Страховые взносы в 2022 году

Произошло с 01.01.2022 несколько изменений по страховым взносам.

Во-первых, расширили льготы для организаций общепита. Субъекты малого и среднего предпринимательства, которые вправе применять освобождение от НДС по услугам общепита, могут использовать пониженные тарифы взносов, если среднесписочная численность их работников не превысит 1 500, а не 250 человек, как в 2021 году.

Во-вторых, были увеличены предельные базы страховых взносов. Новые лимиты составили:

• 1 032 000 рублей – для взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

• 1 565 000 рублей – для пенсионных взносов.

В-третьих, утверждена новая форма РСВ. С I квартала 2022 года расчет нужно сдавать на бланке, утвержденном Приказом ФНС РФ от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@. Большинство изменений связано с переходом на прямые выплаты, например, из раздела 1 убрали строки, отражающие превышение расходов над взносами. Кроме того, изменили штрихкоды и убрали код ОКВЭД 2 с титульного листа.

В-четвертых, добавили основания для внеочередной подачи СЗВ-СТАЖ. По общему правилу эту форму нужно сдавать не позднее 1 марта. Если застрахованное лицо подало заявление на страховую или накопительную пенсию, срок сокращен до трех дней.

С 2022 года в сокращенный срок нужно сдавать форму и в тех случаях, когда подано заявление (ст. 2 Закона «О внесении изменений…» от 26.05.2021 № 153-ФЗ):

• на срочную пенсионную выплату;

• единовременную выплату средств пенсионных накоплений.

В-пятых, увеличился размер страховых взносов, которые ИП должны уплачивать за себя. Фиксированные платежи для ИП на ОМС за 2022 год составят 8 766 рублей, на ОПС – 34 445 рублей. Также пенсионные взносы уплачиваются в размере одного процента от суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей за год. Их размер за 2022 год не может превышать 275 560 рублей.

Если у страхователя нет права на применение пониженных тарифов, то с выплат застрахованным лицам он исчисляет взносы по следующим тарифам (п. 2 ст. 425 НК РФ):

• на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5,1 процента;

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 2,9 процента, а с выплат временно пребывающим на территории РФ иностранцам и лицам без гражданства (кроме высококвалифицированных специалистов) – 1,8 процента;

• на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 22 процента с выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОПС и 10 процентов с выплат сверх этой величины.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности компании (ст. 21 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, ст. 1 Закона «»О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 № 179-ФЗ, ст. 1 Закона от 21.12.2021 № 413-ФЗ, пп. 1, 2, 8 правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713). Размер тарифа составляет 0,2–8,5 процента.

Величину платежа на текущий год территориальный орган ФСС РФ указывает в уведомлении, которое направляет организации в двухнедельный срок со дня, когда она представит документы для подтверждения основного вида деятельности. До получения такого уведомления страхователь применяет тариф, который был установлен ему в предыдущем году (пп. 3, 4, 11 порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 № 55).

ФСС РФ может устанавливать скидки или надбавки к тарифу (п. 1 ст. 22 закона № 125-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы на ОПС и ОМС (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ). Взносы на случай ВНиМ они платить не обязаны, однако могут делать это добровольно (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Фиксированные платежи для ИП на ОМС составляют (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):

• 8 426 рублей – за 2021 год;

• 8 766 рублей – за 2022 год;

• 9 119 рублей – за 2023 год.

Размер платежа на ОПС зависит от того, превышает ли доход, полученный ИП, 300 тыс. рублей (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). На 2021–2023 годы установлены фиксированные размеры платежей на ОПС для ИП, чей доход составил 300 тыс. рублей и меньше (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

•  32 448 рублей — за 2021 год;

•  34 445 рублей — за 2022 год;

•  36 723 рубля — за 2023 год.

