В статье разберемся с азами налогообложения. Поговорим о шести распространенных режимах. Определимся с тем, кому они подходят и какое налоговое бремя под собой подразумевают. В заключение на примерах посмотрим в сравнении конкретные цифры налогов при применении некоторых видов систем.
Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко
Содержание
- Общая система налогообложения
- Упрощенная система налогообложения
- Патентная система налогообложения
- Единый сельскохозяйственный налог
- Налог на профессиональный доход
- Автоматизированная упрощенная система налогообложения
- Таблица с примером сравнения режимов налогообложения
Общая система налогообложения
Общая система налогообложения (ОСН) называется так, потому что формально подходит всем субъектам предпринимательства: и малому бизнесу, и крупному; и индивидуальным предпринимателям (ИП) и юридическим лицам (ЮЛ). Для ее применения нет специальных условий и ограничений. Она позволяет, невзирая на объем прибыли, расширять бизнес, переходить на новые виды деятельности. ОСН действует по умолчанию, если налогоплательщик не заявил о переходе на специальный налоговый режим.
Оборотной стороной такой «свободы» является весьма существенное налоговое бремя и значительный объем отчетности.
ОСН, как правило, выбирает крупный (доход свыше 2 млрд рублей) и средний (доход от 801 млн до 2 млрд рублей) бизнес.
Субъекты микропредпринимательства (годовой доход до 120 млн рублей) и малые предприятия (доход не более 800 млн рублей) подбирают для себя более выгодные варианты в виде специальных налоговых режимов.
Итак, какие налоги и иные обязательные платежи будет платить субъект, который выбрал для себя ОСН.
| Вариант 1. Субъект предпринимательства – ЮЛ | ||
| Основные (касаются большинства организаций) |
Вид налога (платежа) | Ставки (тарифы) |
| Налог на прибыль (за себя) | 25 процентов — для отдельных видов дохода действует специальные ставки | |
|
НДС (за себя). Платится при реализации товаров (работ (услуг). Есть исключения (медицинские услуги, раздача товаров стоимостью до 300 рублей в рекламных целях). В бюджет уплачивается разница между НДС, начисленным на стоимость продаж, и НДС, предъявленным к уплате самой компании ее поставщиками. Можно получить освобождение (выручка за 3 месяца не превысила 2 млн рублей) |
Общая – 20 процентов. Пониженные (0 и 10 процентов) применяются для определенной группы товаров (ст. 164 НК РФ) | |
| НДФЛ за работников | 13 процентов — для дохода работника ≤ 2,4 млн рублей; 15 процентов — от суммы, которая превышает 2,4 млн рублей, но менее 5 млн рублей; 18 процентов — от суммы > 5 млн рублей и ≤ 20 млн рублей; 20 процентов — от суммы > 20 млн рублей и ≤ 50 млн ₽; 22 процента — от суммы > 50 млн рублей |
|
| Страховые взносы за работников |
30 процентов — до достижения дохода 2 759 млн рублей в год. Для определенных категорий устанавливаются пониженные тарифы |
|
| Налог на прибыль и НДС за иных лиц как налоговый агент в установленных случаях | ||
| Прочие (подлежат уплате при совершении отдельных операций, ведении определенной деятельности) | Имущественные налоги (при наличии недвижимости, транспорта, которые учитываются как объект налогообложения) | |
| Акцизы — при наличии операций с подакцизными товарами (спирт, табак, топливо, сталь) | Определяется в рублях за литр, кг, количество штук, мощность двигателя (ст. 193 НК РФ) | |
| Водный налог – в случае использования водного объекта по лицензии | Определяется в рублях за единицу объема воды (площади акватории) (ст. 333.12 НК РФ) | |
| Сборы за пользование водными ресурсами (рыба, ракообразные) при наличии разрешения | Определяется в рублях за единицу веса (ст. 333.3 НК РФ) |
|
| Налог на добычу полезных ископаемых | Определяется в рублях за единицу веса (объема) или в процентах (ст. 342 НК РФ) | |
| Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья | 50 процентов (ст. 333.54 НК РФ) | |
