Покупка прослеживаемых товаров

Национальная система прослеживаемости создана для того, чтобы контролировать передвижение отдельных импортных товаров по территории России. Она касается всех участников товарооборота вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения. В нашей статье расскажем, какие документы нужно оформить при покупке прослеживаемых товаров и на какие нюансы следует обратить внимание в этой ситуации.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание:

1. Действия покупателя прослеживаемых товаров
2. Что потребовать от продавца
3. Как отразить покупку прослеживаемого товара в книге покупок: образец заполнения
4. Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами
5. Покупка прослеживаемых товаров в составе работ
6. Уведомление об остатках прослеживаемых товаров

Действия покупателя прослеживаемых товаров

Правила национальной системы прослеживаемости товаров распространяются на организации и ИП, которые совершают операции с прослеживаемыми товарами. Они признаются участниками оборота таких товаров (п. 2 положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110. Прослеживаемости подлежат товары, находящиеся в собственности участника оборота, если их код по ТН ВЭД ЕАЭС указан в перечне товаров (п. 2 положения № 1108, письмо ФНС РФ от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@). Это распространяется также на товары, приобретенные для производственных целей (п. 1 письма ФНС РФ от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@).

Прослеживаются импортные товары, которые находятся в обороте на территории РФ. Делается это с момента ввоза товара в РФ (или с даты вступления в силу перечня — если товар ввезен ранее) до момента, когда он выбывает из оборота, например, передается в производство или продается физлицу для использования в личных целях (пп. 3, 4 положения № 1108).

Узнать, что купленный товар является импортным, можно из технических документов, полученных от продавца. В них указывается страна происхождения товара (письма ФНС РФ от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@, от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@ (п. 4).

Покупатели прослеживаемых товаров (организации и ИП), должны обеспечить получение электронных счетов-фактур по ТКС (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).

Покупатель также должен проверить, указан ли в полученном счете-фактуре регистрационный номер партии товара (РНПТ) и верен ли он. На сайте ФНС есть сервис: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/, позволяющий определить, относится ли товар к прослеживаемым, а также проверить, верен ли РНПТ (пп. «з» п. 13 положения № 1108, письма ФНС РФ от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@, от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@).

Проверка проводится по реквизитам товара: коду по ТН ВЭД ЕАЭС, коду ОКПД2, наименованию товара, номеру декларации на товары.

В поле для поиска можно ввести наименование только одного товара. В ответ сервис представит перечень подходящих под описание товаров или сообщит об их отсутствии.
Нужно быть внимательным, например, при покупке компьютеров, в том числе для нужд организации. Дело в том, что товарная группа, к которой относятся моноблок и ноутбук, имеет код по ТН ВЭД ЕАЭС 8471. В перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, он не включен. Следовательно, моноблоки и ноутбуки не прослеживаются (п. 2 письма ФНС РФ от 21.01.2022 № ЕА-4-15/620@, от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@). А импортный монитор относится к товарной группе 8528, которая включена в перечень. Поэтому данный товар подлежит прослеживанию.

Что потребовать от продавца

Продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, организации и ИП, которые являются плательщиками НДС, в большинстве случаев должны выставлять счета-фактуры в электронной форме. Форматы передачи счета-фактуры (основной и временный, который можно применять до 1 апреля 2025 года).

Продавцы должны выставлять счета-фактуры даже в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре, оформленном при совершении операции с прослеживаемыми товарами, помимо общих сведений должны быть указаны реквизиты прослеживаемости (пп. 16—19 п. 5 ст. 169 НК РФ, приложение № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, п. 2, пп. «з» п. 13 положения № 1108, письмо ФНС РФ от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@):

• в графе 11 – регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
• в графах 12, 12а – единица измерения товара. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения;
• в графе 13 – количество товара в указанных единицах.

Стоимость прослеживаемых товаров в счете-фактуре должна отражаться как отдельный показатель (пп. 19 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 2, пп. «з» п. 13 положения № 1108). Соответствующие изменения в форму счета-фактуры находятся на стадии проекта. Формат передачи счета-фактуры (версии 5.02) приведен в приложении № 1 к Приказу ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@. Он включает, в том числе элемент «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях (графа 14 счета-фактуры)». Вместе с тем до 1 апреля 2025 года можно применять формат версии 5.01, приведенный в приложении № 2 к этому приказу. Этот формат предполагает передачу документа, в котором стоимость прослеживаемого товара не указана как отдельный показатель. С 1 апреля 2025 года будет применяться только формат версии 5.02 (п. 1 приложения № 1 к письму ФНС РФ от 04.03.2024 № ЕА-4-26/2486@).

