Списание безнадежного долга

Контрагенты не всегда выполняют свои обязательства, по причине чего возникает дебиторская задолженность. В статье изложено, в каких случаях долг партнера можно признать безнадежным, а также в каком порядке осуществить его списание в налоговом и бухгалтерском учете.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Признание долга безнадежным
2. Порядок списания безнадежного долга
3. Образец приказа о списании безнадежного долга
4. Списание безнадежного долга в бухгалтерском учете
5. Списание безнадежного долга в налоговом учете
6. Проводки

Признание долга безнадежным

Долг партнеров перед компанией (дебиторская задолженность) признается безнадежным, в частности, по следующим причинам (п. 2 ст. 266 НК РФ, письма Минфина РФ от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038, от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482, от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726):

1. Истечение срока исковой давности. По общему правилу он составляет три года с момента наступления обязательства уплаты долга (п. 1 ст. 196 ГК РФ). По истечении указанного периода кредитор не сможет требовать возврата денежных средств через суд. Например, если партнер должен уплатить компании денежные средства за выполненные работы 01.11.2022, последний день, когда она может обратиться в суд за взысканием – 01.11.2025. Второго ноября 2025 задолженность становится безнадежной.
2. Прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения.
3. Прекращение обязательства на основании акта госоргана.
4. Ликвидация компании-должника. Однако долг нельзя считать безнадежным, если есть вступившее в силу судебное решение о взыскании задолженности ликвидированной фирмы физлицами в рамках субсидиарной ответственности (письма Минфина РФ от 23.06.2023 № 03-03-06/1/58598, от 28.07.2021 № 03-03-06/1/60400).
5. Исключение компании-должника из ЕГРЮЛ, как недействующей или по другим основаниям, указанным в п. 5 ст. 21.1 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ст. 64.2 ГК РФ, письма Минфина РФ от 26.01.2024 № 03-03-06/1/6337, от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525).
6. Вынесение приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства по причине того, что не удалось найти должника или его имущество либо по причине отсутствия у должника имущества, на которое можно обратить взыскание.
7. Признание должника-гражданина банкротом, из-за чего требование компании-кредитора считается погашенным в силу Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Не признают безнадежной задолженность в случаях:

• внесения в ЕГРИП записи о прекращении гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – он продолжает нести имущественную ответственность по своим обязательствам (письмо Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384);
• реорганизации компании в форме слияния – все права и обязанности переходят ко вновь созданной организации (ст. 58 ГК РФ, письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041);
• когда долг обеспечен поручительством – взыскать его можно с поручителя согласно ст. 361 ГК РФ (письмо Минфина РФ от 28.10.2013 № 03-03-06/2/45483);
• когда налогоплательщик (не банк) приобрел права требования – такие траты учитываются в порядке, предусмотренным п. 3 ст. 279 НК РФ (письмо Минфина РФ от 13.04.2021 № 03-03-06/1/27494).

Таким образом, безнадежным долгом признается просроченная дебиторская задолженность при наличии определенных обстоятельств, которые свидетельствуют о том, что такую задолженность невозможно взыскать. Например, когда истек срок исковой давности или компания-должник была ликвидирована.

Порядок списания безнадежного долга

Для списания безнадежного долга нужно провести инвентаризацию и издать приказ директора компании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Можно использовать унифицированную форму акта инвентаризации № ИНВ-17 либо разработать свой бланк акта.

Также необходимо иметь документы, подтверждающие основание для признания задолженности безнадежной. Примером может служить выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации компании-должника или постановление пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Кроме того, у компании должны быть документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности. Это могут быть договоры, акты оказанных услуг или выполненных работ, накладные, платежные поручения на перечисление неотработанного контрагентом аванса и так далее.

Образец приказа о списании безнадежного долга

Приказ о списании безнадежного долга – это внутренний документ компании, который подтверждает законность и обоснованность списания задолженности. В нем необходимо указать:
• полное наименование компании;
• дату составления документа и его номер;
• цель издания приказа, например: «О списании дебиторской задолженности, признанной безнадежным долгом»;
• документы, на основании которых издается приказ (акт инвентаризации, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации компании-должника, постановление судебного пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства и так далее);
• полное название контрагента, ИНН, адрес;
• вид списываемой задолженности, например, оплата за товары, услуги, аванс и так далее;
• дату возникновения задолженности;
• размер задолженности;
• причину признания долга безнадежным (например, истечение срок исковой давности, ликвидация должника и так далее);
• лицо, ответственное за исполнение приказа.
Документ подписывает руководитель компании или уполномоченное им лицо.

По ссылке можно скачать образец приказа о списании безнадежного долга.

Списание безнадежного долга в бухгалтерском учете

В бухучете долги контрагентов по оплате товаров, работ, услуг, а также по выданным авансам списываются вместе с НДС. Налог с добавленной стоимости с авансового платежа, который ранее был принят к вычету, лучше восстановить на момент списания безнадежного долга (письма Минфина РФ от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Порядок списания безнадежного долга зависит от того, был ли в компании создан резерв по сомнительным долгам. Если он создавался, то безнадежный долг списывают за счет резерва. Если долг превысил размер созданного резерва, сумму превышения включают в прочие расходы, используя счет списания 91-2 (п. 77 приказа № 34н).

Если компания не формировала резерв по сомнительным долгам, она включает всю сумму безнадежной задолженности в прочие расходы (пп. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Если обязательства контрагента не прекращены и долг можно будет взыскать в будущем, списанную задолженность учитывают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Примером может служить списанная дебиторская задолженность по причине истечения срока давности.

Если безнадежный долг списывают из-за того, что компания-должник была ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ, его на счете 007 не отражают.

Сумму списанной задолженности учитывают за балансом в течение пяти лет. Это делается для того, чтобы наблюдать за возможностью взыскания долга, если имущественное положение должника изменится (п. 77 приказа № 34н). По истечении пяти лет дебиторская задолженность списывается. Кроме того, безнадежный долг можно списать с забалансового счета 007, если:
• он был погашен должником;
• компания-должник была ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ уже после того, как дебиторскую задолженность учли на счете 007.

Списание безнадежного долга в налоговом учете

В налоговом учете долги контрагентов по оплате товаров, работ, услуг, а также по выданным авансам списываются вместе с НДС. Налог, который был принят к вычету с выданного аванса, необходимо восстановить.

При применении метода начисления безнадежные долги партнеров (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):
• списывают за счет резерва по сомнительным долгам;
• включают в состав внереализационных расходов.

Компания вправе сформировать такой резерв, чтобы заранее учесть потенциальные убытки от возможных потерь по долгам. Наличие резерва по сомнительным долгам уменьшает налоговую нагрузку, позволяя постепенно относить потери на финансовый результат. За его счет списываются все безнадежные долги, даже если они не учитывались в определении размера резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина РФ от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648, от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555).
Если суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, остаток необходимо включить в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ, письма Минфина РФ от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003, от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5267, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555).

Если компания применяет кассовый метод, она не сможет учесть списание дебиторской задолженности в расходах для целей налога на прибыль. Дело в том, что при этом методе расходы в налоговом учете признаются только после их фактической оплаты. Признание долга контрагента безнадежным оплатой не является. Списать задолженность за счет резерва по сомнительным долгам тоже не получится, поскольку такой резерв могут создавать только компании, использующие метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Просроченную переплату по налогам, то есть суммы, с момента перечисления которых прошло более трех лет, списать как безнадежный долг и включить в состав расходов нельзя (письмо Минфина РФ от 01.03.2024 № 03-03-06/1/18445).

Проводки

При списании безнадежного долга за счет резерва по сомнительным долгам можно использовать следующую бухгалтерскую запись:

Включение безнадежной задолженности в состав прочих расходов можно отразить так:

Для отражения списанного долга за балансом используют следующую запись:

Если при списании долга был восстановлен НДС, эту операцию можно отразить следующей проводкой:

Пример. Компания «Альфа» перечислила компании «Бета» на расчетный счет аванс по договору подряда и сделала следующую проводку:

Компания «Бета» не выполнила работы в срок. По обязательству истек срок исковой давности. Компания «Альфа» формировала резерв по сомнительным долгам. Существует вероятность, что компания «Бета» погасит задолженность. Компания «Альфа» сделала следующие проводки: