План счетов является одним из важнейших документов в деятельности любого бухгалтера. Даже применение автоматизированных способов ведения бухучета (бухгалтерских программ типа «1С», «Контур», «Парус» и прочих) не избавит начинающего специалиста от его изучения. Отраженная на бухгалтерских счетах информация используется при составлении отчетности.
Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Применение плана счетов бухгалтерского учета: нормативная база, инструкция
- Структура плана счетов
- План счетов бухгалтерского учета в 2025 году: таблица
- Активные счета бухгалтерского учета: список, примеры проводок
- Пассивные счета бухгалтерского учета: список, примеры проводок
- Забалансовые счета: назначение
- Утверждение плана счетов бухгалтерского учета организации
Применение плана счетов бухгалтерского учета: нормативная база, инструкция
Ведение бухучета осуществляется путем регистрации на бухгалтерских счетах информации об активах, пассивах, хозяйственных операциях.
По сути, бухгалтерский счет – это основная единица хранения информации в бухучете, которая после всех обобщений обеспечит формирование таких видов отчетности, как бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2) и приложений к ним, а также предоставляет необходимые данные для принятия управленческих решений.
Для обеспечения единообразия ведения бухучета на федеральном уровне утвержден план счетов бухучета (далее – ПС). Помимо общего ПС, который применяют большинство организаций, отдельные ПС существуют:
• для бюджетников;
• кредитных организаций.
Это связано с спецификой деятельности указанных организаций. В этой статье мы остановимся на общем ПС. Он утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н и вступил в силу с 1 января 2001 года. Организациям был дан целый год, чтобы они могли по мере готовности осуществить переход на него с прежнего ПС, который был утвержден Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56.
Как следует из приказа Минфина, ПС применяют все организации независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, которые ведут учет методом двойной записи. Вести учет без применения двойной записи могут только субъекты малого предпринимательства в форме микропредприятий и некоммерческие организации, которым разрешено вести бухучет в упрощенной форме (п. 6.1 ПБУ 1/2008).
Метод двойной записи лежит в основе ведения бухгалтерии и закреплен в п. 3 ст. 10 закона о бухучете. В данной норме говорится, что бухучет ведется путем двойной записи на счетах бухучета. Это означает, что любая операция одновременно отражается на двух счетах: по дебету одного из них и по кредиту другого. При этом оба счета должны быть взаимосвязаны (то есть между ними должно иметься соответствие), а сумма операции быть одинаковой. Данный метод обусловливает существование следующих понятий:
• Корреспонденция счетов – взаимосвязь между определенными счетами. Не все счета могут корреспондировать друг с другом. Так, к примеру, сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» корреспондирует только со сч. 90 «Продажи» и сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
• Бухгалтерская проводка – запись, отражающая конкретную хозяйственную операцию на бухгалтерских счетах с указанием дебета и кредита. Каждая проводка фиксирует движение средств или изменение имущества и обязательств предприятия с соблюдением принципа двойной записи. При этом сумма по дебету всегда равна сумме по кредиту.
Проще говоря, проводка — это способ записать в учете, откуда и куда переместились деньги, материалы, обязательства или другие ресурсы. Например, покупка материалов за наличные денежные средства отражается проводкой Дт 10 Кт 50. В данном случае показано увеличение сальдо по сч. 10 «Материалы» и уменьшение по сч. 50 «Касса».
На курсах по бухгалтерскому учету слушателей учат рисовать «самолетики». Это графический способ отображения информации на счете. Его изображают в виде буквы «Т». Над верхней перекладиной указывают номер счета, а левая и правая сторона предназначены для отражения операций по дебету и кредиту соответственно.
В самом общем виде дебет – это все, что увеличивает актив и уменьшает пассив компании. А кредит, соответственно, наоборот, уменьшает актив и увеличивает пассив.
Рассмотрим сказанное на примере. Счет 51 «Расчетный счет» является активным. Поступление денежных средств отражается по дебету. Запись о приходе будет сделана в левой части «самолета». Списание денег отражается по кредиту (в правой части «самолета»).
На «самолете» указывается информация:
• о начальном сальдо – входящих остатках по счету;
• движении – произошедших операциях;
• конечное сальдо – исходящие остатки.
Кроме плана Минфин РФ разработал и утвердил инструкцию по его применению. Это объемный документ, в котором приведена:
• общая информация;
• расшифровка по каждому разделу плана;
• характеристика каждого из счетов бухучета (название, его номер, предназначение, а также порядок и особенности отражения операций по ним);
• корреспонденция счетов (информация о том, какие счета могут участвовать в одной проводке).
Помимо инструкции к ПС при определении того, какой проводкой оформляется конкретная операция, бухгалтеру следует руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета, положениями по ведению бухучета, методическими рекомендациями и разъяснениями финансовых ведомств.
Отметим, что варианты корреспонденций, приведенные в общем ПС, не являются строго императивными. Организация может дополнить их, если в ее деятельности возникли хозяйственные операции, не предусмотренные типовой схемой. При этом необходимо соблюдать общие подходы, обозначенные в документе финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 06.10.2015 № 07-01-06/56934).
Структура плана счетов
ПС имеет четко структурированную систему, которая позволяет классифицировать все хозяйственных счета по группам.
Общий ПС предусматривает 99 счетов, используемых при методе двойной записи. При этом часть из них свободные. На сегодняшний день используется только около 60 из них. Это сделано для того, чтобы компании могли ввести собственные счета, необходимые для ведения учета с учетом особенностей их деятельности.
Синтетические бухгалтерские счета (счета первого уровня) разделены на 8 разделов по типу информации, представленной на них:
1. «Внеоборотные активы».
2. «Производственные запасы».
3. «Затраты на производство».
4. «Готовая продукция и товары».
5. «Денежные средства».
6. «Расчеты».
7. «Капитал».
8. «Финансовые результаты».
Каждый счет имеет уникальный номер и название, отражающие вид имущества, обязательств, капитала или хозяйственных процессов. Номера представлены двухзначными числами от 01 до 99. Нумерация построена по принципу группировки по разделам. Первая цифра в номере указывает на номер раздела, к которому относится счет.
К каждому счету первого порядка может быть открыт один или несколько субсчетов (счетов второго уровня). Они предназначены для ведения аналитического учета. Субсчета нумеруются по порядку в пределах синтетического счета, к которому они открыты. Например, к синтетическому сч. 41 «Товары» в соответствии с инструкцией предусмотрено открытие субсчетов:
• 41.1 «Товары на складах»;
• 41.2 «Товары в розничной торговле»;
• 41.3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41.4 «Покупные изделия».
В отдельную группу выделены забалансовые счета, которые используются для учета имущества и обязательств, не отражаемых на балансе, но имеющих значение для контроля. Их нумерация отличается от основных счетов и состоит из трех знаков.
План счетов бухгалтерского учета в 2025 году: таблица
Вы можете скачать таблицу с актуальным ПС, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Активные счета бухгалтерского учета: список, примеры проводок
По отношению к балансу все счета бухгалтерского учета делятся:
• на активные;
• пассивные;
• активно-пассивные.
В зависимости от вида счета дебетовые обороты могут означать как увеличение, так и уменьшение сальдо. Также от вида счета зависит, по дебету или кредиту у него будет отображаться начальное и конечное сальдо.
Активными являются счета, предназначенные для учета наличия и движения имущества. К ним относятся счета учета основных средств, запасов, денежных средств, расчетов с дебиторами и прочее.
У них может быть только дебетовый остаток (сальдо). На активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение, напротив, по кредиту. Так, у активного счета 10 «Материалы» не может быть кредитового сальдо.
Основные активные счета:
• 01 «Основные средства»;
• 04 «Нематериальные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 20 «Основное производство»;
• 41 «Товары»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Рассмотрим пример отражения операций по активному счету на примере сч. 51 «Расчетный счет»:
1. Дебет сч. 51:
Сальдо начальное (СН) Остаток денежных средств на р/с на начало рабочего дня 100 тыс. рублей.
Поступления на р/с в течение дня:
• поступила оплата от покупателя 50 тыс. рублей;
• сдана наличная выручка в банк 95 тыс. рублей.
Обороты по дебету ст. 51 = 50 000 + 95 000 = 145 000 рублей.
2. Кредит сч. 51:
Списания с р/с в течение дня:
• снято для выплаты заработной платы 80 тыс. рублей;
• оплачены материалы на сумму 30 тыс. рублей.
Обороты по кредиту сч. 51 за день = 80 000 + 30 000 = 110 000 рублей.
Конечное сальдо (Ск) по сч. 51 за день = Сн + Од – Ок = 100 000 + 145 000 – 110 000 руб. = 135 000 рублей.
Примеры типовых бухгалтерских проводок на активных счетах:
• поступление материалов на склад: Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»;
• выдача денежных средств из кассы под отчет: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;
• оплата покупателем по р/с: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями».
Пассивные счета бухгалтерского учета: список, примеры проводок
Пассивные счета отражают источники формирования имущества, обязательства и капитал организации. На таких счетах увеличение отражается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Их сальдо может быть только кредитовым.
Основные пассивные счета:
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 86 «Целевое финансирование».
Пример отражения операций по пассивному сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:
1. Дебет сч. 66:
Операции в течение периода:
• взят краткосрочный заем в размере 100 тыс. рублей.
Обороты по дебету счета 66 за период равны 100 тыс. рублей.
2. Кредит сч. 66
Сальдо начальное (Сн) по сч. 66 на начало периода — задолженность по ранее полученному краткосрочному займу компании составляла 80 тыс. рублей.
Операции в течение периода:
• погашена часть краткосрочного займа в размере 20 тыс. и 10 тыс. рублей.
Обороты по дебету сч. 66 за период равны 30 тыс. рублей.
