Продажа прослеживаемых товаров

Правила национальной системы прослеживаемости товаров распространяются на всех участников товарооборота вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения. Продавцам таких товаров не обойтись без ЭДО. На какие еще нюансы необходимо обратить внимание, расскажем в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание:

1. Продажа прослеживаемого товара юрлицу
2. Продажа прослеживаемого товара физлицу
3. Как оформить счет-фактуру при продаже прослеживаемых товаров
4. Заполнение книги продаж
5. Уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости
6. Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами
7. Уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости

Продажа прослеживаемого товара юрлицу

Правила национальной системы прослеживаемости товаров распространяются на организации и ИП, которые совершают операции с прослеживаемыми товарами. Они признаются участниками оборота таких товаров (п. 2 положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).

Прослеживаемости подлежат импортные товары, находящиеся в собственности организаций и ИП (в том числе приобретенные для производственных целей), если их коды в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110.

Перед продажей прослеживаемых товаров продавцу необходимо получить электронную подпись и наладить электронный документооборот. Кроме того, надо настроить бухгалтерские программы для учета таких товаров.

Также необходимо провести инвентаризацию товаров, подлежащих прослеживаемости, на дату вступления в силу перечня товаров (письмо ФНС РФ от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@). После этого требуется составить уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, и направить его в налоговую инспекцию (п. 28 положения № 1108). А затем получить квитанцию с регистрационным номером, присвоенным партии товара (РНПТ) (п. 29 положения № 1108, письмо Минфина РФ от 30.03.2021 № 27-01-24/23047). Инспекция передаст ее в электронном виде по формату, рекомендованному ФНС.

Совершая операции с прослеживаемыми товарами нужно соблюдать дополнительные требования к оформлению и передаче счетов-фактур и иных документов, сопровождающих сделку, сдавать отчетность по таким операциям.

Продажа прослеживаемого товара физлицу

Товар перестает быть прослеживаемым с момента его реализации (передачи в составе выполненных работ) физлицу для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, а также плательщику налога на профессиональный доход. В этом случае продавцу необязательно выставлять электронные счета-фактуры (пп. 1 п. 1.1 ст. 169 НК РФ, приложение к письму ФНС РФ от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@).

Если физлицо приобретает товар не для личных нужд (например, подотчетное лицо покупает его в интересах компании), прослеживаемость не прекращается. А продавец должен направить покупателю электронный счет-фактуру по ТКС (письма Минфина РФ от 23.08.2021 № 27-01-22/67650, ФНС РФ от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

Как оформить счет-фактуру при продаже прослеживаемых товаров

Продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, которые являются плательщиками НДС (не освобождены от обязанностей налогоплательщика), в большинстве случаев должны выставлять счета-фактуры в электронной форме. Это правило распространяется также на передачу прослеживаемых товаров в составе выполненных работ (п. 1.1 ст. 169 НК РФ, пп. «в» п. 13 положения № 1108).

Выставлять счета-фактуры нужно даже в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Не следует шифровать счета-фактуры, содержащие реквизиты прослеживаемости товаров, при их передаче по ТКС вне зависимости от шифрования самого канала передачи данных, используемого для этих целей (п. 7 порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.02.2021 № 14н, письмо ФНС РФ от 12.07.2021 № СД-4-26/9778@).

При осуществлении операций с прослеживаемыми товарами в рамках государственных закупок электронные счета-фактуры, а также документы о приемке, включающие счет-фактуру, формируются с использованием ЕИС в сфере закупок (п. 3 порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.02.2021 № 14н). Эти документы также не шифруются.

Необязательно выставлять электронные счета-фактуры при реализации (передаче в составе выполненных работ) прослеживаемых товаров, в случаях (п. 1.1 ст. 169 НК РФ, приложение к письму ФНС РФ от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@):

• продажи (передачи) товаров физлицам для личных, семейных и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
• реализации (передачи) товаров физлицам, уплачивающим налог на профессиональный доход;
• экспорта (реэкспорта) товаров с территории РФ;
• реализации и перемещения товаров из РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС;
• продажи (передачи в составе выполненных работ) товаров дипломатическим представительствам, консульским учреждениям, представительствам государств при международных организациях и самим международным организациям (их представительствам) с привилегиями (иммунитетами) по международным договорам РФ. Обязательное условие — последующее официальное использование товаров.

