Товарный кредит

Товарный кредит – особая форма взаимодействия между контрагентами, сочетающая в себе признаки нескольких сделок: договора поставки, купли-продажи, займа, а некоторых случаях  даже  хранения. Эта форма позволяет хозяйствующим субъектам использовать более гибкие формы сотрудничества, что взаимовыгодно для обеих участвующих в сделке сторон. Рассмотрим, что представляет из себя договор коммерческого кредита, как правильно его составить и учесть в бухгалтерии.

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Товарный и коммерческий кредит
2. Виды товарного кредита
3. Условия договора товарного кредита
4. Товарный кредит: учет у заемщика
5. Товарный кредит: учет у поставщика

Товарный и коммерческий кредит

На практике понятия «товарный» и «коммерческий» кредит часто отождествляются, однако у них есть отличия.

Описанию товарного кредита посвящена ст. 822 Гражданского кодекса РФ. Под таким видом кредитования понимают особую форму финансовых отношений, которая позволяет получить товары в собственность сразу,  но без немедленной оплаты. Этой услугой могут воспользоваться как компании, так и обычные граждане.

С юридической точки зрения товарный кредит — это договор, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне вещи, обладающие родовыми признаками (то есть измеряемые в численности, массе, объеме и т.п.).

К договору товарного кредита применяются те же нормы, что регулируют и другие кредиты, к примеру, потребительский. Это общие правила о займе, содержащиеся в главе 42 ГК РФ. Иное может быть предусмотрено соглашением между сторонами или существом обязательства. При этом по общему правилу конкретные условия, касающиеся передаваемого товара (его количество, ассортимент, качество, комплектность, тара и упаковка), регулируются нормами о купле-продаже (ст. 465–485 ГК РФ). Но опять-таки если в договоре не установлен иной порядок.

На практике это выглядит так. Продавец (кредитор) предлагает покупателю (заемщику): «Мы вам предоставим вот эти товары, а вы в будущем нам вернете точно такие же или оплатите их стоимость». Договором обычно предусмотрено, что за пользование таким кредитом покупатель выплачивает вознаграждение (в виде процентов или фиксированной суммы).

Своими особенностями товарный кредит похож на коммерческий, однако между ними есть важное отличие. Как следует из названия, по договору товарного кредита передаются только вещи (товары), но не деньги.

Одновременно предметом договора коммерческого кредита вполне могут быть как товары, так и деньги (к примеру, аванс, предварительная оплата или отсрочка платежа).

Второе отличие состоит в том, что товарный кредит — это всегда самостоятельная сделка, тогда как условия коммерческого стороны согласовывают в рамках других сделок (поставки, подряда и т.д.).

Кроме того, договор товарного кредита следует отличать:

1) от договора займа вещей. Основное отличие заключается в том, что договор займа может быть реальным. Так, согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ, если одной из его сторон является физлицо, он считается заключенным с момента передачи вещей. В то же время договор товарного кредита всегда консенсуален. Другими словами, для его заключения недостаточно одной только передачи вещей. Важно, чтобы стороны согласовали между собой все самые важные условия;
2) от договора мены. Если договор предусматривает, что вернуть можно не аналогичные, а другие материальные ценности, он квалифицируется как мена, а не как товарный кредит.

Виды товарного кредита

Товарный кредит может предоставляться в разных формах. Вот основные из них:

1. Товарный кредит с отсрочкой платежа. Это самый распространенный вид, при котором покупатель получает товар сразу, а оплачивает его позже — единовременно или по графику, согласно условиям договора.

Условия сделки должны быть четко зафиксированы в договоре. В зависимости от конкретных обстоятельств к ним относятся:
1) срок отсрочки;
2) график платежей;
3) сумма;
4) характеристики товара;
5) момент перехода права собственности. Плата за отсрочку обычно уже включена в цену товара, даже если отдельные проценты не начисляются.

Приведем пример товарного кредита с отсрочкой: по условиям договора поставщик отгружает партию товара сразу, а оплату покупатель осуществляет в течение определенного количества времени, к примеру, 30 дней с момента отгрузки.

Такая форма кредитования по-своему выгодна обеим сторонам. Поставщик быстрее реализует товар, а покупатель получает возможность продать или использовать товар до его полной оплаты.

2. Товарный кредит с открытым счетом. Этот вид договора упрощает регулярные поставки между компаниями, доверяющими друг другу и планирующими долгосрочное сотрудничество.

Суть его заключается в следующем. Стороны заранее договариваются о максимальной сумме задолженности (лимите), которую покупатель может накопить. В рамках этого лимита товары поставляются без оформления отдельного кредита на каждую партию, а расчеты производятся периодически, допустим, раз в месяц.

Приведем пример. Крупная торговая сеть супермаркетов и комбинат по производству определенной продукции заключают соглашение, по которому сеть может регулярно получать те или иные товары в пределах установленного лимита, а итоговая сумма, на которую были совершены закупки, оплачивается единым платежом в конце месяца.

