Строка 400 декларации по налогу на прибыль

Над статьей работали:
Автор: Бабаева Ирина

В деятельности организаций бывают случаи, когда исчисление налоговой базы или суммы налога произошло с ошибками или искажениями. Например, это может быть связано с тем, что в отчетном периоде налогоплательщик не смог учесть всю сумму произведенных расходов. Для таких случаев предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы за прошлые налоговые периоды, если были выявлены ошибки в ее исчислении. Указанное право налогоплательщиков закреплено в статье 54 НК РФ. Для того чтобы произвести соответствующий перерасчет, необходимо правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль. Для этих целей в декларации предусмотрена строка 400 приложения № 2 к листу 02. В нашей статье рассмотрим порядок и особенности ее заполнения, а также примеры заполнения на конкретных организациях.

Как заполнить строку 400 в декларации по налогу на прибыль

Форма и порядок заполнения декларации установлены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Так, строка 400, о которой мы будем говорить в нашей статье, размещена в приложении № 2 к листу 02 декларации.
В листе 02 декларации организации-налогоплательщики производят окончательный расчет налога.
Приложение № 2 к листу 02 декларации посвящено расходам, которые связаны с производством, а также с реализацией товаров, внереализационным расходам, а также убыткам, которые можно приравнять к внереализационным расходам.
Рассматриваемая строка 400 создана в декларации для возможности реализации права налогоплательщиков на перерасчет налоговой базы за прошлые периоды, если при их расчете были допущены ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Именно в данной строке отображается корректировка налоговой базы, то есть сумма выявленной ошибки.

Минфин в письмах от 26.03.2020 № 03-03-06/1/23851, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064 разъясняет, что указанным правом по статье 54 НК РФ возможно воспользоваться только в случае, если допущенные искажения в определении налоговой базы или исчислении суммы налога привели к переплате налога.

Дополнительно: в соответствии с частью 7 статьи 78 НК РФ по общему правилу заявление на возврат излишне уплаченного налога можно подать в ИФНС по месту учета в течение 3 лет с момента его уплаты.
Согласно письму Минфина РФ от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за прошлые периоды, если при их определении были допущены ошибки или искажения по истечении срока, установленного частью 7 статьи 78 НК РФ. При этом перерасчет не может повлечь увеличение установленного 3-летнего срока для подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога.

Также при заполнении строки 400 декларации необходимо понимать, в каком именно отчетном периоде будет сделан перерасчет налоговой базы и суммы налога.
Минфин РФ в письме от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 отмечает, что период, в котором будет сделан перерасчет налоговой базы по ст. 54 НК РФ, напрямую зависит от результата финансовой деятельности организации.
Так, налогоплательщик может заполнить строку 400 декларации и указать в ней конкретную сумму для перерасчета в отчетном периоде только в случае, если в данном периоде им получена прибыль.

Если же за отчетный период получен убыток, то перерасчет налоговой базы будет произведен за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки.
Показатель строки 400 будет учитываться при расчете показателя строки 100 листа 02 декларации (налоговая база), за исключением деклараций по консолидированной группе налогоплательщиков.

После того как налогоплательщик заполнит строку 400 в декларации, ее необходимо будет расшифровать в строках 401–403.
В данных строках необходимо разбить сумму, указанную в строке 400, в зависимости от отчетных периодов, в которых были допущены искажения в расчете налоговой базы.
При заполнении строк 401–403 следует помнить, что отражать суммы доходов и убытков, которые получены в прошлых отчетных периодах, но выявлены в текущем, не нужно. Их необходимо указать в строке 101 приложения № 1 к листу 02 и строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Приведем пример заполнения строк 400–403 приложения № 2 к листу 02 декларации.
ООО «Фасад» осуществляет деятельность по производству и продаже металлокассет из алюминия.
В ноябре 2020 года ООО «Фасад» по заказу ООО «Фасады Москвы» было произведено и отгружено 600 металлокассет на сумму 860 000 рублей.
Однако необходимые накладные и акты по изготовленному товару были переданы ООО «Фасад» в январе 2021 года.
В этой связи при определении налоговой базы ООО «Фасад» не учло расходы в размере 300 000 рублей.
Чтобы ООО «Фасад» произвести перерасчет по статье 54 НК РФ, необходимо:
— в строке 400 декларации за I квартал 2021 года указать 300 000 рублей;
— в строке 401 указать 2020 год и также сумму 300 000 рублей

Заполнение строки 400 в квартальной декларации

Строка 400 заполняется в квартальной декларации (имеется в виду I квартал, за II и III кварталы по отдельности декларация не подается), а также в декларации за полугодие и 9 месяцев в зависимости от того, были ли допущены ошибки или искажения в расчете налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды.

Заполнение строки 400 в годовой декларации

Строка 400 заполняется в годовой декларации в зависимости от того, были ли допущены ошибки или искажения при расчете налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды.