Судебная финансово-экономическая экспертиза

Совершено экономическое преступление. При рассмотрении дела суд не может самостоятельно оценить имеющиеся в деле финансовые доказательства, так как требуются специальные знания. В этом ему поможет финансово-экономическая экспертиза с привлечением специалиста. В статье изложено, что это за процедура, порядок ее проведения, имеющиеся особенности, а также как правильно выбрать эксперта.

Над статьей работали:
Автор: Бабаева Ирина; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Судебная финансово-экономическая экспертиза: что это, цели и задачи
2. Судебная финансово-экономическая экспертиза: предмет и объект
3. Бухгалтерская и финансов-экономическая экспертиза: разница
4. Кто вправе проводить финансово-экономическую экспертизу
5. Порядок назначения экспертизы
6. Как выбрать эксперта
7. Какие вопросы поставить перед экспертом
8. Порядок проведения судебной финансово-экономической экспертизы
9. Методы судебной финансово-экономической экспертизы
10. Судебно-экономическая экспертиза финансовой деятельности: в каких случаях требуется

Судебная финансово-экономическая экспертиза: что это, цели и задачи

Финансово-экономическая экспертиза (ФЭЭ) — это анализ и оценка хозяйственной деятельности юрлица. Она применяется в бизнесе, налоговой сфере, при проверках, а также в рамках судебных разбирательств. Особенно остро эта тема встает при спорах, где необходима независимая оценка операций, расчетов или последствий экономических решений.

Судебная ФЭЭ проводится в рамках уголовных, гражданских, арбитражных и административных дел. Назначается она судом самостоятельно или по ходатайству одной из сторон процесса. Ее задача — дать научно-обоснованное заключение по вопросам, требующим специальных экономических знаний. ФЭЭ может также назначить следователь в рамках расследования дела (преступления), имеющего экономический характер.

В некоторых случаях судебная ФЭЭ проводится в обязательном порядке, например:
— в случаях, установленных законом (в спорах о соответствии проектной документации законодательным требованиям, о стоимости и объеме работ при подготовке проектной документации);
— предусматривается заключенным договором;
— есть подозрение на фальсификацию документов.

Такая экспертиза может проводиться в делах о мошенничестве, хищениях, уклонении от налогов, делах о банкротстве, административных делах (например, по нарушениям налогового законодательства).

Основы в проведении судебных экспертиз заложены в том числе Федеральным законом от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», АПК РФ, ГПК РФ, УПК РФ.

Также рекомендуем ознакомиться с Постановлением Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе», обзором судебной практики по применению законодательства, регулирующего назначение и проведение экспертизы по гражданским делам (утвержден Президиумом ВС РФ от 14.12.2011).

Экспертиза поможет найти ответ на следующие вопросы: «Обоснован ли размер начисленной задолженности?», «Были ли завышены или занижены цены в сделке?», «Есть ли признаки финансовой нестабильности и когда она возникла?»,
«Был ли причинен ущерб бюджету или контрагенту?», «Соответствует ли налоговая база требованиям законодательства?».

По итогам анализа эксперт готовит заключение, в котором описывает проведенные исследования, указывает использованные методы, формулирует выводы по поставленным вопросам. Это заключение имеет юридическую силу и используется судом как доказательство наряду с другими материалами дела.

Экспертиза не заменяет вердикт суда, но может серьезно повлиять на исход дела. Суд может принять заключение, частично согласиться или назначить повторную экспертизу, если найдены ошибки или противоречия.

К целям ФЭЭ относятся:
— установление достоверности финансовых показателей;
— выявление нарушений законодательства в экономической деятельности;
— подтверждение или опровержение подозрений в экономических правонарушениях;
— определение размера убытков, неосновательного обогащения, ущерба;
— поддержка объективного принятия решений на основе финансовых данных.

ФЭЭ ставит перед собой следующие задачи:
— анализ налоговой отчетности;
— проверка правильности расчетов (заработной платы, налогов, обязательств);
— оценка экономической обоснованности сделок;
— установление признаков фиктивности, преднамеренного банкротства, неэффективного управления;
— определение размера причиненного ущерба.

Судебная финансово-экономическая экспертиза: предмет и объект

Предмет экспертизы — это фактические обстоятельства, подлежащие установлению и исследованию с использованием специальных знаний в области экономики и финансов. Это может быть корректность бухучета, наличие экономического ущерба и способы его возникновения.

Объект экспертизы — это документы и данные, которые используют для проведения анализа:
— бухгалтерские балансы;
— налоговые декларации;
— счета-фактуры, накладные, акты;
— банковские выписки;
— договоры, финансовые планы, сметы;
— расчеты заработной платы, платежные ведомости;
— уставные документы и внутренние регламенты предприятия.

Бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза: разница

На практике ФЭЭ часто пересекается с бухгалтерской экспертизой, но это не одно и то же.

