Минфина РФ от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836.

В этом случае возврат переплаты фактически восстанавливает ранее учтенные расходы. Соответственно, при получении такой суммы ее необходимо включить в доходы при УСН.

Во всех остальных ситуациях отражать возврат переплаты в доходах не требуется.

Декларация по УСН «Доходы»: где указывать переплату

При УСН с объектом «Доходы» переплата отражается в разделе 1.1 налоговой декларации. При этом отражение происходит не в виде самостоятельной переплаты, а как сумма к уменьшению.

Используйте следующие строки:

• строка 050 — сумма налога к уменьшению по итогам полугодия (если аванс за полугодие меньше чем за I квартал);
• строка 080 — сумма налога к уменьшению за 9 месяцев;
• строка 110 – сумма налога к уменьшению за календарный год.

Сумма к уменьшению указывается в виде отрицательного значения (со знаком
«–»). Это разница между начисленным налогом за отчетный период и ранее исчисленными (уплаченными) суммами.

Напомним, что 28.02.2026 вступит в силу Приказ ФНС РФ от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@, который утвердил новую форму декларации и порядок ее заполнения. Декларация за 2025 год должна подаваться уже по новой форме.

Сроки зачета и возврата переплаты

Для сроков зачета и возврата переплаты действуют единые правила, установленные ст. 78, 79 НК РФ. Они применяются как при переплате авансовых платежей, налогов, так и страховых взносов.

Срок зачета – один рабочий день со дня получения заявления.
Срок возврата – не более 10 рабочих дней со дня получения заявления.