Смена собственника доли в уставном капитале

Выясним, что представляет собой доля в уставном капитале и какие законные способы ее передачи другому лицу предусмотрены нормативными актами.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Доля в уставном капитале — что это
2. Кто может быть собственником доли
3. Способы смены собственника доли
4. Налоги после смены собственников доли

Доля в уставном капитале — что это

Законы об ООО и ОА не содержат расшифровки понятия «доля в уставном капитале». В отношении акционерных обществ оно не применяется вовсе, так как участники владеют не долями, а акциями. Однако в судебной практике можно встретить проведение аналогии между указанными определениями.

Для того чтобы понять, что же представляет собой доля в уставном капитале (акция), обратимся к судебной практике.

Суды определяют долю в качестве объекта гражданских прав и относят ее к категории «иное имущество». Также указывают, что она является способом закрепления определенного объема имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника такого общества, имущественным правом на управление хозяйственным обществом и распределение его прибыли. Она определяет объем корпоративных прав и обязанностей ее владельца (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.06.2023 № Ф04-1685/2023 по делу № А46-15448/2022, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2019 № 07АП-7361/16(40) по делу № А45-5702/2016, Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2021 № 10АП-7016/2020 по делу № А41-69010/2019).

Если обобщить указанное выше, доля представляет собой комплекс имущественных и неимущественных прав участника компании, которые позволяют ему принимать участие в управлении обществом и процедуре распределения прибыли. По отношению к доле применимы механизмы защиты имущества, предусмотренные гражданским законодательством (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2024 № 09АП-89234/2023 по делу № А40-159001/2023, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2022 № 15АП-7186/2022, 15АП-7380/2022 по делу № А53-46985/2019).

Из номинальной стоимости долей (акций) участников складывается его уставный капитал (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 90 ГК РФ).

Кто может быть собственником доли

В общем случае владеть долей в уставном капитале могут как физические, так и юридические лица (ст. 10 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом государственные органы и органы местного самоуправления не могут быть учредителями и участниками общества, а значит, не вправе владеть и долями.

Кроме этого, в отношении компаний, занимающихся определенными видами деятельности, установлены ограничения на участие в них некоторых категорий граждан. Так, например, не могут быть учредителями средств массовой информации (СМИ) (ст. 7 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1):
• лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы или имеющие судимость за совершение преступлений с использованием СМИ или информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, а также совершившие преступления, связанные с экстремистской деятельностью;
• граждане, не достигшие 18 лет или были признаны недееспособными;
• объединение граждан, предприятие, учреждение, организация, деятельность которых запрещена по закону;
• иностранные граждане, а также лица без гражданства, не проживающие постоянно на территории России.

Учредителями (участниками) частной охранной организации не могут быть (ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1):
• общественные объединения;
• физические и (или) юридические лица, для которых охранная деятельность не является основной;
• лица, состоящие на госслужбе или замещающие выборные оплачиваемые должности в общественных объединениях;
• граждане, имеющие судимость за совершение умышленного преступления. Кроме этого, не могут быть участниками юрлица, в составе учредителей (участников) которых имеются ранее судимые лица;
• иностранные граждане, лица без гражданства, а также граждане РФ, имеющие двойное гражданство;
• иностранные юрлица, а также организации, в составе учредителей (участников) которых присутствуют иностранные граждане, лица с двойным гражданством, даже если одно из них российское, и лица, не имеющие гражданства.

В отношении страховой медицинской организации установлено, что ее участниками (учредителями) не могут быть работники (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ):
• федеральных органов исполнительной власти в сфере здравоохранения;
• органов исполнительной власти субъектов РФ в сфере здравоохранения;
• органов местного самоуправления, уполномоченных на управление в сфере здравоохранения;
• федерального и территориальных фондов;
• лечебных организаций, оказывающих медпомощь по обязательному медицинскому страхованию.

Необязательно участие нескольких лиц в создании ООО, это может быть одно лицо (физическое или юридическое). В этом случае и владелец долей будет единственный. При этом единственным участником как ООО, так АО может быть другое юридическое лицо, учрежденное одним лицом (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

В отношении обществ с ограниченной ответственностью установлено максимальное количество его участников — их должно быть не более 50. Ранее похожая норма была установлена и в отношении закрытых акционерных обществ, но на сегодняшний день она отменена (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Способы смены собственника доли

Для обществ с ограниченной ответственностью установлено, что основанием для перехода права собственности на долю в уставном капитале может стать (пп. 1, 4, 8, 9, 10, 11 ст. 21, п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 93 ГК РФ):