При отсутствии в счете-фактуре РНПТ и других реквизитов прослеживаемости нужно обратиться к поставщику с просьбой корректно оформить документ и отразить в нем все необходимые сведения (письмо ФНС РФ от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@). Если у поставщика нет РНПТ на товар, который находился в его собственности на дату вступления в силу перечня, он должен представить в ФНС соответствующее уведомление (п. 3 письма Минфина РФ от 11.08.2021 № 27-01-22/64473, письмо ФНС РФ от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@).

Как отразить покупку прослеживаемого товара в книге покупок: образец заполнения

В книге покупок реквизиты прослеживаемости отражаются в графах 16—19 (пп. «у»—«ц» п. 6 правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Эти показатели переносятся в книгу покупок из счета-фактуры в полном объеме независимо от заявляемой к вычету суммы налога (письмо ФНС РФ от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@).

В графе 16 книги покупок указывают регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости. Данные берут из графы 11 счета-фактуры.

В графе 17 – код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, Она определяется по ОКЕИ. Эти данные нужно взять из графы 12 счета-фактуры.

В графе 18 – количество прослеживаемого товара в количественной единице его измерения, которая используется в целях осуществления прослеживаемости. Данные берутся из графы 13 счета-фактуры.

В графе 19 – стоимость прослеживаемого товара без НДС (в рублях).

По ссылке можно посмотреть образец заполнения книги покупок.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были совершены операции (п. 32 положения № 1108). Перечень операций, о которых надо отчитаться, различается для плательщиков НДС и тех, кто его не платит – применяет спецрежим или освобожден от обязанностей налогоплательщика.

Компании (ИП) — плательщики НДС, которые не освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, включают в отчет купленные прослеживаемые товары у организаций или ИП, которые не уплачивают НДС, так как применяют спецрежим или освобождены от обязанностей налогоплательщика (п. 33 положения № 1108).

Не нужно включать в отчет операции, которые отражаются в книге покупок, так как эти операции включаются в декларацию по НДС (письмо ФНС РФ от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@).

Если покупатель на основании пункта 5 статьи 170 НК РФ включает «входной» НДС в расходы по налогу на прибыль (например, как страховая организация), он не должен отражать в отчете сведения из счета-фактуры на прослеживаемые товары, полученного от поставщика (письмо ФНС РФ от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@).

Если компания не заявляет вычет «входного» НДС и не регистрирует счета-фактуры на прослеживаемые товары в книге покупок (не имеет права на такой вычет), отражать сведения из этих счетов-фактур в отчете не нужно (письмо ФНС РФ от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@).

Если покупатель не платит НДС, потому что применяет спецрежим или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, то он включает в отчет все купленные прослеживаемые товары, в том числе через агента или комиссионера (п. 33 положения № 1108).
Не нужно включать в отчет операции импорта из стран ЕАЭС и экспорта в них. Эти операции отражаются в уведомлении о ввозе или уведомлении о перемещении прослеживаемых товаров.

Форма отчета утверждена Приказом ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. В нем приведены также порядок заполнения отчета и формат для представления в электронной форме.

В отчете указывают сведения об участнике оборота товаров, периоде совершения операции, виде операции, информацию о контрагенте, реквизиты первичных учетных документов и сведения о прослеживаемом товаре.

Подавать отчет нужно в инспекцию по местонахождению организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту жительства ИП (п. 32 положения № 1108).

Покупка прослеживаемых товаров в составе работ

В документах, формируемых при передаче товаров в составе выполненных работ, должны быть отражены реквизиты прослеживаемости (п. 5 ст. 169 НК РФ). В этом случае счет-фактура заполняется с учетом следующих особенностей (п. 2 правил № 1137, письма ФНС РФ от 23.01.2024 № ЗГ-2-15/791, от 21.02.2023 № ЗГ-3-15/2580@):

• в графе 1а указывается наименование работ. В подстроках к строке, в которой отображены работы, может быть прописано наименование прослеживаемых товаров, реализованных в составе этих работ. Но делать это необязательно;
• в графах 11—13, а также, полагаем, и в графе 14 (если она сформирована) в подстроках к строке, в которой указаны работы, приводят реквизиты прослеживаемых товаров, реализованных в составе этих работ (отдельно по каждому РНПТ).

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров

Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, должны подавать все организации и ИП, у которых есть такие товары.

Уведомление составляется по состоянию на дату вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, а также на дату внесения в него изменений, если в перечень добавляется новый товар (п. 28 положения № 1108). В последнем случае уведомление подается только по товарам, в отношении которых внесены изменения. Таким образом, покупателю нужно подать уведомление в отношении товаров, приобретенных до даты вступления в силу перечня товаров (изменений, в результате которых товар добавлен в перечень). Если прослеживаемый товар был куплен после вступления в силу перечня (изменений в него), подавать уведомление об остатках не нужно (письмо Минфина РФ от 23.08.2021 № 27-01-22/67650).

