При заключении договора подряда стороны могут подписывать промежуточные акты по мере завершения этапов работ или через определенные промежутки времени.
Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Зачем составлять промежуточный акт приемки
- Форма акта промежуточной приемки
- Промежуточный акт и НДС
- Промежуточный акт и налог на прибыль
- Ответственность за нарушения сроков приемки и качества работ
- Может ли промежуточный акт выполненных работ быть без цены
- Акт промежуточной приемки выполненных работ: скачать образец
Зачем составлять промежуточный акт приемки
По результатам выполнения работ, предусмотренных договором подряда, их результаты передаются заказчику. При этом оформляется итоговый приемочный акт. Если в этот момент заказчик обнаружит недостатки в работе или неоговоренные отступления подрядчика от договоренностей, которые при этом ухудшают результат, он должен немедленно об этом заявить.
Чтобы ссылаться на выявленные в ходе приемки недостатки работы, они должны быть зафиксированы в акте или ином документе, удостоверяющем приемку результатов.
Приведем причины, по которым может потребоваться составление промежуточных актов приемки работ:
• Контроль за ходом исполнения договора. Промежуточный акт служит документальным подтверждением факта выполнения определенного объема работ подрядчиком.
Поэтапная приемка позволяет сторонам контролировать выполнение обязательств по договору, в том числе качество выполняемых работ. При этом возможно предупредить риски получения ненадлежащего результата в будущем. В частности, логичной выглядит поэтапная приемка, если проект предусматривает проведение срытых работ, ответственных конструкций. В то же время для некоторых скрытых работ в сфере строительства потребуется согласовать акт освидетельствования, без которого выполнение последующих работ вообще запрещено. В этом случае освидетельствование проводится до приемки соответствующего этапа строительства или подписания итогового приемочного акта на весь объем работ.
Поэтапная сдача также дает возможность оперативно вносить необходимые коррективы в задание заказчика.
Она также позволяет заказчику убедиться, что подрядчик соблюдает сроки исполнения договора. Например, если стороны согласовали довольно длительный срок выполнения работ, а подрядчик долго не преступает к началу, то при согласовании условия о поэтапной приемке нет необходимости ждать окончания общего срока, чтобы предъявить претензию и, возможно, вообще отказаться от договора (п. 2 ст. 405, ст. 708 ГК РФ).
• Передавать заказчику риски случайной гибели или повреждения объекта. При этом важно, чтобы в договоре была зафиксирована поэтапная приемка. В противном случае риски так и останутся на стороне подрядчика до окончательной сдачи результатов (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).
• Основание для поэтапной оплаты. Как правило, оплата работ производится после окончательной сдачи ее результата (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Но стороны могут договориться о поэтапной оплате по мере выполнения отдельных этапов работы. Без наличия акта заказчик может законно отказать в оплате.
• Учет в бухгалтерии. Промежуточный акт служит основанием для отражения доходов и расходов, а также расчета налогов. К примеру, с помощью поэтапной сдачи работ подрядчик может разнести подлежащий уплате налог во времени, не оказавшись в ситуации, когда нужно заплатить сразу большую сумму в бюджет. Это имеет особое значение, когда цена работ велика, а общее время выполнения работ довольно длительное.
Форма акта промежуточной приемки
Установленной формы промежуточного акта приемки нет, он составляется в свободной форме.
Существует унифицированная форма акта приемки выполненных работ КС-2. Она утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100. Эта форма изначально разработана для применения в строительстве, но ее можно взять за основу для составления промежуточных актов в других отраслях.
Применяемую форму акта сторонам следует согласовать в договоре. Форму можно привести в приложении к договору.
При разработке собственной формы важно учитывать, что промежуточный акт используется в качестве первичного документа в целях бухгалтерского и налогового учета. Поэтому он должен отвечать требованиями, установленным статьей 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В том числе содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 указанного закона.
Промежуточный акт и НДС
Если подрядчик является плательщиком НДС, то подписание промежуточного акта влечет для него необходимость уплатить с указанной в нем суммы НДС. Отметим, что начиная с этого года плательщиками НДС признаются не только организации и ИП, применяющие общий режим налогообложения, но и лица на УСН при превышении их доходов порогового значения в размере 60 млн рублей.
Объектом налогообложения НДС является реализация на территории РФ товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией в числе прочего понимается передача на возмездной основе результатов выполненных работ (ст. 39 НК РФ). Налоговая база по НДС при этом определяется на наиболее раннюю из дат: день отгрузки (передачи) работ или день их оплаты (в том числе получение аванса).