| Налог на игорный бизнес | Определяется в рублях за единицу объекта налогообложения (игровой стол, автомат, процессинговый центр) (ст. 369 НК РФ) | |
| Торговый сбор – при ведении деятельности в г. Москве через объект торговли | Определяется в рублях за квартал, м² площади торгового зала (ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62). | |
| Туристический налог | Устанавливается актами ОМС в пределах, установленных ст. 418.5 НК РФ | |
| Вариант 2. Субъект предпринимательства – ИП | |
| Основные | НДФЛ со своих доходов. Нужно вести книгу учета доходов и расходов. Заполнять и подавать декларацию по форме 3-НДФЛ. |
| НДС. Подается декларация | |
| Страховые взносы за себя (фиксированный и дополнительный). Калькулятор страховых взносов доступен по ссылке https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/ops/. | |
| НДФЛ и страховые взносы за работников. Следует подавать отчетность (расчет 6НДФЛ, расчет по страховым взносам в налоговую, форма ЕФС-1 в СФР) | |
| Перечень специальных налогов зависит от наличия имущества и специфики деятельности | |
Надеемся, у нас получилось сложить у читателя общее представление об ОСН. Нюансов много и зависят они от специфики деятельности конкретной организации (отдельного ИП). Важно то, что ОСН – система непростая, налогов включает много и без бухгалтера тут точно не обойтись. Прежде чем остановиться на ОСН, субъекту предпринимательства, безусловно, следут проанализировать возможность применения спецрежимов.
Упрощенная система налогообложения
УСН, или упрощенка — самый известный спецрежим. Его допустимо применять и ИП, и ЮЛ (за некоторыми исключениями в виде иностранных компаний, бюджетных и казенных учреждений, участников простого товарищества). Для применения УСН нужно соответствовать следующим критериям:
| Требования к переходу на УСН | |
| С другой системы | За 9 месяцев доход не должен превысить 337,5 млн рублей и общие дополнительные требования для УСН |
| Вновь созданная организация | Подается уведомление о переходе |
|
Важно вовремя уведомить налоговую. Вновь создаваемое ЮЛ/ИП одновременно с пакетом документов на регистрацию или в течение 30 дней с даты постановки на учет. Действующие ЮЛ/ИП должны подать уведомление о переходе на УСН со следующего года до 31 декабря текущего года |
|
| Требования, которые нужно соблюдать в совокупности, чтобы не утратить право на УСН: | |
| Размер доходов за 1 год | ≤ 450 млн рублей Ежегодно умножается на K или коэффициент-дефлятор (в 2025 году K=1) |
| Остаточная балансовая стоимость основных средств | ≤ 200 млн рублей |
| Средняя численность работников | ≤ 130 |
| Вид деятельности |
Не запрещен для применения УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Упрощенку не могут использовать микрофинансовые организации, ломбарды, страховщики) |
| Доля участия иных компаний | Не более 25 процентов. Это условие не требуется соблюдать некоторым ЮЛ (компаниям, уставной капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, ОА и ООО, которые внедряют результаты интеллектуальной деятельности) |
| Филиалы | Иметь нельзя. Представительства допускаются |
Упрощенка освобождает от некоторых видов налогов:
| Организацию — от налога на прибыль (по общему правилу) |
В исключительных случаях налог на прибыль платится и на УСН – при получении организацией некоторых видов доходов (в частности, дивидендов от российских и иностранных компаний, процентов по отдельным видам ценных бумаг). Налог уплачивает за упрощенца налоговый агент (российская компания, которая выплачивает дивиденды) или сам упрощенец в зависимости от вида полученного дохода (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) |
| ИП – от НДФЛ на себя |
Но только для доходов, которые облагаются по ставке 13 процентов. НДФЛ с дивидендов подлежит уплате |
Вместо них платится налог при УСН. Ставки:
1) объект налогообложения «Доходы» — 6 процентов;
2) объект налогообложения «Доходы ─ Расходы» — 15 процентов.
