Транзитная торговля

Транзитная торговля требует своеобразного  правового оформления, а также четкой фиксации момента перехода права собственности на товар. Кроме того, она отличается некоторыми особенностями налогового учета. В этой статье мы рассмотрим, что подразумевается под такой торговлей, как грамотно оформить на нее документы и какие налоги придется  заплатить 

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Транзитная и складская оптовая торговля
2. Оформление документов при транзитной торговле
3. Переход права собственности при транзитной торговле
4. Транзитная торговля и налоговый учет

Транзитная и складская оптовая торговля

Оптовая торговля может производиться двумя разными способами:

1. Со склада продавца. По этой форме торговли закупленный у поставщика товар сначала поступает в помещение для хранения предприятия-оптовика, где может подвергаться сортировке, комплектации, упаковке, а затем, по мере поступления заказов, отгружаться различным покупателям. Эта модель обеспечивает высокую гибкость и оперативность выполнения заказов, но при этом ведет к значительным издержкам.
Компания несет расходы:

— на аренду или содержание складских помещений;
— оплату труда складского персонала;
— охрану.

Кроме того, она может столкнуться с рисками порчи, устаревания или хищения товара. К тому же капитал компании надолго замораживается в виде товарных запасов.

2. Транзитом со склада лица, у которого продавец приобрел товар для последующей перепродажи.

При транзитной торговле покупатель получает товары не от своего непосредственного контрагента-продавца, а со склада производителя или поставщика, у которого продавец их приобрел. В рамках данной схемы оптовая компания выступает в роли организатора товаропотока, не принимая товар на свой баланс в физическом смысле. Получив заказ от покупателя, она закупает необходимый товар у поставщика и дает указание отгрузить его напрямую конечному потребителю. Таким образом, товар следует с завода-изготовителя или склада поставщика прямиком на предприятие покупателя. При этом продавец выступает фактически в роли посредника, выполняет исключительно административные и финансовые функции.

Транзитная модель оптовой торговли имеет ряд преимуществ:

• уменьшение затрат на хранение;
•  ускорение оборота капитала (деньги, вложенные в товар, возвращаются сразу после его оплаты покупателем);
• минимизация операционных рисков, связанных с хранением.

Имеются и свои минусы такой схемы:

• компания лишена возможности провести качественный контроль товара перед его отправкой конечному потребителю;
• сроки отгрузки могут быть нарушены третьими лицами, что приведет к срыву сроков поставки по договору между продавцом и покупателем.

Обе ситуации могут негативно сказаться на репутации компании.

Выбор между транзитной и складской формой должен осуществляться с учетом различных обстоятельств:

• специфики товара;
• надежности поставщиков;
• требований покупателей к срокам;
• финансовых возможностей торговой компании.

Возможно также применение гибридного подхода, то есть одновременно использовать транзитную схему для быстропродаваемых или крупногабаритных товаров, а складскую – для работы с мелкими партиями.

Оформление документов при транзитной торговле

Юридически правильное оформление сделки транзитной торговли минимизирует риски обеих сторон. Поскольку товар не проходит через склады посредника, именно документы становятся основным доказательством исполнения обязательств.

В договоре между поставщиком и посредником, а также между посредником и покупателем, должен быть четко прописан порядок осуществления транзитных отгрузок. Рекомендуется заключать не разовые договоры купли-продажи на каждую партию, а единый рамочный договор, в котором транзитная схема определена как основной способ исполнения обязательств. В тексте договора с поставщиком необходимо зафиксировать, что он обязуется отгружать товар не посреднику, а непосредственно указанным им третьим лицам (конечным покупателям) на основании отгрузочных распоряжений.

Важное значение имеет также отгрузочная разнарядка. Это документ, в котором посредник дает распоряжение поставщику или производителю производить отгрузку товара конкретным получателям (ст. 509 Гражданского кодекса РФ).

Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления поставщику в обязательном порядке определяются условиями договора. Если стороны по какой-либо причине не установили в договоре конкретный срок для направления разнарядки, законодательство устанавливает диспозитивное правило: она должна быть направлена не позднее чем за 30 дней до наступления периода поставки. Этот срок дает поставщику достаточно времени для организации процесса отгрузки указанным получателям.

Несоблюдение посредником своих обязательств по своевременному представлению отгрузочной разнарядки влечет за собой серьезные последствия. В такой ситуации внешняя компания-поставщик наделяется правом выбора одной из мер: либо полностью отказаться от исполнения договора поставки, либо потребовать от посредника оплаты поставленных, но не отгруженных из-за отсутствия инструкций товаров. Помимо этого, за поставщиком сохраняется право потребовать возмещения всех убытков, которые были ему причинены в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

Особое внимание следует уделить оформлению первичных учетных документов, подтверждающих передачу товара. В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами таких документов являются:

— наименование,
— дата составления,
— наименование экономического субъекта,
— содержание факта хозяйственной жизни,
— его величина и единицы измерения.

На практике основным документом транзитных сделок является товарная накладная по форме ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная (ТТН). В транзитной схеме ее выписывает поставщик. В графе «Грузоотправитель» указывают поставщика, в графы «Грузополучатель» и «Плательщик» вносят реквизиты конечного покупателя. При этом в накладной или в приложении к ней обязательно должно быть указание на то, что отгрузка производится по поручению торговой компании — посредника (с ссылкой на номер и дату отгрузочного распоряжения). Это очень важно, так как именно этот документ будет основанием для оприходования товара у покупателя и принятия НДС к вычету. Подлежит указанию также дата отгрузки и другие привычные реквизиты, проставляются подписи и печати сторон.

Нужно также отметить следующее. С первого января 2026 года привычные электронные версии накладной ТОРГ-12 и акта выполненных работ отменяются. Это следует из нового Приказа ФНС РФ от 20.01.2025 № ЕД-7-26/28@.
Официально упраздняются электронные форматы, утвержденные приказами ФНС РФ от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@ и № ММВ-7-10/551@. Обмениваться составленными в них документами через ЭДО будет нельзя. Единственной разрешенной электронной формой станет универсальный передаточный документ (УПД). Его актуальная версия 5.03 утверждена Приказом ФНС РФ от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@.

Важный момент заключается в том, что компании и ИП смогут по-прежнему использовать бумажные ТОРГ-12 и акты. Отмена касается только их электронных версий.

Помимо накладной, поставщик выставляет счет-фактуру, который также регистрируется в книге продаж поставщика и в книге покупок конечного покупателя. Для торговой компании — посредника, которая действует в рамках классической схемы с НДС, эти документы, выписанные не на нее, не являются первичными. Ее доход в данном случае формируется как разница между ценой приобретения у поставщика и ценой продажи конечному покупателю.

Переход права собственности при транзитной торговле

Вопрос момента перехода права собственности довольно сложен.

С точки зрения ГК РФ по умолчанию право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). При этом передачей вещи признается не только деятельность по вручению ее приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю (ст. 224 ГК РФ).

В классической транзитной сделке, где заключаются два независимых договора (поставщик — посредник и посредник — покупатель), право собственности последовательно переходит сначала к посреднику в момент отгрузки товара поставщиком, а затем от посредника к покупателю в момент отгрузки (фактически в один и тот же миг). Однако посредник владеет этим правом условно, лишь доли секунды, так как товар ему физически не передается.

На практике, чтобы минимизировать риски и избежать двойного налогообложения одного и того же оборота, в договорах нужно прописывать особый порядок перехода права собственности. К примеру, в договоре между поставщиком и посредником может быть установлено, что право собственности на товар переходит к посреднику не в момент отгрузки, а в момент оплаты товара покупателем. Соответственно, в договоре между посредником и покупателем указывается, что право собственности переходит к покупателю от первоначального поставщика в момент отгрузки.

