Подтверждение нулевой ставки НДС в 2023 году

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы ЕАЭС необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) контракт на поставку товаров иностранной компании или представительству российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС.

Если он содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста документа представляется выписка из него. В нее включают всю информацию, необходимую для проведения налогового контроля, например, сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.

Повторно представлять контракт не нужно, если его уже передавали в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно направить уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее был представлен контракт, и наименование налогового органа, в который он был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ);

2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов. В ней должны быть отметки о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории нашей страны.

Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной форме. Для этого используются формы, форматы, порядок заполнения, утвержденные Приказом ФНС РФ от 23.10.2020 № ЕД-7-15/772@.

По требованию налоговиков нужно направить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии таможенных деклараций, которые включены в представленные ранее электронные реестры, могут быть без отметки российских таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта (письма Минфина РФ от 02.11.2020 № 03-07-13/95436, от 05.11.2019 № 03-07-08/84885, ФНС РФ от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@). Отметка таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории ЕАЭС, также необязательна (п. 15 ст. 165 НК РФ).

Документы, подтверждающие вывоз товара, не требуется представлять одновременно с декларацией. Если налоговый орган обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов, необходимо в течение 30 календарных дней с момента получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (пп. 1.2, 17 ст. 165 НК РФ).

При экспорте товаров в страны ЕАЭС для подтверждения ставки НДС 0 процентов в налоговые органы нужно подать:

• договор (контракт). Если его уже передавали, достаточно подать уведомление с реквизитами документа, вместе с которым был ранее представлен контракт, и наименование налогового органа, в который он был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ);

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В нем нужна отметка налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Форма заявления приведена в приложении № 1 к протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС. В электронном виде документ представляется по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@.

Копии документов, подтверждающих вывоз, по мнению Минфина, подавать не нужно (письма от 27.01.2022 № 03-07-08/5275, от 03.02.2020 № 03-07-08/6326). Полагаем, без их подачи можно обойтись при условии, что в налоговый орган представлен в электронной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, пп. 4 п. 4 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

При камеральной проверке (налоговом мониторинге) в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа нужно представить документы, подтверждающие вывоз товаров на территорию ЕАЭС, или их копии.

Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС при международных перевозках, нужно подать одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором их собрали и рассчитали НДС по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретный список зависит от вида перевозки.

При международной грузоперевозке (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) нужно подать (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, пп. 3.1, 15, 20 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию) на оказание услуг международной перевозки товаров;

• копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают вывоз товаров из России (ввоз товаров в страну). Перечень документов зависит от того, каким транспортом перевозится груз.

Если вывозится товар в страну – член ЕАЭС (ввозится из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером).

При грузоперевозке воздушным судном с промежуточной посадкой в России и дальнейшим вылетом из пункта посадки (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно представить реестр перевозочных, товаросопроводительных или других документов. В них должно быть подтверждение таможенного органа того, что место прибытия в страну и место убытия товаров из нее совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ).

Если при международных воздушных перевозках услуги по утвержденному перечню оказывают непосредственно в международных аэропортах России, нужно представить договор (контракт) на оказание услуг и акт (иной документ), подтверждающий исполнение договора, с указанием маршрута перевозки, пунктов отправления и назначения. Можно подать копии таких документов (пп. 2.12 п. 1 ст. 164, п. 6.3 ст. 165 НК РФ).

Для отражения этих услуг в разделах 4, 5, 6 декларации по НДС нужно использовать код 1011446 (приложение № 1 к порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Российские железнодорожные перевозчики для подтверждения ставки НДС 0 процентов по услугам перевозки подают реестр перевозочных документов (пп. 5, 5.1 ст. 165 НК РФ).

При перевозке внутренним водным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по России (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно направить (пп. 3.8, 15 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию) на оказание услуг перевозки;

• копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по России и вывоз груза из страны.

При перевозке морскими судами по территории России товаров для их вывоза из страны согласно пп. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ нужно подать (пп. 3.8-1, 15 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию) на оказание услуг перевозки;

• копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по России и вывоз груза из страны.

При ледокольной проводке морских судов, осуществляющих перевозку (следующих для погрузки) товаров, вывозимых из России согласно пп. 2.13 п. 1 ст. 164 НК РФ, нужно представить (пп. 3.11, 15 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию) на оказание этих услуг;

• копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по нашей стране и вывоз груза из нее.

При перевозке по России иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, нужно подать (пп. 3 п. 1 ст. 164, п. 4 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию) на оказание услуг по перевозке груза;

• таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенных органов или электронные реестры таможенных деклараций;

• копии или электронные реестры транспортных, товаросопроводительных или других документов, которые подтверждают ввоз товаров в нашу страну и их вывоз из нее. Перечень документов зависит от того, каким транспортом перевозится груз (пп. 3 п. 3.1, пп. 4 п. 4, п. 15 ст. 165 НК РФ).

Если для подтверждения нулевой ставки представлены электронные реестры, то в ходе камеральной проверки (налогового мониторинга) инспекторы могут выборочно истребовать документы. Копии документов или электронные документы из данных реестров нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа (п. 15 ст. 165 НК РФ).

Комплект документов, необходимый для подтверждения нулевой ставки НДС, зависит от вида операции. Выше мы подробно расписали, какие документы, в какой ситуации нужно представить.

Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При экспорте товаров не в страны ЕАЭС это надо сделать не позднее 180 дней со дня отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации. Например, отметка от 28.01.2022, 180 дней истекают 27.07.2022 и нулевую ставку можно подтвердить, подав документы с декларацией по НДС за I, II или III кварталы 2022 года.

При экспорте товаров в страны ЕАЭС 180-дневный срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Ею считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), экспорт будет облагаться по общим ставкам в зависимости от вида товара (пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Данная сумма НДС может быть принята к вычету, если позже документы с уточненной декларацией будут представлены (п. 9 ст. 165, ст. 171 и 172 НК РФ).

Стовосьмидесятидневный срок сбора подтверждающих документов при международных перевозках исчисляется (п. 9 ст. 165 НК РФ):

• для международной грузоперевозки — с даты отметки таможенных органов на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров. Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите товар из нее) — с даты оформления таких документов;

• перевозки груза воздушным судном с промежуточной посадкой в России — с даты отметки таможенного органа, которая подтверждает убытие товаров из России;

• российских железнодорожных перевозчиков — с даты проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа или календарного штемпеля железнодорожной станции;

• перевозки внутренним водным транспортом по России экспортируемых (реэкспортируемых) товаров — с даты отметки таможенного органа «Погрузка разрешена» на поручении на отгрузку товаров морского судна, которое вывозит груз за пределы нашей страны;

• перевозки морскими судами по территории России товаров для их вывоза из страны — с даты отметки таможенного органа «Погрузка разрешена» на поручении на отгрузку товаров морского судна, которое вывозит груз за пределы РФ;

• ледокольной проводки морских судов, осуществляющих перевозку (следующих для погрузки) товаров, вывозимых из РФ, — с даты проставления таможенными органами отметки на поручении на отгрузку товаров;

• перевозки по РФ иностранных товаров под таможенной процедурой таможенного транзита — с даты отметки таможенного органа на таможенной декларации.