Бухгалтерская экспертиза – это и анализ финансово-экономической деятельности организации, но в разрезе бухучета и отчетности. Такое исследование проверит правильность проводок, учетной политики, сверку остатков, первичных документов, анализ форм бухотчетности. Более подробно о проведении бухгалтерской экспертизы изложено в статье https://www.v2b.ru/articles/buhgalterskaya-ekspertiza/ .

ФЭЭ проводит более широкий анализ деятельности по сравнению с бухгалтерским аудитом. Обе экспертизы могут быть назначены одновременно в рамках одного дела, особенно в сложных спорах о банкротстве. Один эксперт также может провести два анализа, если обладает достаточными знаниями и соответствующей квалификацией.

Кто имеет право проводить финансово-экономическую экспертизу

Судебную ФЭЭ могут проводить:

1. Судебные эксперты.
Это аттестованные эксперты, имеющие высшее профильное образование,
стаж работы по специальности, соответствующую аккредитацию или членство в экспертной организации.

2. Независимые (частные) экспертные организации.

Законодательство допускает привлечение судом негосударственных экспертов, если они обладают необходимыми условиями и квалификацией и осуществляют судебно-экспертную деятельность.

Согласно положениям ГПК РФ и АПК РФ лицо, являющееся экспертом, не может быть заинтересовано в исходе дела.

Эксперты, которые могут проводить ФЭЭ, включены в единый реестр судебных экспертов (с таким реестром можете ознакомиться на сайте https://seprf.ru/). Также на указанном сайте представлен общероссийский реестр экспертных организаций. Из московских организаций туда включены в том числе АНО «Центральный научно-исследовательский институт судебной экспертизы», ООО «Объединенная экспертная компания АМПАРО».

Рейтинг экспертных организаций, в которые можно обратиться, размещен на сайте https://seprf.ru/ по итогам работы 2023 года. В десять наиболее авторитетных из них входят 6 московских организаций.

Порядок назначения экспертизы

Судебная ФЭЭ назначается исключительно по решению суда. С инициативой проведения экспертизы может выйти и суд (когда проведение экспертизы обязательно), и стороны по делу (по ходатайству сторон).

Суд определяет организацию, которая будет проводить ФЭЭ, и перечень вопросов к эксперту, а также указывает, какие документы должны быть исследованы.

Стороны по делу могут ходатайствовать о конкретных экспертах или об экспертных организациях, о внесении определенных вопросов, об отводе эксперта, проведении повторной или дополнительной экспертизы, а также давать объяснения эксперту.

Пример: ответчик по делу заявляет ходатайство о назначении экспертизы, чтобы доказать, что расчет долга был произведен с ошибкой. Суд вынесет определение о назначении экспертизы.

Решение о назначении судебной ФЭЭ оформляют в виде определения суда (в гражданском, арбитражном процессе), в котором указывают:
— наименование экспертизы;
— основание и цель проведения;
— экспертное учреждение или конкретный эксперт;
— перечень вопросов, подлежащих решению;
— сведения об объектах экспертизы (документы, расчеты, бухгалтерские формы);
— сроки, особые указания (при необходимости).

Стороны также могут ходатайствовать о включении своих вопросов или об исключении некорректных формулировок.

ФЭЭ может быть назначена повторно иди дополнительно. Когда суд выявляет новые документы или обстоятельства, проводится допэкспертиза. Повторная назначается по тому же предмету, когда заключение эксперта вызвало сомнения, неясность или имеет ошибки.

Экспертиза может проводиться как одним экспертом, так и сразу несколькими. Когда ФЭЭ проводится двумя и более экспертами одной специальности – это комиссионная экспертиза.

Если ФЭЭ проводится несколькими экспертами разных специальностей, это комплексная экспертиза.

Как выбрать эксперта

Выбор эксперта для судебной ФЭЭ – это важный шаг. От его компетентности и репутации зависит не только качество экспертного заключения, но и значимость ваших доводов в суде.

К основным критериям выбора эксперта можно отнести следующие.

1. Квалификация и профильное образование

Эксперт должен иметь:
— высшее образование в области экономики, бухгалтерского учета, финансов, аудита или налогов;
— повышение квалификации по судебной экспертизе;
— опыт работы в сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности, в проведении судебных и внесудебных экспертиз.

Можно запросить для проверки копии сертификатов и дипломов для подтверждения квалификации.

2. Практический опыт и специализация

Чем ближе опыт эксперта к предмету спора, тем больше вероятность получить более результативное для вас заключение. Попросите примеры заключений по схожим делам. Также обратите внимание, на каком месте в рейтинге экспертов находится выбранный специалист.

3. Организационно-правовой статус

4. Репутация и судебная практика

Уточните у эксперта, участвовал ли он в судебных делах, были ли случаи, когда его заключение признали необоснованным или отклонили, как часто его вызывали в суд для пояснений.

5. Сроки и стоимость

Уточните, сколько времени потребуется на проведение экспертизы и по какой цене будет оказана услуга.

Рекомендуем не ставить цену услуг во главе всех критериев. На практике «дорогой» эксперт не всегда окажет качественные и высококвалифицированные услуги.

