В материале разъяснено, какие суммы нужно указывать в строке 160 расчета по форме 6-НДФЛ, как правильно заполнить указанную графу отчета, чтобы избежать претензий со стороны налоговой. Показано, как с помощью контрольных соотношений проверить показатели строки 160 расчета 6-НДФЛ.
Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения
Содержание
- Какие суммы включать в строку 160 формы 6-НДФЛ
- Заполнение строки 160 формы 6-НДФЛ
- Как проверить строку 160 формы 6-НДФЛ
- Строка 160 больше строки 140 формы 6-НДФЛ
Какие суммы включать в строку 160 формы 6-НДФЛ
В строке 160 расчета 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев, а также за год указывают общую сумму НДФЛ, удержанную с начала года и относящуюся к определенной ставке и конкретному КБК (пп. 13 п. 28 порядка заполнения отчета, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).
Удержанный налог отражают в графе 160 нарастающим итогом с первого дня года. Из указанной суммы потребуется дополнительно выделить налог, подлежащий уплате по разным срокам перечисления, который зависит от периода его удержания. Выделенный НДФЛ нужно отразить в строках отчета со 161 по 166 (пп. 13—19 п. 28 приказа № ЕД-7-11/649@):
При этом в строке 140 фиксируют исчисленный НДФЛ. Однако нужно учитывать, что в полях 140 и 160 расчета могут фигурировать совершенно разные суммы. Величина удержанного НДФЛ, указанная в строке 160, может не совпадать с суммой исчисленного налога, прописанного в строке 140. О таких случаях речь пойдет в заключительном разделе нашего материала.
Заполнение строки 160 формы 6-НДФЛ
Правила заполнения расчета 6-НДФЛ предусмотрены приказом № ЕД-7-11/649@. Нужно учитывать, что в 2024 году была утверждена новая форма расчета, которую начали применять с I квартала прошлого года (Приказ ФНС РФ от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). В 2025 году в бланк расчета 6-НДФЛ изменения не вносились. Отчет нужно сдавать по прежней форме.
В состав отчета 6-НДФЛ входит титульный лист, разделы 1, 2, а также справки о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчету). Строка 160 относится к разделу 2 расчета.
Заполняя расчет 6-НДФЛ, потребуется брать данные из налоговых регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 3 приказа № ЕД-7-11/649@). Все суммовые показатели отчета, в том числе и фиксируемые в строке 160, необходимо заполнить. Если значение суммового показателя отсутствует, придется в соответствующем поле прописать ноль (п. 12 приказа № ЕД-7-11/649@).
В разделе 2 отчета нужно отразить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ. Первый из названных показателей указывают в строке 140, а второй прописывают в графе 160. Эти поля должны быть заполнены нарастающим итогом. Такой порядок означает, что данные нужно указывать не за отдельный квартал, к примеру, за II или за III, а общими суммами за весь период с первого дня года и до последнего числа отчетного или налогового периода, за который подается расчет. Так, при заполнении бланка 6-НДФЛ за полугодие потребуется отразить соответствующие суммы за все 6 месяцев с начала года, а не только за II квартал (пп. 4, 24, 26 приказа № ЕД-7-11/649@).
Итак, в поле 160 раздела 2 отчета нужно указать сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала года. Фиксируют обобщенные данные по всем работникам в отношении удержанного налога по определенной ставке. Так, в отчете за 9 месяцев 2025 года нужно будет привести суммы удержанного с работников НДФЛ за период с 01.01.2025 по 30.09.2025. Затем, в зависимости от периода удержания, потребуется заполнить «подстроки» 161—166 отчета, в которых прописать налог, подлежащий уплате по разным срокам перечисления, в зависимости от периода его удержания.
Как проверить строку 160 формы 6-НДФЛ
Проверить правильность заполнения формы 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год можно при помощи контрольных соотношений. Они приведены в письме ФНС РФ от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. При этом нужно иметь в виду, что ведомство впоследствии внесло уточнения (письма ФНС РФ от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@, от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@). В частности, было отменено одно контрольное соотношение, которое раньше применялось в отношении проверки верности заполнения графы 160 отчета.