Сальдо конечное на завершение периода (Ск) = Сн – Од + Ок = 80 000 — 100 000 + 30 000 = 10 000 рублей.
Примеры бухгалтерских проводок на пассивных счетах:
• получение кредита в банке оформляется проводкой Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• начисление заработной платы сотрудникам: Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• увеличение уставного капитала: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставной капитал».
Забалансовые счета: назначение
Они используются для учета имущества и обязательств, которые не отражаются в балансе, но важны для контроля и анализа. На них, в частности, учитываются:
• полученные и переданные в аренду основные средства;
• гарантии и поручительства;
• принятые на ответственное хранение ценности;
• износ основных средств;
• принятые на комиссию товары;
• задолженность неплатежеспособных кредиторов, списанная в убыток.
Всего в утвержденном Минфином РФ ПС предусмотрено 11 забалансовых счетов.
Особенность нумерации состоит в том, что их номера состоят не из двух, а из трех знаков, причем первый из них – ноль.
Также примечательно, что в отношении забалансовых счетов не применяется требование о двойной записи. Они не корреспондируют с другими счетам. Приход учитывается по дебету забалансового счета, а расход – по кредиту.
При необходимости компания может завести в учете дополнительный забалансовый счет для учета необходимых ей операций. Например, для учета малоценного имущества, возвратной тары или иных объектов.
Утверждение плана счетов бухгалтерского учета организации
Утвержденный на федеральном уровне ПС является универсальными для всех видов деятельности. При этом каждая организация имеет право адаптировать его под свои потребности, утверждая внутренний, или как его еще называют, рабочий план счетов. По сути, это исчерпывающий перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), которые компания будет использовать при ведении бухгалтерского учета. Но в отличие от общего он учитывает специфику хоздеятельности компании и требований к ее отчетности.
При его формировании учитывают отраслевую принадлежность организации, виды деятельности, которыми занимается фирма, необходимость ведения раздельного учета, требуемый уровень детализации информации и многие другие факторы.
При разработке рабочего ПС компании сталкиваются с вопросом: насколько сильно они могут отступать от общего ПС 2000 года.
С одной стороны, в инструкции по применению ПС, разработанной Минфином РФ, говорится о его обязательности.
С другой, согласно утвержденным в 2023 году рекомендациям бухгалтерского методологического центра при формировании рабочего ПС, компании не обязаны ориентироваться на ПС, предложенный Минфином РФ (п. 6 решения в рекомендации Р-150/2023-КпР). При желании она может использовать общий ПС и инструкцию по его применению фрагментарно в той части, в которой это не препятствует исполнению требований закона о бухучете и ФСБУ. Такой вывод обусловлен тем, что:
• во-первых, нормативная база, устанавливающая императивное требование применять общий ПС, отсутствует;
• во-вторых, предложенный Минфином ПС разработан более 20 лет назад и не отвечает в полной мере актуальным требованиями, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета.
И все же большинство организаций разрабатывают свой рабочий план счетов на основе общего ПС, инструкции по его применению, ФСБУ.
Консервативный подход к формированию рабочего плана заключается в том, что синтетические счета из общего ПС не меняют, но при необходимости компании вводят в план дополнительные счета, используя свободные номера. Но большая часть адаптации плана заключается в работе с аналитическими счетами (субсчетами). Субсчета уточняют, вводят новые, объединяют и исключают из ПС (письмо Минфина РФ от 18.01.2006 № 07-05-06/07).
Например, аналитический учет по сч. 68 рекомендуется вести по видам налогов. Соответственно, вводя субсчета к этому счету, каждая организация будет ориентироваться на те налоги, плательщиками которых она является.
Также компании может быть удобно вести аналитику расчетов с персоналом по каждому сотруднику, расчетов с контрагентами – по каждому из них и так далее.
Организации, ведущие раздельный учет по НДС, сталкиваются с необходимостью отражения указанного налогового распределения на счетах бухучета. Одним из вариантов решения этого вопроса может стать открытие к сч. 19, на котором накапливается входящий НДС по приобретенным ценностям, следующих субсчетов:
• 19-р «НДС, подлежащий распределению»;
• 19-в «НДС, подлежащий вычету»;
• 19-с «НДС, включаемый в стоимость товаров (работ или услуг).
Указанные субсчета приведены в качестве примера. Организация может разработать иную схему отражения НДС при необходимости его распределения.
Это всего лишь некоторые примеры адаптации ПС под нужды конкретной организации.
Компании, которым разрешено вести упрощенный бухучет, могут использовать сокращенный рабочий ПС. Он подразумевает объединение информации по нескольким близким бухгалтерским счетам на одном. Например, аккумулировать на сч. 20 «Основное производство» информацию со сч. 20, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Более подробная информация о сокращенном рабочем ПС представлена в п. 3 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2024.
Рабочий план является частью учетной политики компании для целей бухгалтерского учета. Руководитель организации утверждает учетную политику вместе с приложениями.
.
Вы можете оставить первый комментарий