В счете-фактуре или УПД на прослеживаемые товары нужно указывать реквизиты прослеживаемости (п. 2, пп. «з» п. 13 положения № 1108, пп. 16–19 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 2 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

• регистрационный номер партии товара;
• единицу измерения, применяемую для прослеживаемости;
• количество товара;
• стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (без НДС, в рублях). Для отражения этого показателя в форму счета-фактуры будет добавлена соответствующая графа (письмо ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕА-4-15/12314@).

Перечисленные сведения указывают и в отношении прослеживаемых товаров, реализованных в составе комплектов (наборов), а также переданных в составе выполненных работ (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Сведения о количественной единице измерения товара в графах 12, 12а счета-фактуры нужно приводить в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110. При этом в графах 2 и 2а счета-фактуры могут быть отражены любые единицы измерения. Необязательно, чтобы они совпадали с указанными в перечне (п. 6 письма ФНС РФ от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@). По общему правилу счета-фактуры (УПД) на прослеживаемые товары необходимо передавать в электронном виде по ТКС. Однако если это правило не выполнено и счет-фактура оформлен на бумаге, это не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету (письмо ФНС РФ от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

Для представления счетов-фактур и УПД в электронном виде используются форматы, утвержденные Приказом ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@. Формат, приведенный в приложении № 1 к этому приказу, позволяет передать счет-фактуру (УПД), в котором стоимость прослеживаемого товара приведена в качестве отдельного показателя. До 1 апреля 2025 года можно применять другой формат, который не содержит такого элемента (п. 3 приказа № ЕД-7-26/970@, пп. 1, 7 приложения № 1 к письму ФНС РФ от 04.03.2024 № ЕА-4-26/2486@).

Формат корректировочного счета-фактуры в электронной форме утвержден Приказом ФНС РФ от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@. В нем, в частности, не поименованы элементы для отражения информации о стране происхождения товаров, соответствующие значениям граф 10, 10а КСФ. По мнению ФНС РФ, до внесения соответствующих изменений в формат КСФ, составленные без формирования наименований и значений указанных элементов в свободных информационных полях, могут быть основанием для вычетов у покупателей (письмо ФНС РФ от 29.07.2021 № СД-4-3/10681@). Формат корректировочного счета-фактуры также будет доработан в связи с необходимостью отражать стоимость прослеживаемых товаров. Пока этого не произошло, ФНС РФ  рекомендовала применять формат, утвержденный Приказом от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@, не отражая в нем сведения о стоимости прослеживаемых товаров. В переходный период можно будет применять как указанный формат, так и доработанный (п. 7 приложения № 1 к письму ФНС РФ от 04.03.2024 № ЕА-4-26/2486@, письмо ФНС РФ от 26.09.2023 № ЕА-4-15/12314@).

Заполнение книги продаж

В книге продаж реквизиты прослеживаемости (РНПТ, единица измерения, количество и стоимость прослеживаемого товара) отражаются в графах 20–23 соответственно (пп. «ш» — «ю» п. 7 правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если прослеживаемые товары реализованы физлицам для целей, не связанных с предпринимательством, плательщикам НПД, на экспорт либо в государства — члены ЕАЭС, в книге продаж такие операции отражаются на основании (письмо ФНС РФ от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792@):

• первичных учетных документов;
• документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал);
• бумажных счетов-фактур, содержащих реквизиты прослеживаемости.

Уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости

Если продавец реализует прослеживаемые товары из РФ в другую страну ЕАЭС, ему следует заполнить и подать уведомление о перемещении товаров. В общем случае документ нужно подать в течение пяти рабочих дней с даты отгрузки товара. Уведомление о перемещении прослеживаемых товаров, включенных в перечень товаров, утверждаемый в соответствии со ст. 2 соглашения о механизме прослеживаемости, нужно подавать до момента перемещения (п. 23 положения № 1108).

Уведомление заполняется по форме, рекомендованной ФНС РФ в письме от 27.07.2022 № СД-4-15/9706@. Там же приведен формат передачи уведомления в электронном виде. Форму, утвержденную Приказом ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@, применять не рекомендуется, так как в ней не отражается информация о государстве, по территории которого прослеживаемый товар перемещается транзитом.

В строках 9, 9а и 9б уведомления указывается вид и реквизиты сопроводительного документа на товары, оформленного передающей стороной (счета-фактуры, УПД или иного документа).

В строке 10 – сведения о пунктах назначения, доставки, разгрузки товаров на территории государства — члена ЕАЭС согласно сопроводительному документу.

В графах 5–7 – реквизиты прослеживаемости (РНПТ, единица измерения и количество товара) в соответствии с сопроводительным документом.