3. Консигнация (лат. consignatio, англ. consignment — документ, письменное доказательство). Это особый способ взаимодействия между контрагентами, при котором производится передача товара на склад продавца для реализации, но право собственности на товар при этом сохраняется за поставщиком (консигнантом) до момента его продажи конечному покупателю.

Иначе говоря, закупленный товар числится на складе продавца (консигнатора), но юридически ему не принадлежит. Консигнатор оплачивает поставщику только те позиции, которые были фактически проданы. Важным условием договора является вознаграждение консигнатора. Если о вознаграждении речи нет, соглашение может быть признано обычной куплей-продажей, так как консигнация прямо не предусмотрена Гражданским кодексом и регулируется на основе смешанных договоров (комиссии, поставки, хранения).

К примеру, владелец бутика берет на реализацию коллекцию одежды. Покупать ее сразу он не хочет, так как не уверен, что эта коллекция точно придется по вкусу покупателям. Назначив свою цену, он начинает продажи. Получив выручку, он рассчитывается с поставщиком, оставляя себе свою наценку. Если какие-то вещи так и остаются не распроданными, владелец магазина сможет вернуть их обратно или при необходимости заменить аналогичными.

4. Вексельный товарный кредит. Это форма кредита, где долговое обязательство покупателя оформляется специальной ценной бумагой — векселем (ст. 142 ГК РФ).

Суть состоит в том, что продавец отгружает товар, но вместо немедленной оплаты получает от покупателя вексель, который гарантирует обеспечение оплаты. В этом документе содержится безусловное обязательство оплатить указанную сумму в определенный срок. Продавец может дожидаться срока платежа по векселю, а может продать его другому лицу до наступления этого срока.

Условия договора товарного кредита

Существенным условием договора товарного кредита является согласование его предмета. Стороны должны указать его наименование и количество предоставляемых вещей. Если сторонам не удалось согласовать, какие именно вещи и в каком объеме подлежат передаче, договор считается незаключенным и не порождает правовых последствий. В договоре важно предусмотреть, что заемщик должен вернуть точно такой же товар, как и тот, который он принял (однородный).

Помимо существенных условий, стороны свободны в определении иных параметров передаваемых вещей и порядка исполнения обязательств. Они могут достигнуть договоренности относительно:

1) ассортимента, качества, комплектности, тары и упаковки товара. Условия о данных параметрах исполняются в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. 465–485 ГК РФ), если иное не установлено в тексте договора о товарном кредите.

Если ассортимент в договоре не определен, это не делает его незаключенным. Кредитор вправе передать вещи в ассортименте, исходя из известных ему потребностей заемщика либо отказаться от исполнения. Заемщик, в свою очередь, вправе не принимать вещи, переданные в несоответствующем ассортименте. Факт принятия вещей без претензий может расцениваться как согласие с предложенным ассортиментом;

2) возвратности. Основная обязанность заемщика — возвратить кредитору равное количество полученных вещей того же рода и качества. Если договор предусматривает передачу в возврат иного товара, такая сделка не может квалифицироваться как товарный кредит и подпадает под действие правил о мене;

3) платы за пользование.

Товарный кредит: учет у заемщика

Когда товар передается в долг, право собственности на него переходит к заемщику. С точки зрения налогового законодательства такая операция приравнивается к реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), а значит, с нее необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Это позволяет компании-кредитору правомерно принять к вычету «входной» НДС, ранее уплаченный за этот товар. В свою очередь, заемщик, получив от кредитора счет-фактуру, также получает право на налоговый вычет. Аналогичная ситуация с начислением НДС и оформлением счетов-фактур происходит и при возврате товара, только стороны меняются ролями. Это же правило действует, если процент по кредиту выплачивается не деньгами, а дополнительным товаром.

Таким образом, при каждой передаче товара (как при выдаче кредита, так и при его возврате) обе стороны составляют счета-фактуры в двух экземплярах. А с суммы процентов, подлежащих обложению НДС (превышающих ставку рефинансирования), кредитор составляет счет-фактуру в одном экземпляре для собственного учета (п. 18 приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Применительно к налогу на прибыль порядок следующий. Организация, получившая материалы по договору товарного кредита, не признает их стоимость в составе доходов. Стоимость товаров определяется условиями договора товарного кредита.

Проценты по товарному кредиту (если сделка не является контролируемой) включаются во внереализационные расходы. Их сумма принимается исходя из фактической ставки, установленной договором. Учитывать эти расходы необходимо ежемесячно на последнее число отчетного (налогового) периода, а также на дату возврата кредита, независимо от графика платежей по договору.

При этом стоимость материалов, переданных обратно для погашения основной суммы долга, не может быть учтена в расходах должника.
Если же проценты по кредиту погашаются путем передачи материалов, такая операция признается реализацией. В этом случае организация отражает:

— доход от реализации в размере погашаемого обязательства по процентам (за вычетом предъявленного НДС);
— расход в виде стоимости приобретения этих материалов у поставщика (без учета НДС).

