Для чего работодателю необходимо выяснять, признается ли сотрудник налоговым резидентом и каковы последствия неверного определения его статуса, разъясняется в статье.
Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Кто такой налоговый резидент
- Как проверить налоговый статус работника
- Как определить время пребывания работника в России
- Откуда взять ИНН работника
- Штрафы за нарушения
Кто такой налоговый резидент
В первую очередь надо сказать, что наличие статуса налогового резидента РФ не связано с тем, является ли человек гражданином нашей страны.
Получить его может любое физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Важно, что указанный срок может приходиться на разные календарные годы (ч. 2 ст. 207 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2024 № 03-04-05/83900).
При этом течение указанного срока не прерывается, если лицо покидает пределы России в следующих случаях:
• для прохождения лечения или учебы (на срок не более 6 месяцев);
• исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Иные периоды выезда за пределы России при подсчете времени нахождения на территории РФ учитываться не будут (письмо Минфина РФ от 22.12.2020 № 03-04-06/112275).
В особом порядке статус налогового резидента определяется для следующих категорий граждан (ч. 3 ст. 207 НК РФ):
• российских военнослужащих, проходящих службу за границей;
• сотрудников органов государственной власти, органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации;
• работников российских организаций, исполняющих трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии за пределами территории РФ.
Все перечисленные выше лица будут признаться налоговыми резидентами нашей страны независимо от количества дней нахождения на территории России.
Как проверить налоговый статус работника
Законодательством не установлен какой-либо перечень документов, подтверждающих факт нахождения человека на территории России. Поэтому это можно сделать посредством любых бумаг, оформленных надлежащим образом. Так, это может быть (Приказ ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, письма Минфина РФ от 26.03.2024 № 03-04-05/26762, ФНС РФ от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@):
• подтверждение от налоговых органов (письмо ФНС РФ от 31.07.2020 № БВ-3-17/5577@).Оно выдается по заявлению лица и установленной форме. Для того чтобы указанный документ был выдан заявителю, последний должен представить в налоговый орган подтверждение того, что фактически находился на территории РФ (пп. 3, 4, 8 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, приложение № 2 к указанному документу).
Нужно учитывать, что указанный документ предоставляют только за 1 календарный год. Это может быть как текущий период, так и предшествующие (п. 7 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ № ММВ-7-17/837@);
• копия паспорта с отметками пограничников о пересечении границы;
• квитанции, подтверждающие проживание в гостинице в заявленный период;
• миграционная карта;
• табель учета рабочего времени и иные внутренние документы организации;
• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в России и за ее пределами.
При этом не будут подтверждать факт нахождения лица на территории РФ следующие документы (письмо Минфина РФ от 19.12.2019 № 03-04-06/99463):
• вид на жительство;
• свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
• регистрация по месту жительства (пребывания).
Связано это с тем, что эти документы подтверждают лишь право лица находиться на территории нашей страны, а не факт его пребывания.
Как определить время пребывания работника в России
Работодатель обязан определять статус физического лица каждый раз перед выплатой дохода.
Кроме этого, необходимо установить и его статус по окончании налогового периода (1 календарного года) с целью определения порядка налогообложения его доходов НДФЛ.
Для того чтобы определить, является ли лицо налоговым резидентом РФ, нужно суммировать все дни, когда он фактически пребывал в нашей стране. При этом, как мы помним, нужно учесть и то время, когда он выезжал за границу для прохождения лечения или работы (письмо Минфина РФ от 04.09.2024 № 03-04-05/83900).
Помимо этого, работодатель должен учесть при проведении подсчетов и дни прибытия в Россию и отъезда за рубеж (письмо Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-04-06/10462).
Если по окончании календарного года у лица изменится статус, исчисленный ранее за весь указанный период НФДЛ подлежит пересчету (письмо Минфина РФ от 30.08.2017 № 03-04-06/55690).
Важно, что указанный выше порядок применяется и в отношении дистанционного сотрудника.
При этом в случае, когда нерезидент приобрел статус резидента, возврат переплаты по НДФЛ ему будет производить налоговая и только при подаче соответствующего заявления (ч. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Напомним, что ставки НДФЛ для налоговых резидентов установлены в размере от 13 до 22 процентов, в зависимости от объема дохода в течение года (ч. 1 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентов в общем случае ставка составляет 30 процентов.
Исключения установлены лишь в отношении определенных категорий лиц. Так, налог взимается в соответствии с прогрессивной шкалой (от 13 до 22 процентов, в зависимости от размера годового дохода), например, если лицо (п. 6.2 ч. 1 ст. 208, ч. 3, 3.1 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ):
• осуществляет трудовую деятельность на основании патента;
• имеет статус высококвалифицированного специалиста;
• работает дистанционно в российской организации, если это не ее иностранное обособленное подразделение, или в зарегистрированном обособленном подразделении иностранной компании;
• является участником государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей (Указ Президента РФ от 22.06.2006 № 637);
• исполняет трудовые обязанности члена экипажа судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
• признано беженцем или получило временное убежище на территории России.
Также важно помнить, что лица, не имеющие статуса резидента РФ, не вправе получать налоговые вычеты (пп. 9 п. 2.1, пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Откуда взять ИНН работника
Есть несколько способов получения сведений об идентификационном номере налогоплательщика.
В первую очередь его можно запросить у самого лица. Если же он его не знает, получить такую информацию он может в личном кабинете на портале государственных и муниципальных услуг.
Еще одним способом является направление соответствующего запроса работодателем в налоговую службу. На официальном сайте ведомства предусмотрен такой сервис.
Для этого потребуются паспортные данные сотрудника. Также необходимо получить согласие сотрудника на получение его персональных данных у ФНС.
Штрафы за нарушения
Вся ответственность за неверное исчисление НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, ложится на налогового агента, в том числе если налог был исчислен неверно из-за ошибки в налоговом статусе (ч. 5 ст. 24 НК РФ, письмо ФНС РФ от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@).
Так, работодателю может грозить:
• штраф в размере 20 процентов от суммы, которая не была уплачена в бюджет (ч. 1 ст. 123 НК РФ).Указанного наказания при этом можно избежать, если налоговый агент (ч. 2 ст. 123 НК РФ):
предоставил в установленный срок налоговый расчет (расчет по налогу);
в указанном расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
налоговый агент добровольно исполнил обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда факт нарушения был обнаружен налоговым органом или до того, как налогоплательщику стало известно о назначении выездной налоговой проверки по НДФЛ за соответствующий налоговый период;
• штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Освободят лицо от указанной ответственности, если оно самостоятельно направит верные сведения в ФНС до того, как ведомство обнаружит ошибки (ст.126.1НК РФ);
• штраф в размере 20 процентов от суммы налога, если физическое лицо неправомерно получило инвестиционный налоговый вычет и (или) вычет на долгосрочные сбережения в упрощенном порядке на основании представленных налоговым агентом недостоверных сведений (ст. 126.2 НК РФ).
Кроме этого, работодателю могут быть начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ, если расчет был произведен неверно из-за неправильного определения статуса физического лица (ст. 75 НК РФ).
Вы можете оставить первый комментарий