• сделка, направленная на отчуждение. Это необязательно будет договор купли-продажи. Собственник вправе также подарить свою долю.
Устав может предусматривать получение предварительного согласия всех участников общества на отчуждение доли третьим лицам.
Кроме этого, нужно учитывать, что участники общества в силу закона обладают преимущественным правом покупки доли. Общество может иметь указанное преимущество, только если это установлено учредительным документом.
Важно, что в случае заключения сделки дарения преимущественного права действовать не будет (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999);
В общем случае сделка, направленная на отчуждение доли, подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Несоблюдение указанной формы влечет ее недействительность;

• правопреемство. В данном случае речь идет как о наследовании, так и о переходе прав в результате реорганизации участника юрлица или его ликвидации.
Нужно учитывать, что устав ООО может предусматривать получение предварительного согласия от других участников на переход права собственности на долю к правопреемнику (наследнику). Если такое положение было закреплено в учредительном документе и учредители отказали в переходе прав, то правопреемникам будет выплачена действительная стоимость доли или передано имущество, стоимость которого соответствует размеру доли, в натуре;

• иное законное основание. Это может быть, например, раздел совместно нажитого имущества между супругами, заключение между ними брачного договора или же приобретение права на долю в результате проведения публичных торгов. При этом во всех указанных случаях уставом может быть установлена необходимость получения согласия на переход прав на долю от других участников общества (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 06.04.2023 № 305-ЭС22-26611 по делу № А40-284789/2021, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.07.2024 № 306-ЭС23-26474, п. 25 Обзора судебной практики за 2024 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 25.04.2025, п. 1.3 письма ФНС РФ от 30.10.2020 № КВ-4-14/17869@).

Право собственности на акции АО также может перейти к другому собственнику на основании (п. 3 ст. 1176 ГК РФ, ст. 7 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

• сделки. Устав может определять обязанность получить предварительное согласие на отчуждение акций от других акционеров. Кроме этого, может быть установлено их преимущественное право на приобретение акций;
• наследования (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.06.2020 № Ф08-3244/2020 по делу № А53-35233/2019, Апелляционное определение Тамбовского областного суда от 12.05.2025 по делу № 33-1481/2025).

Налоги после смены собственников доли

Порядок налогообложения в случае отчуждения доли зависит от основания перехода прав и субъектного состава взаимоотношений.

Так, если основанием перехода права собственности на долю стал договор купли-продажи, налогообложение будет производиться следующим образом:

• если продавец является юридическим лицом, он обязан учесть полученное по сделке в составе доходов. Это положение справедливо и для плательщиков упрощенного налога и ЕСХН (пп. 1 п 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом организация на ОСН в расходах может учесть (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):
 стоимость покупки этой доли;
 расходы, связанные с заключением сделки;
 денежный вклад в имущество организации, доля которой продана.
НДС с указанной сделки платить не нужно, так как она подпадает под освобождение (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• если продавцом является гражданин России, он будет освобожден от уплаты подоходного налога только при условии, что долей он владел 5 и более лет и доход от реализации не превысил 50 млн рублей (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Срок владения будет учитываться и в том случае, если долю продает лицо, получившее ее по наследству (письмо Минфина РФ от 15.05.2025 № 03-04-05/47665).
Если указанные условия не соблюдены, доход будет облагаться НДФЛ. При этом налогооблагаемую базу можно уменьшить на фиксированную сумму имущественного вычета (она составляет 250 тыс. рублей) или на фактически понесенные расходы на приобретение проданной доли (ст. 210, 220, 228 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.09.2024 № 03-04-05/89251, ФНС РФ от 11.03.2021 № СД-4-11/3112@);

• если продавец не является резидентом, он в любом случае обязан уплатить НДФЛ. Освобождения для него не предусмотрены. Также нет и права на уменьшение налогооблагаемой базы (ст. 210, ст. 228 НК РФ);

• покупатель – организация, тогда по отношению к продавцу — физическому лицу, она налоговым агентом по НДФЛ не признается (письмо Минфина РФ от 07.11.2016 № 03-04-06/64995);

• было совершено дарение, даритель не должен уплачивать никаких налогов;

• получатель дара — физическое лицо, оно обязано заплатить НФДЛ со стоимости полученной доли. Освобождение предусмотрено только при дарении между членами семьи или близкими родственниками – налог в такой ситуации платить не нужно (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Близкими родственниками или членами семьи при этом являются:
 супруг,
 родители,
 дети, в том числе усыновленные,
 дедушка или бабушка,
 внуки,
 полнородные и неполнородные братья и сестры;

• доля получена в порядке наследования, у гражданина не возникает обязанность по уплате НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Это правило применимо и в случае, когда наследнику была выплачена действительная стоимость доли (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 27.10.2021 № 46-КАД21-1-К6, п. 15 письма ФНС РФ от 02.03.2022 № БВ-4-7/2500@).