Компания-заемщик отражает задолженность по товарному кредиту на счетах учета заемных средств:

• на счете 66 — если кредит является краткосрочным (сроком до одного года);
• на счете 67 — если кредит долгосрочный (выдан на срок более одного года).

Получение товара:

• Дт 10 (41) Кт 66 (67) — полученный товар оприходован по договорной стоимости без учета НДС;
• Дт 19 Кт 66 (67) — отражен НДС, предъявленный займодавцем по полученному товару.

Начисление и уплата процентов:

• Дт 91 Кт 66 (67) — ежемесячно начислены проценты по товарному кредиту;
• Дт 66 (67) Кт 51 — перечислены денежные средства в уплату начисленных процентов.

Возврат основного товарного кредита: товар, используемый для возврата долга, может быть приобретен по цене, отличной от договорной стоимости кредита. В этом случае операции отражаются так:

• Дт 66 (67) Кт 10 (41) — списана фактическая себестоимость товара, переданного для возврата кредита;
• Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость возвращаемого товара;
• Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — отражена разница между фактической и договорной стоимостью возвращаемого товара (убыток или прибыль соответственно).

Уплата процентов дополнительным товаром: если проценты по договору выплачиваются не деньгами, а товаром, применяются аналогичные проводки:

• Дт 66 Кт 91 — отражены проценты;
• Дт 91 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость этого товара;
• Дт 90 Кт 41 — стоимость товара, переданного поставщику

Товарный кредит: учет у поставщика

1. Учет для целей налога на добавленную стоимость (НДС).

Оформление договора товарного кредита влечет за собой переход права собственности на передаваемые активы к заемщику. Данная операция квалифицируется как реализация, что признается объектом обложения НДС.

Период формирования налоговой базы приходится на дату фактической отгрузки (передачи) ценностей.

Расчет базы осуществляется согласно общим правилам, установленным законодательством, с последующим исчислением суммы налога по применяемой ставке 20 или в отдельных случаях 10 процентов.

В срок, не превышающий пяти календарных дней с момента отгрузки, кредитор обязан выставить счет-фактуру.

«Входной» НДС по переданным ценностям, ранее правомерно принятый к вычету, дополнительному восстановлению не подлежит.

При начислении и получении процентов для целей исчисления НДС база увеличивается на сумму превышения договорных процентов над размером, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Банка России, актуальной в периоде действия соглашения.

В ситуации когда проценты погашаются имуществом, у кредитора возникает право на налоговый вычет по «входному» НДС, предъявленному заемщиком. Условиями для вычета являются использование полученных ценностей в облагаемых НДС операциях и наличие корректно оформленного счета-фактуры.

2. Учет для целей налога на прибыль организаций.

Стоимость имущества, переданного в рамках кредитного договора, не признается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

Начисленные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов. Если проценты выплачиваются в натуральной форме, их оценка производится исходя из цены, зафиксированной сторонами в договоре.

При применении метода начисления доход в виде процентов признается ежемесячно на последнее число отчетного периода. Если срок действия договора истекает в течение месяца, доход учитывается на дату его окончания (возврата кредита).

Сумма НДС, исчисленная с превышения процентного дохода, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

3. Бухгалтерский учет операций

Сумма предоставленного займа в виде активов классифицируется как финансовое вложение и принимается к учету по первоначальной стоимости. В качестве последней может выступать договорная стоимость переданного имущества (пп. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02).

Проводки при этом нужно использовать такие:

• Дт 58-3 «Предоставленные займы» Кт 10 (41) – отражено списание материалов, товаров в состав финансовых вложений;
• Дт 58-3 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС к уплате в бюджет при передаче имущества.

Процентный доход признается в бухгалтерском учете систематически по итогам каждого отчетного периода и относится к прочим доходам (п. 34 ПБУ 19/02, пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Корреспонденция счетов при этом такая:

• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91-1 «Прочие доходы» – отражено начисление причитающихся процентов;

При денежном погашении обязательства используют следующие проводки:

• Дт 51 (50) Кт 76.

При погашении имуществом проводки другие:

• Дт 10 (41) Кт 76 – оприходованы полученные ценности;
• Дт 19 Кт 76 – учтен предъявленный НДС;
• Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 68-НДС – начислен НДС с суммы превышения процентов.

Активы, поступившие от заемщика в погашение основной задолженности, принимаются к учету в составе запасов. Их фактическая себестоимость формируется на основе договорной стоимости (без учета НДС) (пп. 9, 14 ФСБУ 5/2019).

Корреспонденция счетов:

• Дт 10 (41) Кт 58-3 – оприходованы материалы/товары, возвращенные в счет погашения кредита;
• Дт 19 Кт 58-3 – отражена сумма НДС, предъявленная заемщиком;
• Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 – принят к вычету предъявленный «входной» НДС.