Регионы могут устанавливать свои ставки. В Москве для некоторых видов деятельности при применении схемы «Доходы ─ Расходы» ставка составляет 10 процентов.
От каких налогов и сборов упрощенка не освобождает:
1) НДС. Исключение – есть основания для освобождения (сумма дохода за год ≤ 60 млн рублей);
2) акцизы – осуществляются операции, не связанные с производством подакцизных товаров;
3) НДФЛ за работников;
4) водный, туристический налог, налог на имущество
5) страховые взносы (те же, что и при ОСН).
Изложенное позволяет сделать вывод, что выгода от использования УСН определяется заменой таких «дорогостоящих» налогов, как налог на прибыль и НДС.
Система не подойдет тем ЮЛ и ИП, большинство контрагентов которых являются плательщиками НДС.
Патентная система налогообложения
| Кто может применять | ИП, которые работают в определенных видах деятельности. Перечень и лимиты выручки устанавливаются законом субъекта РФ |
| Как работает | Покупается патент за фиксированную цену. На один вид деятельности – один патент |
| Ограничения | — нельзя привлекать иные ИП/ЮЛ по договору субподряда; — численность наемных работников ≤ 15 |
| От каких налогов освобождает | НДС (по общему правилу), НДФЛ, налога на имущество по деятельности, которая переведена на режим |
| Нельзя применять | Случаи прямо закреплены в законе. К ним, в частности, относятся: — розничная торговля, если площадь торгового зала более 150 кв. м; — реализация товаров, которые подлежат обязательной маркировки. |
| Возможность совмещения | Допускается. ИП открыл мастерскую по ремонту обуви. Также он сдает квартиру в аренду. Для работы «сапожником» он может купить патент, а для доходов от сдачи квартиры – применить УСН |
В целом можно сказать, что патент выгоден предпринимателю. Но сфера применения указанной системы весьма ограниченна.
Единый сельскохозяйственный налог
| Кто может применять |
ИП и ЮЛ, которые: — производят и продают сельхозпродукцию; |
||
| Кому прямо запрещено |
Производителям подакцизных товаров. Исключение – виноделы, которые изготавливают вино из винограда, который они вырастили |
||
| Условия | Выручка от продажи сельхозпродукции не менее 70 процентов от всего оборота. Для предприятий рыбной ловли – количество сотрудников в прошлом году не более 300 человек |
||
| Ставка | 6 процентов с разницы между доходами и расходами. Регионы могут снизить. В некоторых субъектах ставка 0 процентов. В доходах учитываются те же поступления, что и в налоге на прибыль. Перечень расходов закрытый (зарплата, стоимость материалов, ГСМ, покупка и ремонт основных средств, реклама, коммунальные услуги, налоги и взносы). Доходы и расходы учитываются по кассовому методу. Доход включается в налоговую базу при поступлении денег. Расход – нужно и оплатить, и фактически понести |
||
| Страховые взносы | За сотрудников: | ИП – также за себя: — фиксированные 53 658 рублей; — дополнительный 1 процент с выручки свыше 300 тыс. рублей |
|
| 30 процентов, если начисления работнику не превышают 2 759 млн рублей | |||
| 15 процентов — применяется к начислениям, которые превысили указанную сумму | |||
| От каких налогов освобождает | ЮЛ – от налога на прибыль; ИП – от НДФЛ. Налог на имущество и транспортный налог не уплачивают, если имущество используется в сельском хозяйстве (тракторы, комбайны, молоковозы, овощехранилища, свинарники) |
||
| НДС | Платится по общим правилам. Освобождение можно получить, если доходы в прошлом году без учета НДС составили ≤ 60 млн рублей |
||
| Отчетность | ИП – книга учета доходов и расходов; ЮЛ – бухгалтерская отчетность |
||
| Особенность | Нужно постоянно контролировать соотношение между продажами сельхозпродукции и общим объемом выручки | ||
Налог на профессиональный доход
| Кто может применять | Самозанятые граждане (физические лица и ИП). Примеры: — мастер педикюра на дому; — сдача квартиры в аренду; — перевозка пассажиров (грузов); — фото- и видеосъемка на заказ |
