Строка 170 формы 6-НДФЛ

Отдельная строка расчета 6-НДФЛ отведена для отражения налога, который не получается удержать до конца года, следующего за отчетным. Такие сведения налоговые агенты прописывают в строке 170 бланка отчета. В материале разберем правила, по которым нужно заполнять эту графу. Поговорим также о том, как проверить значение строки 170 формы 6-НДФЛ.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

Какие суммы включать в строку 170 формы 6-НДФЛ
Заполнение строки 170 формы 6-НДФЛ
Как проверить строку 170 формы 6-НДФЛ
Как исправить строку 170 формы 6-НДФЛ

Какие суммы включать в строку 170 формы 6-НДФЛ

В строке 170 фиксируется сумма налога, которую невозможно удержать до 31 января года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это может быть налог с подарка человеку, который не получает от данного налогового агента денежных доходов. Другой пример – ситуация, когда доход работнику выплачен в натуральной форме, при этом денежных выплат у него нет, и они не планируются.

Такой неудержанный налог указывают в графе 170 отчета общей суммой по всем физлицам. Отражают этот показатель с начала года, рассчитывая его нарастающим итогом (пп. 20 п. 28 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, далее — приказа № ЕД-7-11/649@).

Заполнение строки 170 формы 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ нужно заполнять в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. Бланк расчета в прошлом году был обновлен Приказом ФНС РФ от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Измененная форма применяется начиная с I квартала 2024 года. В 2025 году бланк расчета не менялся, поэтому использовать нужно прежнюю форму.

Данные для заполнения расчета 6-НДФЛ берут из налоговых регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 3 приказа № ЕД-7-11/649@). При этом по каждому ОКТМО потребуется заполнить отдельный расчет 6-НДФЛ. Это касается случаев, когда у компании есть обособленное подразделение в другом городе. Тогда она должна отдельно подготовить расчет по головной организации и отдельно расчет по своему обособленному подразделению (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Строка 170 располагается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ. Правила для оформления этого раздела отчета содержатся в разделах I и IV приказа № ЕД-7-11/649@. Раздел 2 заполняют обобщенными по всем физлицам сведениями о доходах и налоге нарастающим итогом с начала года. Также там отражают суммы удержанного и возвращенного налога в разбивке по соответствующим периодам удержания либо возврата. Раздел 2 придется подготовить для каждой комбинации ставки налога и КБК по отдельности (п. 26, пп. 14–19, 23 — 28 п. 28 приказа № ЕД-7-11/649@).

В строке 170 налоговый агент должен показать общую сумму неудержанного НДФЛ, которую он не может удержать до 31 января года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 226 НК РФ). Рассматриваемый показатель нужно зафиксировать обобщенно по всем физическим лицам.

По правилам все суммовые показатели расчета должны быть заполнены. Поэтому если значение суммового показателя для отражения в строке 170 расчета отсутствует, в этом поле требуется проставить цифру ноль (п. 12 приказа № ЕД-7-11/649@).

Кроме того, значение неудержанного налога в графе 170 отчета нужно фиксировать нарастающим итогом с начала года (пп. 20 п. 28 приказа № ЕД-7-11/649@). Это означает, что данные требуется указывать не в отдельности за каждый квартал, к примеру, за II, III или IV, а общими суммами. Учитывать придется весь период с начала года и до последнего числа отчетного либо налогового периода, за который расчет будет предоставлен налоговикам. Так, при заполнении формы 6-НДФЛ за полугодие в строке 170 потребуется отразить соответствующие суммы за все шесть месяцев с начала года, а не отдельно за II квартал (пп. 4, 24, 26 приказа № ЕД-7-11/649@).

В следующем поле расчета 6-НДФЛ – строке 180, напротив, потребуется указать общую сумму излишне удержанного НДФЛ и величину переплаты налога, которая образовалась в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика-физлица в налоговом периоде, с начала года (пп. 21 п. 28 приказа № ЕД-7-11/649@). В частности, если налог был ошибочно удержан из-за того, что налоговый агент рассчитал его по более высокой ставке.