Если после подачи уведомления товары были возвращены или продавец обнаружил в нем неполноту сведений либо ошибки, следует подать корректировочное уведомление. Сделать это нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за датой возврата товара или обнаружения неполноты (ошибок) в уведомлении (п. 24 положения № 1108). В корректировочном уведомлении в строке 1 проставляется номер первичного уведомления, а в строке 3 – номер корректировки.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором они были совершены (п. 32 положения № 1108). Перечень операций, о которых надо отчитаться, различается для плательщиков НДС и тех, кто его не платит (применяет спецрежим или освобожден от обязанностей налогоплательщика).

Если продавец – плательщик НДС и не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, ему нужно включить в отчет следующие операции (п. 33 положения № 1108):

• приобретение (получение) прослеживаемого товара (в том числе через агента или комиссионера) у организаций или ИП, которые не уплачивают НДС, так как применяют спецрежим или освобождены от обязанностей налогоплательщика;
• прекращение прослеживаемости товара, например, по причине выявления недостачи товара при инвентаризации;
• восстановление прослеживаемости, например, по причине выявления при инвентаризации товаров, по которым ранее была выявлена недостача;
• реализация (передача), приобретение (получение) прослеживаемых товаров, которые не признаются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Не нужно включать в отчет операции, которые учтены в книге продаж, так как эти операции подлежат отражению в декларации по НДС (письмо ФНС РФ от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@).

Если продавец не платит НДС, потому что применяет спецрежим или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, то в отчет он включает следующие операции (п. 33 положения № 1108):

• приобретение (получение), реализация (передача) прослеживаемого товара, в том числе через агента или комиссионера;
• передача (получение) прослеживаемого товара, не связанная с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товар;
• прекращение и возобновление прослеживаемости товара.

Не нужно включать в отчет операции импорта из стран ЕАЭС и экспорта в них. Эти операции отражаются в уведомлении о ввозе или уведомлении о перемещении прослеживаемых товаров.

Форма отчета утверждена Приказом ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. В нем приведены также порядок заполнения отчета и формат для представления в электронной форме.

Подавать отчет нужно в инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства ИП (п. 32 положения № 1108).

Если компания (ИП) обнаружила, что отразила в отчете не все операции или сведения, которые следовало, или допустила ошибки, ей следует подать корректировочный отчет. Сделать это нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем обнаружения неполноты или ошибки в отчете (п. 34 положения № 1108).

Уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости

Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, должны подавать все организации и ИП, у которых есть такие товары.

Уведомление надо подать в отношении товаров, приобретенных (полученных) до даты вступления в силу перечня товаров (изменений, в результате которых товар добавлен в перечень). Если прослеживаемый товар был приобретен после вступления в силу перечня (изменений в него), подавать уведомление об остатках не нужно (письмо Минфина РФ от 23.08.2021 № 27-01-22/67650).

Кроме того, уведомление об остатках нужно подать в отношении прослеживаемых товаров, которые были (п. 28 положения № 1108):

• приобретены или получены безвозмездно после даты вступления в силу перечня (изменений в него) у физлица, которое использовало этот товар для нужд, не связанных с предпринимательством или у плательщика НПД;
• приобретены после вступления в силу перечня (изменений в него) у Росимущества или иного уполномоченного органа — если товар ранее был конфискован, обращен в собственность государства;
• возвращены в оборот — если до вступления в силу перечня (изменений в него) этот товар приобрело физлицо для личных нужд или плательщик НПД;
• ввезены в РФ после вступления в силу перечня (изменений в него) — если в качестве декларации на товары использовались транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы.

Уведомление об остатках заполняется на основании документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и так далее), или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@. В нем приведены также порядок заполнения формы и формат передачи в электронном виде.

В отношении товаров, имеющих разные коды ТН ВЭД ЕАЭС, нужно заполнить отдельные уведомления (письмо ФНС РФ от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@). На товары, у которых совпадают код ТН ВЭД ЕАЭС и единица измерения, можно подать одно уведомление (п. 1 порядка № ЕД-7-15/645@, письмо ФНС РФ от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15525@).

Уведомление подается по местонахождению компании. Представлять его по месту нахождения филиалов не нужно (письмо ФНС РФ от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15525@). ИП подают документ по месту жительства.

Срок представления уведомления не ограничен. Важно направить его не позднее дня совершения с этими товарами операций. На основании уведомления партии товара присваивается РНПТ (п. 29 положения № 1108).