Далее в виде таблицы приведем действующие контрольные соотношения, используемые при проверке строки 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ и укажем суть нарушения при их несоблюдении.
| Контрольное соотношение | Ссылка на нарушенную норму российского законодательства | Суть нарушения | Возможные действия проверяющего |
| Показатель строки 140 раздела 2 минус значение строки 150 раздела 2 минус значение строки 155 раздела 2 минус значение строки 156 раздела 2 больше или равно показателю строки 160 раздела 2 плюс значение строки 170 раздела 2 минус значение строки 180 раздела 2 | Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ | Если приведенное соотношение не выполняется, значит, удержанная сумма налога завышена | Если в расчете допущено расхождение, на основании с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговому агенту направят требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. На это отведено 5 рабочих дней. В случае когда после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогового агента выявлен факт нарушения налогового законодательства, может быть подготовлен акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ |
| Значение графы 160 раздела 2 по соответствующей ставке налога, указанной в строке 100 раздела 2, равно сумме показателей строк 161, 162, 163, 164, 165, 166. Приведенное соотношение применяется к отчету за I квартал | Статьи 126.1, 226, 226.1, 226.2, 230, 23, 24 НК РФ | Ситуация, когда приведенное соотношение не выполняется, может говорить о том, что удержанная сумма налога занижена или завышена | Если в расчете допущено расхождение, то на основании п. 3 ст. 88 НК РФ налоговому агенту направят требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. На это будет предоставлено 5 рабочих дней. В случае когда после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогового агента выявлен факт нарушения налогового законодательства, может быть подготовлен акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ |
| Показатель строки 160 раздела 2 по соответствующей ставке налога, указанной в строке 100 раздела 2, равно сумме показателя строки 160 раздела 2 за I квартал, а также значений строк 161, 162, 163, 164, 165, 166 за полугодие. Приведенное соотношение применяется к отчету за полугодие | Статьи 126.1, 226, 226.1, 226.2, 230, 23, 24 НК РФ | Ситуация, когда приведенное соотношение не выполняется, может говорить о том, что удержанная сумма налога занижена или завышена | Если в расчете допущено расхождение, то на основании с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговому агенту направят требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. На это отведено 5 рабочих дней. В случае когда после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогового агента выявлен факт нарушения налогового законодательства, может быть подготовлен акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ |
| Значение строки 160 раздела 2 по соответствующей ставке налога, указанной в строке 100, равно сумме показателя строка 160 раздела 2 за полугодие, а также значений строк 161, 162, 163, 164, 165, 166 за 9 месяцев. Приведенное соотношение применяется к отчету за 9 месяцев | Статьи 126.1, 226, 226.1, 226.2, 230, 23, 24 НК РФ | Ситуация, когда приведенное соотношение не выполняется, может говорить о том, что удержанная сумма налога занижена или завышена | Если в расчете допущено расхождение, то на основании с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговому агенту направят требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. На это будет предоставлено 5 рабочих дней. В случае когда после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогового агента выявлен факт нарушения налогового законодательства, может быть подготовлен акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ |
Строка 160 больше строки 140 формы 6-НДФЛ
Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, а также контрольными соотношениями, приведенными в письме ФНС РФ от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@, не установлено, что показатели граф 140 и 160 обязательно должны быть равны. В связи с этим возникает закономерный вопрос: в каких ситуациях значения этих граф могут не совпадать?
Как строка 140, так и поле 160 содержат в себе важные данные. Они показывают, сколько работодатель исчислил налога со своих сотрудников, а также какой размер НДФЛ был им удержан.
Как правило, исчисленный и удержанный налог оказываются равными. Однако это правило работает далеко не всегда.
Строки 140 и 160 за определенный отчетный период будут совпадать, если учитываются данные о выплаченной работникам зарплате. Это связано с тем, что исчислить и удержать НДФЛ с заработка нужно в день его выплаты (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
В то же время показатели указанных строк окажутся разными, когда не будут совпадать даты расчета налога и его удержания.
Рассмотрим случаи, когда значение строки 160 может оказаться больше показателя строки 140 6-НДФЛ, то есть когда удержано налога больше, чем начислено:
- если иностранец стал налоговым резидентом России на протяжении года. При этом возможна ситуация, когда переплата появится в связи с пересчетом налога с начала года по другой ставке, однако ее не получится вернуть указанному лицу. Если переплата не будет возвращена до конца года, остаток потребуется указать в графе 180 раздела 2 отчета;
- причиной такого несовпадения полей 140 и 160 может быть также ситуация, когда сотруднику была произведена излишняя выплата, с которой был удержан НДФЛ. Однако до сдачи отчета фискалам работодатель скорректировал доход работника. При этом величина исчисленного налога будет меньше размера удержанного налога. Излишне удержанная сумма налога также должна быть показана в поле 180 раздела 2 отчета.
Обратная ситуация, когда показатель графы 140 больше, чем значение поля 160, то есть начислено налога больше, чем удержано, тоже возможна. В частности, это может быть при выплате сотруднику зарплаты в натуральной форме. Исчисленный НДФЛ будет отражен в поле 140 в периоде выдачи зарплаты, а удержанный налог указан в поле 160 в периоде, когда выплачен доход в денежной форме, в таком случае учитывается ближайшая выплата.
Совпадение значений граф 140 и 160 раздела 2 расчета – это идеальная ситуация. Но всегда нужно учитывать, что при определенных обстоятельствах в указанных ячейках вполне могут оказаться совершенно разные суммы.
Вы можете оставить первый комментарий