| Кому запрещено | Лицам, указанным в части 2 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ |
| Какие налоги заменяет | НДФЛ, НДС, по общему правилу |
| Условия | — доход получен от самостоятельного ведения деятельности или использования имущества; — наемные работники отсутствуют; — сумма дохода за год ≤ 2,4 млн рублей |
| Ставка | 4 процента — с доходов, полученных от граждан; 6 процентов — с доходов, полученных от ИП, и ЮЛ. Покупателя нужно указать при формировании чека |
| Периодичность уплаты | Один раз в месяц |
| Страховые взносы | Добровольные |
| Преимущества | — отсутствует отчетность (учет доходов производится в мобильном приложении); — можно не применять ККТ; — предусмотрен вычет в размере 10 тыс. рублей |
Автоматизированная упрощенная система налогообложения
Интересная система (АУСН), которая вызывает неоднозначную оценку бизнеса. Подходит для ИП и ЮЛ. Расскажем о сути.
| Условия применения: | Годовой доход ≤ 60 млн рублей; — отсутствие филиалов и обособленных подразделений; — остаточная балансовая стоимость ≤ 150 млн рублей; — средняя численность работников в месяц ≤ 5; — сотрудники не вправе на досрочный выход на пенсию; — в числе работников только налоговые резиденты РФ; — заработная плата лишь в наличной форме; — организация не платит гражданам доходы в натуральной форме, доходы, облагаемые НДФЛ по специальным ставкам; — все счета открыты в специальных банках (перечень доступен по ссылке https://ausn.nalog.gov.ru/#block07ancor); — налогоплательщик не относится к субъектам, для которых предусмотрен запрет применения АУСН (производители подакцизных товаров, организаторы азартных игр, субъекты, работающие по договорам поручения, комиссии, агентским договорам и др.) — п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ |
| Ставка. Зависит от объекта налогообложения. | «Доходы» — 8 процентов; «Доходы ─ Расходы» — 20 процентов. Перечня видов расходов, кроме прямо запрещенных, нет |
| Особенности | 1. ФНС исчисляет налог самостоятельно. 2. НДФЛ за работников платить нужно, но исчислять его могут банки. 3. Не нужно уплачивать страховые взносы за работников (только фиксированные на травматизм) и ИП за себя. Если ИП совмещает деятельность на АУСН с иной профессиональной, не относящейся к предпринимательской, взносы платить придется (1 процент с дохода свыше 300 тыс. рублей) |
Изложенное показывает, что привлекательность АУСН заключается в следующем:
— сокращение отчетности (ФНС сама исчисляет налог по упрощенке на основаниях сведений, представленных банками, и данных личного кабинете);
— отсутствие необходимости платить НДФЛ за работников;
— отсутствием обязанности вносить взносы на работников.
На практике выявились нюансы:
- банки могут брать плату за свои услуги;
- некоторые банки подходят недобросовестно к передаче отчетности в налоговые инспекции, неправильно определяют расходы;
- допустимый штат сотрудников крайне низкий. Как только превысил порог 5 человек, право на АУСН утратил;
- сложности с определением дохода и расхода при торговле через маркетплейсы.
Если интернет-магазин подключен к информационному обмену с ФНС в отношении конкретной компании, вся информация будет передаваться автоматически. Если нет – многие показатели приходится вводить вручную в личном кабинете. Разбор различных ситуаций с примерами в данной области доступен здесь https://data.nalog.ru/html/sites/www.ausn.nalog.ru/files/Info_exchang_PPOC_protocol.pdf;
- платежные документы нужно оформлять в точном соответствии с методикой, потом проверять корректность транзакции в личном кабинете АУСН. Если есть недостатки – корректировать платежку в личном кабинете банка;
- чтобы НДФЛ за работника платил банк, нужно предоставить кредитной организации всю необходимую информацию, как то:
— ИНН работника;
— суммы и вид подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом) в соответствии с кодами;
— суммы стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами. Имущественные и социальные не применяются, поскольку при АУСН они не предоставляются.
