Товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете с 2024 года

Понятие товарного знака содержит Гражданский кодекс РФ. Он определяет его как обозначение, служащее для индивидуализации товаров. ТЗ подразумевает признание исключительных прав. Данные права подтверждаются свидетельством (ст. 1481 ГК РФ).

Знаки делятся на несколько классов:
— по отображению информации, например, словесные или буквенные;
— виду собственности. Выражается в виде индивидуальных или коллективных ТЗ;
— объектам товарной информации. Включает в себя ассортиментные или фирменные знаки.

Данное обозначение нужно для того, чтобы покупатель смог распознать определенный товар (работы, услуги). Продавцу это помогает успешнее продвигать свой продукт.

Использовать ТЗ можно двумя способами: самостоятельно в своей деятельности или же можно передать право использования знака другому лицу.

Право собственности на ТЗ подлежит государственной регистрации.

Порядок регистрации знака. Фиксирует ТЗ государственный реестр товарных знаков.

Заявка должна включать в себя следующее:
— заявление о госрегистрации. Форма заявления приведена в приложении 1 требований, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 20.07.2015 № 482;
— обозначение. Можно представить трехмерную модель в электронной форме;
— перечень товаров, по которым запрашивается регистрация. Товары должны быть сгруппированы в соответствии с международной классификацией (МКТУ одиннадцатая редакция, издание 4-е (принята в городе Ницце 15.06.1957);
— описание обозначения.

Заявку подписывает заявитель или представитель, подающий ее. К заявлению нужно приложить следующие документы (п. 2 правил приказа Минэкономразвития РФ № 482):
— устав коллективного знака;
— подтверждение согласия собственника на госрегистрацию;
— подтверждение согласия правообладателя, имеющего более ранний приоритет;
— согласие обладателя авторского права;
— доверенность на представителя.

Прием, регистрацию и экспертизу заявок осуществляет Роспатент. Способы представления документов:
— личное обращение в Роспатент;
— отправка через почтовую связь;
— по факсу с последующим представлением оригиналов;
— через официальный сайт соответствующего органа;
— через Единый портал госуслуг.

За регистрацию заявки и проведение экспертизы должна быть уплачена госпошлина. Также нужно оплатить регистрацию ТЗ и выдачу свидетельства. Оплата происходит отдельно за свидетельство в электронном виде или в бумажном виде. Срок уплаты — два месяца со дня направления документа о ее начислении. Перечень пошлин с суммами к уплате содержится в приложении 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941. Пошлину из пункта 2.1 приложения 1 уплачивают одновременно с пошлиной, указанной в п. 2.4.

Как отражаются расходы на уплату пошлины за регистрацию ТЗ. Плата за регистрацию относится к расходам на создание, приобретение НМА. При данных обстоятельствах расходы отражаются следующим образом:
— дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
— субсчет «Нематериальные активы»;
— кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Далее учтенная на счете 08 сумма списывается в дебет счета 04 «НМА». Это следует из инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Компания может не применять ФСБУ 14/2022, если стоимость ниже установленного лимита. Тогда затраты на приобретение будут расходами периода, в котором завершены капвложения. Указанное решение раскрывается в отчетности с указанием лимита стоимости. Данный лимит должен быть установлен в учетной политике организации.

Если ТЗ малоценное и компания не будет применять ФСБУ 14/2022, порядок такой:
— дебет счета 08;
— кредит счета 76;
— далее со счета 08 списание происходит в дебет счетов учета затрат. К примеру, на счет 20 или 26.

Если объект создан собственными силами, организации порядок такой. Создание ТЗ признается расходами периода, в котором они понесены. Порядок определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Он утвержден Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Есть мнение, что в таком случае расходы на пошлину отражаются по дебету счета учета затрат, например, Дт 20 и Кт 76.

Как обжаловать решение по заявке на ТЗ. Роспатент имеет право принять одно из решений при рассмотрении заявки, в частности:
— о регистрации ТЗ в реестре, выдаче свидетельства и публикации сведений в бюллетене;
— об отказе в принятии заявки;
— об отказе в государственной регистрации;
— о признании заявки отозванной.

Данный порядок следует из пункта 12 регламента, утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 20.07.2015 № 483.

Перечисленные решения могут быть оспорены путем подачи возражения в Роспатент. Это нужно сделать в течение 4 месяцев со дня направления соответствующего решения. Требования к возражению:
— оформление в машинописном виде. Составляется оно в произвольной форме;
— выводы, на которых основано возражение;
— указание на решение Роспатента.

Также есть требования пункта 5 правил, утвержденного приказами Минобрнауки РФ № 644, Минэкономразвития РФ от 30.04.2020 № 261. В соответствии с ними возражение должно содержать:
— указание на содержание;
— наименование и ОГРН юрлица или Ф.И.О. ИП и его ОГРН;
— Ф.И.О. представителя или номер патентного поверенного (при наличии);
— адрес ИП или местонахождения юрлица;
— адрес для переписки. Также можно указать электронную почту, номер телефона или факс;
— номер свидетельства на ТЗ;
— данные о плательщике пошлины, в частности, страна, Ф.И.О., ОГРН (ИНН), наименование, КПП.

Также к возражению прикладывают копию документа об уплате госпошлины. Далее возражение регистрируют и присваивают входящий номер.

Если документ подан в бумажном виде, нужно приложить электронный носитель. Он должен содержать копии возражения и приложенных к нему документов. Если используется электронная форма, нужно применять простую электронную подпись.

При условии, что возражение соответствует требованиям, вам будет направлено уведомление. Срок его направления – 5 рабочих дней со дня передачи возражения.

Далее орган должен принять решение о его удовлетворении или, наоборот, об отказе. Досудебный порядок в этом случае обязательный. То есть сначала необходимо обращаться в Роспатент.

Если вы хотите обратиться в суд, то обжалуйте действия в суде по интеллектуальным правам.

Гражданский кодекс определяет несколько видов товарных знаков. При этом перечень остается открытым. В частности, статья 1482 ГК РФ предусматривает следующие виды:
— словесные — слова, сочетания букв, словосочетания, предложения и их сочетания;
— изобразительные — живые существа, предметы, природные объекты, линии, пятна, фигуры на плоскости;
— объемные — трехмерные объекты, фигуры, комбинации линий и фигур в пространстве;
— иные обозначения и комбинации. Это могут быть разные комбинации элементов: изобразительных, словесных, объемных и прочих.

Кроме того, статья указывает, что ТЗ может быть зарегистрирован в любом цвете (сочетании цветов). Также есть такие обозначения, как:
— звуковые;
— световые;
— голографические;
— обонятельные;
— изменяющиеся;
— иные виды.

Право на ТЗ может быть исключительным или неисключительным.

Исключительное право возникает у правообладателя. Он может как угодно использовать ТЗ, никто другой при этом не вправе его применять. Данное право охраняется законом, также его можно передать другому лицу. Для этого заключается договор об отчуждении исключительного права на ТЗ.

Неисключительные права дают лишь возможность использовать ТЗ с разрешения собственника. В договоре при этом прописывают условия такого использования и срок. Это своего рода аренда товарного знака. Передача прав на ТЗ в этом случае происходит по лицензионному договору.

В обоих случаях договоры должны быть зарегистрированы.

Принятие к учету созданного ТЗ подразумевает следующий порядок.

Объект учитывается как нематериальные активы (НМА) при определенных условиях. В частности:
— если выполняются требования пункта 4 ФСБУ 14/2022. Далее мы вернемся к этому пункту;
— в наличии есть подтверждающие документы, как правило, это свидетельство. Но если приобретали знак, это может быть договор.

Стандарт 14/2022 применяется с начала отчетности за 2024 год. Согласно пункту 4 этого документа НМА должен обладать некоторыми признаками одновременно, а именно:
— не иметь материально-вещественной формы;
— использоваться в деятельности организации;
— использоваться в периоде более 12 месяцев;
— приносить компании экономические выгоды в будущем;
— выделяться от других активов.

Важный нюанс. Стандарт не будет применяться, если объект создан собственными силами компании (п. 8 данного ФСБУ).