Кроме того, уведомление об остатках нужно подать в отношении прослеживаемых товаров (п. 28 положения № 1108):

• приобретенных или полученных безвозмездно после даты вступления в силу перечня (изменений в него) у физлица, которое использовало этот товар для нужд, не связанных с предпринимательством или у плательщика НПД;
• приобретенных после вступления в силу перечня (изменений в него) у Росимущества или иного уполномоченного органа — если товар ранее был конфискован, обращен в собственность государства;
• возвращенных в оборот — если до вступления в силу перечня (изменений в него) этот товар приобрело физлицо (для нужд, не связанных с предпринимательством) или плательщик НПД;
• ввезенных в РФ после вступления в силу перечня (изменений в него) — если в качестве декларации на товары использованы транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы.

Не нужно подавать уведомление, если:

• товар уже был в наличии на дату вступления в силу перечня (изменений в него), и его прослеживаемость товара прекращается из-за исключения товара из перечня или утраты права собственности при выбытии, не связанном с реализацией. Последнее касается случаев, когда товар, например, утилизирован, уничтожен, утрачен или передан в переработку (п. 28 положения № 1108);
• товары до даты вступления в силу перечня товаров (изменений в него) переданы для реализации физлицам для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, а также плательщикам НПД и реализованы в течение шести месяцев с даты вступления в силу перечня товаров или изменений в него (п. 28 положения № 1108).

Уведомление об остатках заполняется на основании документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи), или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности. Документ оформляется в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (письмо ФНС РФ от 08.07.2022 № 08-05/0727@). Уведомление может быть заполнено на основании нескольких первичных документов. В таком случае их номера перечисляются в строке 9а через знак «;» (письмо ФНС РФ от 08.04.2022 № 08-05/0369@).

Строку 4 уведомления заполнять, как правило, не нужно. В определенных случаях в ней необходимо проставить признак «1» или «2» (пп. «г» п. 1 порядка № ЕД-7-15/645@).

Если оформляется уведомление на несколько товаров, имеющих одинаковые код ТН ВЭД ЕАЭС и единицу измерения, нужно указать их обобщенное название, общее количество и стоимость.

Код ТН ВЭД ЕАЭС может отсутствовать в уведомлении, если приведен код товара в соответствии с ОКПД2 (письмо ФНС РФ от 08.07.2022 № 08-05/0727@).

Количество товара, указанное в строке «13», может не совпадать с показателем строки «17», в которой отражается количество товара в единице, используемой в целях прослеживаемости (письмо ФНС РФ от 08.07.2022 № 08-05/0727@).

Строку 15, в которой указывается РНПТ, можно не заполнять. Получив уведомление об остатках товаров, налоговый орган присвоит РНПТ и сообщит его, направив квитанцию по ТКС не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления (письмо ФНС РФ от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Если есть сведения из декларации на товары, позволяющие самостоятельно сформировать РНПТ, можно указать его в уведомлении об остатках. Используют только сведения деклараций, оформленных после 1 января 2018 года. Налоговый орган передаст квитанцию с присвоенным РНПТ, после чего его можно будет указывать при совершении операций с прослеживаемыми товарами (п. 2 письма Минфина РФ от 11.08.2021 № 27-01-22/64473, п. 5 письма ФНС РФ от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@).

В строке 18 отражается стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДС (пп. «ц» п. 1 порядка № ЕД-7-15/645@).

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. В нем приведены также порядок заполнения формы и формат передачи в электронном виде.

В отношении товаров, имеющих разные коды ТН ВЭД ЕАЭС, нужно заполнить отдельные уведомления (письмо ФНС РФ от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@). На товары, у которых совпадают код ТН ВЭД ЕАЭС и единица измерения, можно подать одно уведомление (п. 1 порядка № ЕД-7-15/645@, письмо ФНС РФ от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15525@).

Документ подается по месту нахождения организации. Представлять его по месту нахождения обособленных подразделений не нужно (письмо ФНС РФ от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15525@). ИП подают его по месту жительства.

Срок представления уведомления об имеющихся остатках прослеживаемых товаров не ограничен. Важно направить его не позднее дня совершения с этими товарами операций, перечисленных в п. 28 положения № 1108. На основании уведомления партии товара присваивается РНПТ (п. 29 положения № 1108). Он указывается в документах при совершении операций с прослеживаемыми товарами.