6. Техническое оснащение

Хорошая экспертная организация использует лицензионное ПО («1С», Excel, бухгалтерские системы), имеет доступ к правовым и финансовым базам данных, хранит данные с соблюдением конфиденциальности.

Рекомендуем анализировать все критерии в совокупности и подбирать экспертную организацию или консультанта в зависимости от индивидуальных особенностей дела и конкретных обстоятельств.

Какие вопросы поставить перед экспертом

От заданных вопросов будет зависеть качество подготовленного экспертного заключения. Хороший вопрос должен быть понятным и не требовать юридической оценки, быть ограничен по объему (в одном вопросе лучше не объединять несколько), не двусмысленным, относящимся к компетенции эксперта.

Рекомендуем не задавать эксперту вопросы, которые заведомо относятся не к его компетенции, а, к примеру, к компетенции суда (Было ли совершено преступление? Нарушил ли директор закон? Является ли сделка недействительной?)

Также рекомендуем заранее согласовать вопросы с юристом. Он может подсказать, соответствуют ли они целям дела. Не перегружайте экспертизу — лучше задать 10 конкретных вопросов, чем 25 общих. Прилагайте четкие копии всех документов — от их качества зависит результат экспертизы.

Приведем несколько примеров конкретных вопросов.

По задолженности:

Соответствует ли размер задолженности, заявленной истцом, фактическим расчетам по представленным документам?
Правильно ли произведен расчет процентов (пени) по договору №… от …?
Каков фактический размер неисполненного обязательства по оплате товара (услуг) по договору?

По налогообложению и финансовым операциям:

Соответствуют ли налоговые расчеты по налогу на прибыль, НДС требованиям налогового законодательства?
Содержатся ли признаки искусственного занижения налогооблагаемой базы в исследуемых документах?

По делам о банкротстве:

Имеются ли признаки преднамеренного или фиктивного банкротства в действиях должника?
Когда возникла фактическая неплатежеспособность предприятия?

Порядок проведения судебной финансово-экономической экспертизы

После назначения ФЭЭ путем вынесения определения по делу происходит передача материалов эксперту.

Суд направляет в экспертную организацию официальное определение о назначении экспертизы, копии или оригиналы необходимых документов (договоры, акты, выписки, отчеты, декларации) и список вопросов.

Эксперт может запросить дополнительные документы, задать уточняющие вопросы суду (ходатайствовать об их расширении или корректировке).

После того как все необходимые документы и сведения поступают в распоряжение эксперта, можно приступать к проведению ФЭЭ.

В рамках ФЭЭ эксперт осуществляет анализ документов (достоверность, полноту, взаимосвязь), выбор и применение методов анализа, проводит необходимые расчеты, формирует таблицы и графики.

По итогу анализа эксперт подготавливает заключение. Консультант не вправе выходить за рамки поставленных вопросов и давать правовую оценку иным обстоятельствам дела.

Экспертное заключение включает сведения о советнике, основании проведения экспертизы, о методике исследования, перечень документов, подробный анализ с промежуточными выводами, ответы на вопросы суда, подпись эксперта, печать организации.

Подготовленное заключение передается напрямую в суд. Суд уведомляет стороны о его поступлении и возможности ознакомления.

Стороны вправе не только ознакомиться с заключением, но и подать возражения, ходатайствовать о вызове эксперта для дачи пояснений, о дополнительной или повторной экспертизе при выявлении противоречий.

Методы судебной финансово-экономической экспертизы

Методы ФЭЭ — это способы анализа и оценки, применяемые экспертами для установления существенных, значимых фактов. Среди них можно выделить:

1. Документальный метод
Анализируют первичные документы, финансовую отчетность, договоры, счета, накладные, бухгалтерские регистры.

2. Метод экономического анализа
Применяется для изучения финансово-хозяйственной деятельности компании. Анализируют динамику прибыли, выручки, расходов, показатели рентабельности, сопоставляют плановые и фактические данные.

3. Сравнительный метод
Осуществляется сравнение анализируемых показателей со среднерыночными значениями, аналогичными предприятиями, нормативами стандартами.

4. Метод прямого расчета
Используется для расчета конкретных сумм (неуплаченные налоги, задолженности, размер ущерба).

5. Метод косвенного расчета
Применяется, когда прямые данные недоступны или недостоверны. Эксперт использует побочные или сопутствующие данные — банковские выписки, отчеты контрагентов, транспортные документы.

Судебно-экономическая экспертиза финансовой деятельности: в каких случаях требуется

Судебно-экономическая экспертиза – еще один вид экспертных исследований, применяемых судом. Бухгалтерская экспертиза и ФЭЭ являются ее подвидами.

Зачастую бухгалтерская экспертиза является основой для проведения ФЭЭ. Когда назначается в целом экономическое исследование, две экспертизы проводятся в совокупности. Объединяются их предметы, объекты и цели проведения.

Экономическую экспертизу могут назначить для проверки хоздеятельности юрлица, включая ведение бухучета, в рамках различных арбитражных споров, уголовных дел, дел о банкротстве юрлиц, а также споров с налоговыми органами.