Взносы на ОПС уплачиваются в размере одного процента от суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей за год. Их размер не может быть больше:

• 259 584 рубля – за 2021 год;

• 275 560 рублей – за 2022 год;

• 293 784 рубля – за 2023 год.

В расчет дохода включаются при применении:

• ОСНО – суммы, которые получены от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшенные на профессиональные вычеты. Применять другие вычеты при расчете дохода нельзя (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, письмо ФНС РФ от 03.11.2021 № БС-4-11/15518@, письмо Минфина РФ от 29.03.2017 № 03-15-05/18274);

• нескольких режимов налогообложения – суммы облагаемых доходов от деятельности (пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ);

• УСН – доходы предпринимателя, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Пониженные тарифы, в частности, установлены для малого бизнеса. Такие субъекты на выплаты работнику сверх МРОТ начисляют взносы по более низким тарифам: ОПС – 10 процентов, ОМС – 5 процентов, ВНиМ – 0 процентов (ст. 427 НК РФ). Их применяют при условии, что компания включена в реестр СМСП (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ, письма Минфина РФ от 26.01.2021 № 03-15-06/4313, от 21.09.2020 № 03-15-06/82431, № 03-15-06/82436).

Если фирма утратила статус субъекта малого бизнеса, пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, в котором ее исключили из реестра СМСП (письмо ФНС РФ от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Для применения пониженных тарифов по итогам месяца выплаты в пользу каждого физлица необходимо сравнить с МРОТ на начало года. В 2022 году он равен 13 890 рублям. Тариф страховых взносов составляет (п. 1 ст. 423, пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ):

• в части, свыше МРОТ, выплаты физлицу облагаются взносами по пониженным тарифам (на ОПС – 10 процентов, на ОМС – 5 процентов, на случай ВНиМ – 0 процентов);
• на часть выплат, не превышающую МРОТ, страховые взносы начисляются по общим ставкам.

Величина МРОТ фиксированная, ее не нужно увеличивать на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Если основным видом экономической деятельности фирмы является предоставление продуктов питания и напитков, а среднесписочная численность сотрудников превышает 250 человек, по данным единого реестра СМСП, пониженные тарифы можно применять, только если компания соответствует требованиям пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 13.1 ст. 427 НК РФ). Причем право на их применение организация утратит с начала того расчетного периода, в котором допущено несоответствие хотя бы одному из таких требований.

Существуют и другие категории страхователей, которые имеют право на пониженные тарифы (п. 1 ст. 427 НК РФ), которые применяют в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования (п. 2 ст. 427 НК РФ). Компании вправе исчислять взносы по пониженным тарифам, только если соблюдаются условия, установленные в пп. 4–12 ст. 427 НК РФ (п. 3 ст. 427 НК РФ).

В таблице приведем некоторые категории страхователей, применяющих такие тарифы.

С выплат в пользу застрахованных лиц, которые заняты на отдельных видах работ, страхователи также должны уплачивать взносы на ОПС по следующим дополнительным тарифам (ст. 428 НК РФ, ст. 33.2 закона о пенсионном страховании).

Все страховые взносы — на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм считают на последнее число месяца по каждому работнику, исходя из базы и тарифа по формуле (ст. 421, 431 НК РФ):

Взносы за месяц = база по взносам х тариф – взносы, начисленные с начала года по предшествующий месяц.

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому виду страхования (п. 6 ст. 431 НК РФ). В нее включают суммы всех выплат, которые признаются объектом обложения в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, произведенных в пользу застрахованного лица, как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 420, пп. 1, 7 ст. 421, п. 6 ст. 431 НК РФ).

При формировании базы:

• не учитываются выплаты, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ);

• выплаты по авторским и иным договорам, поименованным в п. 8 ст. 421 НК РФ, учитываются за вычетом сумм документально подтвержденных расходов или расходов в пределах установленного размера (пп. 8–10 ст. 421 НК РФ).

Предельная величина базы для расчета страховых взносов на ОПС и на случай ВНиМ ежегодно устанавливается Правительством РФ (пп. 3, 6 ст. 421 НК РФ). Для начисления страховых взносов на случай ВНиМ на 2022 год она составляет 1 032 000 рублей нарастающим итогом с 01.01.2022 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951). С сумм выплат, превышающих эту величину, взносы на случай ВНиМ не начисляются (п. 3 ст. 421 НК РФ).

Предельная величина базы для начисления взносов на ОПС по ставке 22 процента на 2022 год составляет 1 565 000 рублей нарастающим итогом с 01.01.2022 (п. 1 Постановления Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951). Если пенсионные взносы рассчитывают по основным тарифам, их нужно начислить и на суммы, превышающие предельную величину по тарифу 10 процентов. При начислении взносов на ОПС по дополнительным тарифам предельная величина базы не применяется (п. 5 ст. 421 НК РФ).

Для начисления страховых взносов на ОМС и травматизм такая величина не предусмотрена (ст. 421 НК РФ, ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

В отчетность по страховым взносам входит:

• расчет по страховым взносам (РСВ), представляемый в налоговый орган;

• расчет 4-ФСС по страховым взносам от несчастных случаев, подаваемый в территориальный орган ФСС РФ;

• СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-ТД, которые необходимо сдавать в ПФР.

Для сдачи отчетности по страховым взносам установлены различные сроки:

1. Расчет по страховым взносам следует сдавать в налоговый орган ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. Подавать его нужно в электронной форме по ТКС. Бумажная форма возможна, если численность физлиц, получающих выплаты, не больше 10 человек (пп. 7, 10 ст. 431 НК РФ).

2. Расчет 4-ФСС подается по страховым взносам от несчастных случаев в территориальный орган ФСС РФ. Для большинства компаний установлена электронная форма подачи документа. Срок – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Тем, кому разрешено сдавать расчет на бумаге, сделать это нужно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ).

3. Формы для ПФР имеют разные сроки подачи:

• СЗВ-М сдается ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;

• СЗВ-СТАЖ предоставляется ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, а для назначения пенсии — в течение трех календарных дней со дня, когда работник обратился к страхователю с соответствующим заявлением;

• СЗВ-К подается в территориальный орган ПФР по его запросу. Срок, в течение которого ее нужно представить, орган ПФР может определить самостоятельно;

• СЗВ-ТД подается при изменении сведений о работе. При приеме на работу или увольнении работника сведения нужно подавать не позднее первого рабочего дня, следующего за днем подписания документов, подтверждающих оформление или прекращение трудовых отношений. Срок подачи сведений в иных случаях (перевод работника на другую постоянную работу, подача им заявления о продолжении ведения трудовой книжки или о предоставлении сведений о трудовой деятельности) – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло событие (пп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Авансовые платежи по страховым взносам не предусмотрены. Взносы уплачиваются ежемесячно – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 4 ст. 22, пп. 1, 9 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).

Если 15-е число выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, перечисления следует сделать не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, оплату:

• за январь нужно сделать не позднее 15 февраля 2022 года;

• февраль – 15 марта 2022 года;

• март – 15 апреля 2022 года и так далее.

Страховые взносы необходимо уплачивать на правильные реквизиты, важно, в частности, указать нужный код бюджетной классификации (КБК).

КБК для взносов на ОПС

Для уплаты страховых взносов на ОПС, также пеней и штрафов по ним, используются следующие КБК:

1. КБК по страховым взносам за работников по общему или пониженному тарифу:

• взносы — 182 1 02 02010 06 1010 160;

• пени — 182 1 02 02010 06 2110 160;

• штрафы — 182 1 02 02010 06 3010 160.

2. КБК по страховым взносам по дополнительным тарифам:

2.1 КБК по страховым взносам за работников, занятых на вредных работах (перечень таких видов работ указан в п. 1 ч. 1 ст. 30 закона № 400-ФЗ):

• взносы по доптарифу, не зависящему от результатов спецоценки, — 182 1 02 02131 06 1010 160;

• взносы по доптарифу, зависящему от результатов спецоценки, — 182 1 02 02131 06 1020 160;

• пени по платежу, если тариф взносов зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 2100 160;

• пени по платежу, если тариф взносов не зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 2110 160;

• штрафы по платежу, если тариф зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 3000 160;

• штрафы по платежу, если тариф не зависит от результатов спецоценки — 182 1 02 02131 06 3010 160.

2.2 КБК по страховым взносам за работников, занятых на тяжелых или опасных работах (перечень таких видов работ указан в пп. 2–18 ч. 1 ст. 30 закона № 400-ФЗ):

• взносы по доптарифу, не зависящему от результатов спецоценки, — 182 1 02 02132 06 1010 160;

• взносы по доптарифу, зависящему от результатов спецоценки, — 182 1 02 02132 06 1020 160;

• пени по платежу, если тариф взносов зависит от результатов спецоценки, — 182 1 02 02132 06 2100 160;

• пени по платежу, если тариф взносов не зависит от результатов спецоценки, — 182 1 02 02132 06 2110 160;

• штрафы по платежу, если тариф зависит от результатов спецоценки, — 182 1 02 02132 06 3000 160;

• штрафы по платежу, если тариф не зависит от результатов спецоценки, — 182 1 02 02132 06 3010 160.

3. Дополнительные страховые взносы уплачиваются работодателем и застрахованным лицом на отдельные КБК.

Работодателем:

• за счет средств работника — 392 1 02 02041 06 1100 160;

• за счет средств работодателя — 392 1 02 02041 06 1200 160.

Застрахованным лицом самостоятельно — 392 1 02 02041 06 1100 160.

4. КБК по фиксированным платежам ИП за себя, которые зачисляются в ПФР:

• взносы — 182 1 02 02140 06 1110 160;

• пени — 182 1 02 02140 06 2110 160;

• штрафы — 182 1 02 02140 06 3010 160.

КБК для взносов на ОМС

Для уплаты страховых взносов на ОМС, которые зачисляются в ФФОМС, а также пеней и штрафов по ним, используются следующие КБК:

1. Взносы за работников:

• взносы — 182 1 02 02101 08 1013 160;

• пени — 182 1 02 02101 08 2013 160;

• штрафы — 182 1 02 02101 08 3013 160.

2. Фиксированные взносы ИП за себя:

• взносы — 182 1 02 02103 08 1013 160;

• пени — 182 1 02 02103 08 2013 160;

• штрафы — 182 1 02 02103 08 3013 160.

Для перечисления страховых взносов на ВНиМ в бюджет ФСС РФ нужно использовать следующие КБК:

• 182 1 02 02090 07 1010 160 — для уплаты страховых взносов по ВНиМ;

• 182 1 02 02090 07 3010 160 — для уплаты штрафов по страховым взносам по ВНиМ;

• 182 1 02 02090 07 2110 160 — для уплаты пеней.

КБК для взносов на травматизм

Для уплаты страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ФСС РФ используют следующие КБК:

• взносы — 393 1 02 02050 07 1000 160;

• пени — 393 1 02 02050 07 2100 160;

• штрафы — 393 1 02 02050 07 3000 160.

Неуплата страховых взносов грозит штрафом в размере 20 процентов суммы страховых взносов к уплате. При умышленной неуплате штраф составит уже 40 процентов причитающейся к уплате суммы взносов (ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 закона № 125-ФЗ).

При крупном и особо крупном размере недоимки должностных лиц компании и индивидуальных предпринимателей могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 198, 199, 199.3, 199.4 УК РФ, п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48).

Уголовной ответственности можно избежать, если преступление совершено впервые. Для этого необходимо погасить недоимку, а также уплатить пени и штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ (прим. 2 к ст. 199 УК РФ).