Как проверить строку 170 формы 6-НДФЛ

Перед подачей расчета 6-НДФЛ фискалам нелишним будет проверить указанные в нем данные с помощью контрольных соотношений. Они содержатся в письме ФНС РФ от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. Однако нужно иметь в виду, что в отношении данного письма было принято несколько уточняющих документов. Речь идет о письмах ФНС РФ от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@ и от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@. При этом в бухгалтерских программах есть функция, позволяющая проверить внутридокументные соотношения показателей отчета 6-НДФЛ.

В отношении строки 170 расчета по форме 6-НДФЛ сейчас актуальны два соотношения, одно из которых применяется лишь в отношении годовой отчетности. Приведем их в виде таблицы.

Контрольное соотношение	Ссылка на норму права, которая может быть нарушена	Суть нарушения	Действия проверяющего
Значение графы 140 раздела 2 минус показатель поля 150 раздела 2 минус показатель поля 155 раздела 2 минус значение строки 156 раздела 2 должно быть больше или равно сумме показателей граф 160 раздела 2 и 170 раздела 2 за вычетом значения поля 180 раздела 2	Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ	Если указанное соотношение не выполняется, это означает, что удержанная сумма налога завышена	Проверяющий, руководствуясь п. 3 ст. 88 НК РФ, может направить налоговому агенту требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. Срок, в течение которого налоговый агент должен отреагировать на такое требование, составляет 5 рабочих дней. Если после рассмотрения предоставленных пояснений и документов или в случае отсутствия пояснений налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющий подготовит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ
Значение поля 170 раздела 2 должно быть равно сумме показателей граф «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам данным налоговым агентом. Приведенное соотношение применяется к расчету 6НДФЛ за год	Ст. 126.1, 226, 226.1, 226.2, 230, 23, 24 НК РФ	Если указанное соотношение не выполняется, это может говорить о занижении или завышении суммы налога, не удержанной налоговым агентом	Проверяющий, руководствуясь п. 3 ст. 88 НК РФ, может направить налоговому агенту требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. Срок, в течение которого налоговый агент должен отреагировать на такое требование составляет 5 рабочих дней. Если после рассмотрения предоставленных пояснений и документов или в случае отсутствия пояснений налогового агента будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющий подготовит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ

Как исправить строку 170 формы 6-НДФЛ

Если отчет 6-НДФЛ содержит ошибки или в нем не были отражены какие-либо сведения, налоговый агент, обнаружив это, должен сдать уточненный расчет за тот же период (п. 6 ст. 81 НК РФ). Такие ошибки могут возникнуть и в результате того, что в строку 170 расчета были внесены неправильные данные. Уточненный расчет потребуется подготовить по форме, действовавшей в период, за который внесли изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Конкретные сроки для сдачи корректирующего расчета 6-НДФЛ не предусмотрены. Подать его желательно до того, как ошибку выявит налоговый орган. В этом случае налоговый агент сможет избежать штрафа за предоставление недостоверных сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Нужно помнить, что за ошибки, недостоверные сведения в расчете по форме 6-НДФЛ с налогового агента могут взыскать штраф в размере 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). При этом недостоверными сведениями могут признать любые заполненные реквизиты, не соответствующие действительности, и некорректные данные. Оштрафовать могут в том числе и за ошибки в суммовых показателях, в том числе прописанных в поле 170 отчета. Такой вывод подтверждают и письма ФНС РФ от 20.04.2021 № БС-4-11/5345@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)

В то же время налоговые органы могут снизить штраф, если выяснится, что ошибки не привели к уменьшению суммы НДФЛ, которую нужно уплатить в бюджет, или нарушению прав граждан (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 112 НК РФ, письма ФНС РФ от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Хотя приведенные разъяснения ведомства и были даны во время действия прежней формы расчета 6-НДФЛ, они по-прежнему остаются актуальными.