Датой получения дохода работником является дата перечисления дохода на его счет либо по его поручению на счет третьего лица.
Обратите внимание: банк может исчислить налог только по ставке 13 процентов.
В результате многие субъекты предпринимательской деятельности считают, что новая система не совсем оправдывает название «автоматизированная».
АУСН выгоден микробизнесу, начинающему предпринимателю (когда страховые взносы превышают сумму налога) с сотрудниками. Если у ИП нет работников или он один, выгоду от использования «автоматизированной упрощенки» он вряд ли получит. Традиционный вариант УСН может оказаться более приемлемым.
Таблица с примером сравнения режимов налогообложения
Предприниматель Пронин планирует заниматься в Москве частной детективной деятельностью. Лицензию Пронин получил. Он ориентируется на доход в первый год своей работы в размере 5 млн рублей. По трудовому договору у него будет работать два сыщика. Платить каждому он планирует по 50 тыс. рублей в месяц.
Посмотрим на примерах некоторых налоговых режимах разницу в налогах.
| Показатель | УСН | АУСН | Патент |
| Объект налогообложения «Доходы» | |||
| Доход | 5 млн рублей | 5 млн рублей входят в установленные лимиты для приобретения патента (п. 41 в таблице в ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53) |
|
| Страховые взносы, который Пронин должен будет заплатить за себя | 100 658,00 рубля | 0 рублей | 100 658,00 рубля |
| Страховые взносы, которые Пронин должен заплатить за сотрудников | 301 176 рубля | 2 750 рублей | 301 176 рублей |
| Ставка налога | 6 процентов | 8 процентов | Цена патента 411 840 рублей за год плюс страховые взносы. Но стоимость патента можно уменьшить (подробнее об этом ниже в пояснениях к таблице) |
| Сумма налога к уплате | 49 432 рублей | 400 000 рублей | |
| Общая сумма затрат (взносы и налоги) |
451 176 рублей | 402 750 рублей | |
Пояснения к расчету налога на УСН:
1) расчет страховых взносов ИП за себя: 53 568 руб. (обязательный взнос, взяли величину за 2025 год) + 47 000 руб. (1 процент с доходов, превышающих 300 000 рублей) = 100 658,00 рублей;
2) расчет страховых взносов для работников ИП — по пониженному тарифу для субъекта малого предпринимательства в расчете за 2025 год:
(33 660 х 30 %) + (50 000 – 33 660) х 15 %) х 12 х 2 = 301 176.
3) сумма налога к уплате по УСН: 6 % от 5 000 000 руб. — 300 000 руб. Ее следует уменьшить на сумму страховых взносов ИП за себя (полностью) и страховые взносы за сотрудников (не более 50 % от суммы налога): 300 000 руб. — 100 658,00 руб. — 150 000 руб. = 49 432 рубля.
Пояснения к патенту:
Стоимость патента 411 840 рублей за год (для расчета можно воспользоваться калькулятором https://patent.nalog.ru/info/).
При этом Пронин может уменьшить патент на фиксированный страховой взнос и на взнос 1 процент за текущий год (за себя).
Также он может уменьшить патент на взносы за работников. Но только на те, которые будут им уплачены во время действия патента. Общая сумма уменьшения ограничена — 50 процентов платы за патент.
Уведомление об уменьшении подается в инспекцию в любое время. Рационально это сделать до оплаты патента (ст. 346.51 НК РФ, письмо ФНС РФ от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).
Подведем итоги. Преимущества от использования того или иного налогового режима определяются в индивидуальном порядке. Выгода применяемой системы зависит от объема расходов, которые несет компания, масштаба бизнеса (размера получаемой прибыли) и штата наемных сотрудников.
Вы можете оставить первый комментарий