Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Страховые взносы с отпускных в 2022 году

Когда и как платятся страховые взносы с отпускных работника в 2022 году. Какие бывают виды отпусков и всегда ли начисляются страховые взносы по ним. Как учитывать переходящие отпуска работников. Все эти моменты и многое другое разберем в настоящей статье.

Нужно ли платить страховые взносы с отпускных в 2022 году

Работникам гарантировано предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и среднего заработка. Выплата отпускных, начисленных работникам в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (взносы на травматизм) в полном размере. Настоящий порядок регулируется положениями ст. 420, ст. 424, ст. 431 НК и п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Взносы начисляются не только по ежегодным оплачиваемым отпускам, положенным всем сотрудникам, но и в отношении дополнительных и учебных отпусков, предоставляемых в соответствии с нормами ТК РФ или внутренними нормативными документами работодателя.

На что обратить внимание при предоставлении дополнительного отпуска
Дополнительные оплачиваемые отпуска предусмотрены ТК РФ в обязательном порядке для особых категорий работников, например, имеющих особый характер работы или ненормированный рабочий день (ст. 116 ТК РФ).

Законодательство не запрещает работодателям самостоятельно устанавливать в коллективном договоре или ином локальном нормативом акте организации дополнительные отпуска для своих работников по иным основаниям (Письмо Минтруда России от 16.11.2020 № 14-2/ООГ-16941).

Отдельно рассмотрим, дополнительный отпуск на санаторно-курортное лечение работника, который не облагается страховыми взносами и взносами на травматизм, если он предоставлен работнику при наступлении страхового случая, например, несчастного случая на производстве (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). Оформляется такой отпуск на основании полученных от работника документов: заявления, программы реабилитации, путевки на санаторно-курортное лечение. Полученные сведения направляются в территориальный орган ФСС РФ, который будет оплачивать данный отпуск.

Если работодатель сам оплачивает работнику санаторно-курортную путевку, то выплата облагается страховыми взносами и взносами на травматизм в обычном порядке (Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/3209).

Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи своего работника, то страховые взносы по ним не начисляются, поскольку выплата произведена лицам, не состоящим в трудовых отношениях со страхователем (Письмо Минфина России от 15.01.2019 № 03-04-06/1107).

На что обратить внимание при предоставлении учебного отпуска
Учебные отпуска предусмотрены для работников, одновременно получающих первое высшее образование в образовательной организации с государственной аккредитацией, которые успешно проходят обучение (без задолженностей за предыдущий семестр). Для оформления отпуска работник представляет заявление на отпуск и справку-вызов из образовательной организации.

Предоставление учебного отпуска работнику, обучающему по очной форме, либо при получении им второго или последующего образования законодательством не предусмотрена. В таком случае работник может согласовать с работодателем иные формы предоставления оплачиваемого отпуска, предусмотренные в коллективном или трудовом договоре, либо получить отпуск без сохранения зарплаты.

При предоставлении работникам дополнительных оплачиваемых отпусков работодатель должен учитывать следующее:
• Порядок предоставления дополнительного отпуска и расчет отпускных должны быть предусмотрен внутренним нормативным документов работодателя.
• Время нахождения в дополнительном отпуске и суммы отпускных не включаются в расчет среднего заработка в будущем (пп. «е» п. 5 Постановления Правительства от 24.12.2007 № 922).
• Затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных ТК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли
• Отпускные облагаются страховыми взносами в общем порядке, если они связаны с трудовыми отношениями.

При этом есть судебная практика, свидетельствующая о том, если оплата дополнительного отпуска носит социальный характер и не связана с вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей, то отпускные в таком случае не облагаются страховыми взносами. Этот вывод подтвержден Определениями ВС РФ от 30.01.2020 № 307-ЭС19-26500 и от 30.12.2019 № 307-ЭС19-24127.