Как видно из приведенных норм НК РФ, в целях налогообложения НДС решающее значение имеет факт отгрузки, то есть передачи результатов работ, а не переход права собственности на них от подрядчика к заказчику.
В своих многочисленных письмах Минфин РФ не раз отмечал, что днем выполнения работ является день подписания акта приема-сдачи работ заказчиком (письма Минфина РФ от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189, от 08.10.2020 № 03-07-11/88016).
Поэтому в течение 5 дней с момента подписания промежуточного акта подрядчик должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и отразить сумму реализации в книге продаж.
Иные правила применяются, если подрядчик получил аванс. В этом случае счет-фактура на сумму предварительной оплаты поставляется в течение 5 дней с даты получения аванса.
Заказчику подписание промежуточного акта приемки дает возможности заявить налоговый вычет по НДС с указанных в нем сумм, не дожидаясь окончания выполнения всего предусмотренного договором объема работ. Но для минимизации налоговых рисков в виде отказа в применении вычетов по НДС в договоре подряда должна быть прописана поэтапная сдача результатов работ. В противном случае не исключено возникновение спора с налоговиками.
Промежуточный акт и налог на прибыль
Аналогичным образом обстоят дела и с налогом на прибыль. В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации работ независимо от фактического поступления оплаты. При этом указанная норма НК РФ отсылает налогоплательщиков к определению реализации, приведенному в п. 1 ст. 39 НК РФ, и относящемуся к налогу на добавленную стоимость. Расходы по налогу на прибыль заказчик учитывает в общем порядке.
Ответственность за нарушения сроков приемки и качества работ
Выявленные в ходе приемки нарушения срока или качества выполнения работ должны быть зафиксированы в акте. Последствия нарушений определяются в соответствии с условиями договора подряда либо общими нормами ГК РФ, а при выполнении госконтрактов – федерального закона № 44-ФЗ. Для отдельных видов подряда есть свои особенности, но в целом в соответствии со ст. 723 ГК РФ в случае оказания некачественных работ заказчик вправе требовать:
• безвозмездного устранения недостатков;
• соразмерного уменьшения цены работ;
• возмещения расходов, которые он понес на устранение недостатков;
• вообще отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.
Если заказчик в нарушение своих обязательств по договору отказывается от приемки, подрядчик вправе составить односторонний акт и на его основании требовать оплаты работ. Также при уклонении заказчика от приемки, подрядчик может продать результат работ (если это возможно), а полученную сумму за вычетом причитающихся ему платежей внести на депозит заказчика (п. 6 ст. 720 ГК РФ). Также уклонение заказчика от приемки не препятствует переходу на него риска случайной гибели вещи с того момента, когда передача должна была состояться (п. 7 ст. 720 ГК РФ).
Может ли промежуточный акт выполненных работ быть без цены
Мы не рекомендуем оформлять акты без указания стоимости выполненных работ, поскольку это связано с определенными рисками.
Как уже было замечено, нормативно обязательная форма промежуточного акта не установлена. Это означает, что ее согласуют стороны при заключении договора. Требования о включении стоимости работ в акт приемки нет. Но отсутствие данной информации в акте может негативно сказаться при возникновении спора между сторонами договора. Так, в частности, если договор подряда будет признан незаключенным, стоимость работ могут определять исходя из актов приемки (Определение ВАС РФ от 30.07.2012 № ВАС-9799/12).
Не стоит забывать, что промежуточный акт выполняет функции первичного учетного документа. Поэтому он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные для него.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 9 закона о бухучете, такими реквизитами, в частности, являются величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Таким образом, в силу прямого прочтения данной нормы можно сделать вывод, что закон не предъявляет требования о непременном указании денежной величины факта хозяйственной жизни в первичном документе.
Вместе с тем отсутствие цены в акте может повлечь за собой претензии со стороны проверяющих органов. Так, в письме Минфина РФ от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 говорится, что ошибки в первичных документах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не могут служить основанием для доначисления налогов. Но, как следует из письма, если проблемы с идентификацией возникают, существует риск налоговых доначислений.
Акт промежуточной приемки выполненных работ: скачать образец
По ссылке можно ознакомиться с образцом промежуточного акта приемки.
Вы можете оставить первый комментарий