Такая конструкция требует юридической точности при составлении договоров и документооборота, так как в противном случае может быть оспорена контролирующими органами. Она позволяет посреднику осуществить поставку, избежать оприходования товара на свой баланс и отразить в учете лишь свою торговую наценку.

Транзитная торговля и налоговый учет

Налоговый учет операций при транзитной торговле имеет свою специфику.

1. Налог на прибыль. Для компании-посредника объектом налогообложения является доход, полученный в виде вознаграждения (торговой наценки). Все расходы, связанные с осуществлением транзитной сделки (услуги по организации перевозки, связь, командировочные расходы сотрудников), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, на основании главы 25 НК РФ. Важно, чтобы эти расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.

2. НДС. Это самый сложный элемент учета. Существуют две основные модели работы посредника с НДС.

Первая модель – посредник является плательщиком НДС. В данной ситуации посредник выступает в цепочке как самостоятельный продавец. Он выставляет своему покупателю счет-фактуру на всю стоимость реализации, включая собственную наценку. Этот документ регистрируется в его книге продаж на основании п. 3 ст. 168 НК РФ.

Одновременно с этим посредник получает от своего поставщика счет-фактуру, который выписан на конечного покупателя («транзитный» счет-фактура). Ключевая особенность в том, что этот «входной» счет-фактура не может быть принят к вычету в общеустановленном порядке, так как товар на склад посредника не поступает и не учитывается на его балансе (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Основанием для принятия предъявленного поставщиком НДС к вычету у посредника в данной транзитной схеме служит особый набор документов. Вместо товарно-сопроводительных документов на свое имя посредник подтверждает правомерность вычета наличием:

— договора комиссии, поручения или агентского договора, который прямо предусматривает такую схему реализации;
— отгрузочных разнарядок или иных документов, подтверждающих передачу товара от поставщика напрямую конечному покупателю;
— документов, подтверждающих оплату товара конечным покупателем.

Правовым основанием для такого специального порядка вычета является п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, которые допускают принятие НДС к вычету на основании иных документов в случаях, прямо предусмотренных кодексом. Для посреднических договоров этот порядок детализирован в правилах ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137. Согласно этим правилам зарегистрировать «транзитный» счет-фактуру в книге покупок можно при наличии вышеуказанного пакета документов.

В итоге налоговая нагрузка посредника возникает с его наценки (вознаграждения). Именно с этой суммы он исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

Вторая модель – работа через агентский договор или договор комиссии. Данная схема считается более чистой и прозрачной с налоговой точки зрения, поскольку торговая компания действует не как самостоятельный продавец, а в качестве комиссионера (ст. 990 Гражданского кодекса РФ) или агента (ст. 1005 ГК РФ). Главным признаком такой модели является то, что посредник не приобретает право собственности на товар (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а лишь оказывает услуги по его поиску и организации поставки за вознаграждение.

С точки зрения налогообложения НДС это приводит к следующим последствиям:

1) поставщик выставляет счет-фактуру напрямую конечному покупателю. Эта операция отражается в учете поставщика и покупателя, а посредник не регистрирует данный документ ни в книге покупок, ни в книге продаж, так как не является стороной сделки купли-продажи;
2) посредник выставляет счет-фактуру только на сумму своего агентского вознаграждения. Основанием для этого является пункт 1 статьи 156 НК РФ, который устанавливает, что при реализации посреднических услуг базой по НДС является сумма вознаграждения. Этот счет-фактура выставляется конечному покупателю (если он является принципалом по договору) или принципалу (комитенту), который затем зачитывает этот НДС;
3) НДС уплачивается только с суммы вознаграждения. Посредник исчисляет и уплачивает в бюджет НДС исключительно со своего вознаграждения (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, данная схема значительно упрощает налоговый учет, поскольку посредник полностью исключает из своего оборота стоимость транзитного товара. Это позволяет избежать налоговых рисков, связанных с принятием к вычету «входного» НДС по товарам, которые не учитывались на балансе посредника и право собственности на которые к нему не переходило.