Какие страховые взносы платятся с отпускных

Отпускные облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, если они выплачиваются в рамках трудовых отношений. Взносы с отпускных рассчитываются по общему правилу, установленному в п.2 ст.425 НК РФ, наровне с другими доходами работников. Аналогичные правила действуют при обложении отпускных страховыми взносами на травматизм (п. 1 и п. 2 ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). Сумма отпускных включается в облагаемую базу за тот месяц, в котором они начислены, независимо от фактической даты выплаты (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Для исчисления страховых взносов установлены основные тарифы, пониженные тарифы и дополнительные тарифы:

Если у работодателя нет права на применение пониженных тарифов, то с выплат отпускных взносы начисляются по основным тарифам (ОПС – 22%, ОМС – 5,1%, ВНиМ – 2,9%). Взносы на травматизм определяются по тарифу от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска работодателя.

Пониженные тарифы по страховым взносам предусмотрены для отдельных категорий страхователей, например для IT-организаций при соблюдении определенных условий.

С выплат отпускных застрахованным лицам, которые заняты на вредных и тяжелых работах, также уплачиваются взносы на ОПС по дополнительным тарифам.

Изменения оплаты страховых взносов с отпусков в 2022 году

Лимиты по страховым взносам
Выплата отпускных работникам облагается страховыми взносами по тарифам НК РФ с учетом предельной базы, увеличенной в 2022 г.:

Взносы на: Порядок обложения
Пенсионное страхование

22 % с выплат, менее предельного значения 1 565 тыс.руб.,

10 % — с выплат сверх установленного лимита.

Медицинское страхование 5,1 % со всех облагаемых выплат
ВНиМ

2,9 % с выплат, менее предельного значения (1 032 тыс. рублей),

0% — с выплат сверх установленного лимита.

Взносы на травматизм по тарифу от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска работодателя

Перечисленные тарифы по страховым взносам установлены не только в отношении выплат российским работникам, но и по иностранным гражданам. При этом для лиц без гражданства, временно пребывающим в РФ, не относящимся к высококвалифицированным специалистам, предусмотрена пониженная ставка 1,8% по взносам ВНиМ в пределах лимита.

Страховые взносы для малых предприятий
Работодатель, включенный в перечень субъектов малого и среднего предпринимательства, имеет право на пониженные ставки по страховым взносам с сумм выплат работникам, превышающих сумму МРОТ. Величина МРОТ в 2022 году составляет 13 890 рубля (Федеральный закон от 06.12.2021 № 406-ФЗ). Размер пониженных тарифов страховых взносов для указанной категории плательщиков составляет 15% (в том числе на ОПС -10%, на ОМС – 5%). Выплаты за месяц, не превышающие уровня МРОТ, облагаются взносами по основным тарифам.

С 1 января 2022 года работодатели в сфере общепита получили право на пониженные тарифы по страховым взносам, которые предусмотрены для субъектов МСП, в части выплат работникам, не превышающим МРОТ (п.13.1 ст. 427 НК РФ). Получение льготы возможно при одновременном соблюдении условий по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ: основной ОКВЭД работодателя в ЕГРЮЛ или ЕГРИП связан с предоставлением продуктов питания и напитков из класса 56; доход по деятельности общепита составляет более 70% от всей выручки; средняя численность работников более 250 человек; доход за прошлый год составил менее 2 миллиардов рублей; средний заработок работника не ниже региональных среднеотраслевых показателей по отрасли.

Страховые взносы с переходящих отпусков

Страховые взносы, а также взносы на травматизм начисляются в месяце расчета отпускных. Если начисление и выплата отпускных производится в одном месяце, а отпуск фактически начинается в другом месяце, приходящемся на следующий отчетный (налоговый) период, либо отпуск предоставлен на период, состоящий из разных месяцев, страховые взносы начисляются и уплачиваются по дате начисления выплаты в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

С переходящими отпусками встает вопрос о периоде их отражения для целей налогообложения прибыли.