Бухгалтерский учет. В общем же случае проводки следующие.
Дт 08 Кт 60 — стоимость приобретенного знака;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС;
Дт 60 Кт 51 — выплата стоимости объекта;
Дт 08 Кт 76 — включение пошлины в стоимость объекта;
Дт 76 Кт 51 — выплачена сумма пошлины;
Дт 04 Кт 08 — знак принят к учету в качестве нематериального актива;
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Налоговый учет. Объект определяется как нематериальный актив, если выполняются требования п. 3 ст. 257 НК РФ. В качестве подтверждения необходимы документы (договор, свидетельство).

Для УСН также действует указанный порядок. Но нужно учитывать следующие факторы:
— расходы списываются согласно порядку, установленному для основных средств;
— расходы на получение знака должны быть оплачены;
— товарный знак используется для получения выручки.

Субъекты малого предпринимательства также смогут использовать счета учета затрат. Это следует из информационного сообщения Минфина РФ от 24.06.2016 № ИС-учет-5.

Пример учета у получателя представлен в разделе «Отражение операций по передаче или продаже ТЗ».

Рассмотрим на примере исключительного права на ТЗ.

Налоговый учет. Данные расходы обычно состоят:
— из госпошлины за рассмотрение заявления о продлении срока;
— оплаты услуг патентного поверенного.

Эти затраты включают в прочие расходы даже при условии, что право на ТЗ учитывали как НМА.

Пошлина учитывается единовременно на дату ее начисления, если используется метод начисления. То есть она учитывается на дату подачи заявления о продлении. Расходы на уплату пошлины не распределяют на весь период действия продленного права. Если вы используете кассовый метод, пошлина учитывается на дату уплаты.

По услугам патентного поверенного существует две точки зрения при методе начисления:
— затраты нужно равномерно распределять на новый период действия исключительного права;
— такие расходы учитывают в обычном порядке на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. То есть на дату составления акта об оказании услуг. Данный способ имеет больше рисков.

Если используется кассовый метод, расходы учитываются на момент оплаты.

Бухгалтерский учет. Если вы создали ТЗ собственными силами, он не учитывается в составе НМА (пп. «е» п. 8 ФСБУ 14/2022). Затраты на продление в этом случае включают в текущие расходы.

Если же знак приобретен у другой организации, то учитывается как НМА. В этом случае затраты на продление не увеличивают первоначальную стоимость актива. Это не предусмотрено ФСБУ 14/2022.

Стоимость услуг поверенного и пошлина рассматриваются как капитальные вложения, которые формируют первоначальную стоимость нового объекта НМА.

Затраты могут оказаться менее установленного лимита. В таком случае они обычно признаются коммерческими расходами периода, в котором завершены капитальные вложения.

Указанные затраты в бухучете включают в расходы по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов. Правило касается ТЗ, созданного компанией самостоятельно. Затраты признаются в расходах единовременно:
— пошлина — при подаче заявления о продлении;
— услуги поверенного — при подписании акта (иного документа), подтверждающего оказание услуг.

Проводки при продлении ТЗ, ранее приобретенного организацией:

• Дебет 76 Кредит 51 — уплата пошлины за продление срока;
• Дебет 08 Кредит 76 — пошлина учтена в составе капитальных вложений;
• Дебет 08 Кредит 60 — признаны затраты на услуги поверенного;
• Дебет 19 Кредит 60 — НДС от патентного поверенного;
• Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету;
• Дебет 04 Кредит 08 — капвложения формируют первоначальную стоимость НМА;
• Дебет 44 Кредит 08 — стоимость завершенных вложений признается расходом.
  

Переоценивают только те нематериальные активы, для которых существует активный рынок. То есть переоценке не подлежат:
— лицензии на некоторые виды деятельности;
— торговые знаки;
— иные средства индивидуализации.

Это следует из подпунктов 17, 18 ФСБУ 14/2022. Также ранее было выпущено письмо Минфина РФ от 24.10.2019 № 03-03-06/1/8177.