Например, если отпуск предоставлен работнику в первых числах января 2022г., а отпускные были выплачены в декабре 2021г., то страховые взносы исчисляются и уплачиваются за декабрь 2021г. Но в каком налоговом периоде работодатель имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму выданных отпускных.
С одной стороны, расходы по налогу на прибыль признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Значит, в приведенном примере отпускные будут включаться в состав расходов в январе 2022г. Такой позиции придерживается Минфин (Письмо от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147).
При отпуске, приходящемся на разные календарные месяцы, средний заработок начисляется на календарные дни каждого месяца. Поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Например
Работник идет в отпуск на 10 дней с 24 июня по 3 июля, отпускные начислили 20 июня в сумме 10 000 руб.
В расходы по налогу на прибыль надо включить отпускные 7 000 руб. (10 000 руб. / 10 дн. x 7 дн.) во 2 квартале, а 3 000 руб. (10 000 руб. / 10 дн. x 3 дн.) — в 3 квартале. Страховые взносы с отпускных включаются в налоговую базу полностью во 2 квартале.

С другой стороны, положения п. 4 ст. 272, п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ позволяют работодателю учесть сумму отпускных в целях налогообложения прибыли на дату начисления, то есть в декабре 2021г. по нашему примеру.

Работодатель должен сам принять решение включать ли отпускные в расходы по налогу на прибыль на дату их начисления, либо следовать позиции Минфина и распределять сумму отпускных согласно дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Расчет страховых взносов с отпускных в 2022 году

Выплата отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, умноженного на количество календарных дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок определяется путем деления базы для отпускных за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска) на количество отработанных дней за расчетный период.

По общему правилу сумма отпускных перечисляется работнику минимум за три дня до начала отпуска. Первый день отпуска должен соответствовать дате, указанной в графике отпусков или в заявлении работника.

Как и в случае с обычными отпускными, начисленные отпускные по дополнительному отпуску должны быть выплачены как минимум за 3 календарных дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ, Письмо Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1).

ТК РФ не указывает как считать дни в данном случае: в рабочих или календарных днях. Минтруд сообщает о необходимости расчета предельного срока для выплаты отпускных в календарных днях, то есть учитывать как рабочие, так и нерабочие выходные и праздничные дни. Если окончание срока выпадает на нерабочий день, то выплатить отпускные нужно накануне, в последний рабочий день перед отпуском (Письма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157 и Роструда от 14.05.2020 № ПГ/20884-6-1).

Нормы ТК РФ также не конкретизируют входит ли в трехдневный срок день выплаты отпускных и первый день отпуска. Во избежание претензий предлагаем рассчитывать данный срок без учета указанных дней.

ТК РФ допускает выплачивать отпускные раньше (ч. 9 ст. 136 ТК), но не позже, чем за три полных дня до начала отпуска. Защищая интересы работника, ТК РФ предусматривает перенесение отпуска на другой срок в случаях, если работнику своевременно не выплачены отпускные (ч. 9 ст. 136 ТК РФ, ч. 2 ст. 124 ТК РФ, письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157).

Выплатить отпускные можно работнику совместно с заработной платой, главное соблюсти установленные сроки выплат.

Например
Срок выплаты заработной платы установлен в организации на 5-е число следующего месяца. Работник уходит в отпуск 7 июля, значит 3 июля ему необходимо выплатить отпускные, при этом можно перечислить и зарплату ранее общеустановленного срока.

Если работник уходит в отпуск 9 июля, то отпускные выдаются ему с заработной платой 5 июля (Письмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582).

За нарушение срока выплаты отпускных предусмотрены штрафные санкции:
• Для организаций в общем случае — от 30 000 руб. до 50 000руб., для малых и микропредприятий сумма штрафа уменьшена 1 000 руб. — 5 000 руб.
• Для должностного лица — от 10 000 руб. до 20 000 руб.

Также за каждый день просрочки работнику причитается сумма компенсации от работодателя в размере 1/150 ставки ЦБ РФ от задержанной суммы (ст. 4.1.2, ст.5.27 КоАП РФ, ст. 236 ТК РФ).

Сроки уплаты взносов с отпускных в 2022 году

Вносы на пенсионное, медицинское страхование и ВНиМ, в также взносы на травматизм с отпускных работодатель уплачивает не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).