Исключительное право на ТЗ относится к нематериальным активам. Это означает:
— что актив способен приносить экономические выгоды в будущем;
— есть документальное подтверждение права на ТЗ.

Амортизируемым имуществом в том числе признаются объекты интеллектуальной собственности, если эти объекты или результаты интеллектуальной деятельности (РИД) используют для извлечения дохода.

Для признания объекта амортизируемым также должны быть соблюдены следующие условия:
— срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев;
— первоначальная стоимость — более 100 тыс. рублей.

В данном случае СПИ производится из срока действия исключительного права указанного в свидетельстве.

При соблюдении всех перечисленных условий одновременно актив признается амортизируемым имуществом. Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию.

Исключительное право может быть признано НМА после получения свидетельства.

При передаче (продаже) оформляется один из договоров, в частности:
— лицензионный договор. Лицензиат в этом случае сможет пользоваться ТЗ на условиях установленных данным договором. Соглашение при этом имеет срочный характер. Исключительные права к лицензиату в этом случае не переходят. Собственником остается лицензиар;
— договор об отчуждении исключительного права. В этом случае покупатель приобретает полное исключительное право на ТЗ.

Указанные договоры подлежат государственной регистрации.

Учет передачи ТЗ в пользование. Рассмотрим, какой порядок действует у лицензиара и лицензиата.

Пример учета у лицензиара при единовременном платеже. Особенности:
— к счету 04 нужно открыть субсчет «НМА, переданные в пользование»;
— с полученных доходов нужно исчислить сумму НДС;
— амортизация по объекту продолжает начисляться;
— доход признается в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Проводки:

• Дт 51 Кт 76 — аванс, полученный по договору;
• Дт 76 Кт 68.2 — НДС с полученного аванса;
• Дт 76 Кт 91.1 —  признание части полученного дохода ежемесячно (лицензионный платеж);
• Дт 20 Кт 05 —  начисление амортизации (ежемесячно);
• Дт 91.2 Кт 68.2 — НДС с ежемесячного платежа;
• Дт 68.2 Кт 76 — вычет НДС с аванса.

Пример учета у лицензиата (получателя) при наличии ежемесячной уплаты. Товарный знак лицензиат сможет учесть только за балансом. Связано это с тем, что он не переходит в его собственность. Он лишь пользователь.

Проводки:

• Дт 20 Кт 76 —  ежемесячный платеж по договору;
• Дт 19 Кт 76 — отражение НДС;
• Дт 68 Кт 19 — вычет по НДС;
• Дт 76 Кт 51 — перечисление лицензионной выплаты.

Учет при продаже товарного знака. Особенности:
— с суммы знака нужно начислять НДС;
— доход с продажи объекта надо отразить в бухгалтерском и налоговом учете;
— балансовая стоимость и расходы по продаже относятся к прочим.

Проводки:

• Дт 62 Кт 91.1 — доход с продажи объекта;
• Дт 05 Кт 04 — списание амортизации;
• Дт 91.2 Кт 04 — списание балансовой стоимости;
• Дт 91.2 Кт 68.2 — НДС с продажи знака;
• Дт 91.2 Кт 76 — пошлина при регистрации.
  

Бухгалтерский учет. В БУ учитывают следующие обстоятельства:

расход признается в периоде осуществления;

ограничения по сумме отсутствуют;

расход классифицируется по обычным видам деятельности;

в учете используют проводку: Дт 44 Кт 60.

Налоговый учет. Особенности следующие:

• расходы классифицируются как связанные с производством и реализацией;
• расход может быть нормируемый (1 процент выручки) или ненормируемый. Это будет зависеть от разновидности рекламы. К примеру, ненормируемые расходы — это реклама через СМИ;
• расходы признаются в периоде их осуществления;
• налогоплательщику нужно разработать форму учетного регистра.

При упрощенке данные обстоятельства тоже учитываются. Но есть некоторые тонкости:

• нормы нормируемых и ненормируемых расходов полностью применяют при УСН;
• расходы на рекламу могут быть учтены после оплаты.

Расходы на рекламу подтверждают договор или соглашение о рекламе, документы платежного характера, акт о работах.